馬麗

（西山煤電集團(tuán)公司西銘礦，山西 太原 030052）

淺談會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問(wèn)題及對(duì)策

馬麗

（西山煤電集團(tuán)公司西銘礦，山西 太原 030052）

隨著改革開(kāi)放的深入，我國(guó)國(guó)有企業(yè)整合重組的步伐也在加快，而會(huì)計(jì)管理部門也在充分發(fā)揮其相應(yīng)的職責(zé)與功能。資金結(jié)算速度加快，協(xié)調(diào)管理加強(qiáng)，結(jié)算流程規(guī)范，沉淀資金減少，以及通過(guò)區(qū)域化的管理，為所轄企業(yè)提供快捷、方便和安全的服務(wù)，這都離不開(kāi)會(huì)計(jì)管理部門的工作。文章就會(huì)計(jì)管理的有關(guān)知識(shí)進(jìn)行論述。

企業(yè)重組；會(huì)計(jì)市場(chǎng)；資金沉淀；結(jié)算流程

一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問(wèn)題分析

1.會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度混亂

會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入，關(guān)乎制度建立與落實(shí)的實(shí)效。中國(guó)政府部門對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)入重視度極高，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)入也有高度的要求。但是由于我們的會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度起步較晚，在實(shí)施的過(guò)程中會(huì)有不順暢之處，所以應(yīng)該從制定制度入手，對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入加大監(jiān)管的力度，使政令暢通。其主要體現(xiàn)在：

(1)我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入監(jiān)管中的尋租行為，傷害了會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境。由于制度的漏洞，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)入審查浮于形式，以至于出現(xiàn)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的混亂現(xiàn)象，干擾了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的秩序。

(2)審批的制度不規(guī)范，致使會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入無(wú)序，并且降低了監(jiān)管的實(shí)施力。從審批手續(xù)來(lái)看，個(gè)人市場(chǎng)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入還不規(guī)范。比如，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管轄會(huì)計(jì)師的注冊(cè)、會(huì)員的注冊(cè)與牌照的發(fā)放；而地方的財(cái)政部門管轄職業(yè)許可證的發(fā)放；財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)放的是涉及證券方面和評(píng)估資格的審計(jì)，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師注冊(cè)的事務(wù)都由地方財(cái)政管理與協(xié)會(huì)管理，雖然地方財(cái)政部有裁決的權(quán)力，但權(quán)力交叉執(zhí)行，造成多頭主管，監(jiān)管缺少直接“上司”。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管存在問(wèn)題

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管，企業(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)完全依靠?jī)?nèi)部控制來(lái)支持。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)無(wú)法起到作用，企業(yè)就無(wú)法運(yùn)營(yíng)如流，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)的運(yùn)行，內(nèi)部控制的監(jiān)管是重中之重。中國(guó)有相當(dāng)一部分單位內(nèi)控監(jiān)管力度不夠，還有些單位雖然制度有，但是操作不力或者干脆有令不行，會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)力執(zhí)行，以至于違規(guī)頻繁、管理混亂。

3.應(yīng)該加大政府監(jiān)管力度

改革開(kāi)放后，我國(guó)市場(chǎng)放開(kāi)，政府職能部門甘當(dāng)是宏觀調(diào)控者，但對(duì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)道有責(zé)任監(jiān)督，可是他們往往忽略了準(zhǔn)則的實(shí)施與制度的落實(shí)，還有職稱的評(píng)定與機(jī)構(gòu)設(shè)置長(zhǎng)久受到影響，政府行政部門在監(jiān)管時(shí)，傾向于政府利益，繼而忽視了廠商的需求，在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督和監(jiān)察時(shí)，很容易受到顧此失彼的影響，而且行政手段對(duì)企業(yè)的干預(yù)過(guò)多，使企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管減弱。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)管制度不完善

如果會(huì)計(jì)監(jiān)管體制不夠完善，那么會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的也就很難達(dá)到。中國(guó)的行業(yè)自律性組織并不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，而會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)只屬于財(cái)政的一個(gè)機(jī)構(gòu)，與財(cái)政部門是直接管理的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又有管理與被管理的關(guān)系，那么也就造成了從重領(lǐng)導(dǎo)、權(quán)責(zé)不清的漏洞。獨(dú)立性較差。

臃腫重疊的機(jī)構(gòu)、龍多不雨的情況頻繁出現(xiàn)。以上的管理漏洞造成監(jiān)管部門執(zhí)行力老化，互相推諉，以至于監(jiān)管工作做無(wú)用功。而且會(huì)費(fèi)的收繳與分配導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管被動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所收取的會(huì)費(fèi)作為協(xié)會(huì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，在很大程度上存在嚴(yán)重的問(wèn)題。其一，注協(xié)不能按照法定程序去處理隱含問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以至于會(huì)計(jì)是事務(wù)所不具有嚴(yán)格的執(zhí)行力；其二，有限的會(huì)費(fèi)在兩級(jí)或三級(jí)協(xié)會(huì)之中，按一定比例分配的方法，也使意見(jiàn)分歧頻繁。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策分析

1.選擇政府監(jiān)管為主導(dǎo)的監(jiān)管模式

國(guó)際通行的會(huì)計(jì)監(jiān)管基本模式，可歸納為三種，即行業(yè)自律模式、政府監(jiān)管模式以及獨(dú)立監(jiān)管模式。

(1)政府不參與的，由行業(yè)自己規(guī)范的模式為行業(yè)自律模式。行業(yè)自律模式是以民間團(tuán)體，依據(jù)本行職業(yè)要求而自行組織的監(jiān)管模式。

(2)會(huì)計(jì)行業(yè)的上級(jí)管理部門是政府部門，還有的會(huì)計(jì)組織屬于半官方的組織，主要依靠行政部門對(duì)該模式進(jìn)行監(jiān)管，此種類型為政府監(jiān)管模式。但是此種模式的缺點(diǎn)在于，會(huì)計(jì)團(tuán)體的監(jiān)管作用，受行政部門的轄制，無(wú)法正常發(fā)揮，只能對(duì)會(huì)員進(jìn)行指導(dǎo)性的協(xié)助，而失去其應(yīng)有的監(jiān)管作用。

(3)獨(dú)立監(jiān)管模式。獨(dú)立監(jiān)管模式由獨(dú)立于政府和會(huì)計(jì)職業(yè)的機(jī)構(gòu)依照授權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，但機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)行業(yè)之外的成員應(yīng)占多數(shù)，政府部門不直接進(jìn)行監(jiān)管，而通過(guò)對(duì)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管制間接發(fā)揮作用。

現(xiàn)在，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌已經(jīng)趨于成熟，那么會(huì)計(jì)監(jiān)管也必須與我國(guó)的社會(huì)制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展接軌。由于政府監(jiān)管模式可以為我國(guó)提供有力的監(jiān)管主體，可以有效彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息公共物品屬性所帶來(lái)的缺陷，控制會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果，加上我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)機(jī)制，無(wú)法保證行業(yè)自律模式的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，采用獨(dú)立監(jiān)管的時(shí)機(jī)也還不成熟。因此我國(guó)目前采用的監(jiān)管模式，社會(huì)監(jiān)管與獨(dú)立監(jiān)管只是起到了敲邊鼓的作用，而政府監(jiān)管才是起中流砥柱的作用。

2.會(huì)計(jì)法規(guī)的完善

會(huì)計(jì)法規(guī)的完善應(yīng)在完善《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)之上。所以《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施細(xì)則應(yīng)該盡快地制定，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，加大可操作性的實(shí)施，制定相關(guān)法律法規(guī)的懲戒，尤其是出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象，并給社會(huì)及法人帶來(lái)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的行為人，應(yīng)受到法律的懲罰與公司內(nèi)部的嚴(yán)肅處理。與此同時(shí)，應(yīng)該逐漸地把《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》廢棄，還有諸多行業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)的規(guī)章制度慢慢廢止，以便于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的集中行使，這樣做的好處是，能有的放矢地防止會(huì)計(jì)信息的造假現(xiàn)象，嚴(yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行使與標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力度。

3.切實(shí)提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的能力

公司投資者或所有者應(yīng)該有本公司財(cái)務(wù)狀況的知情權(quán)。中國(guó)以往的公司年報(bào)或中報(bào)，只是弄一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)信息披露給投資人，這是對(duì)投資人或公司所有者的一種不負(fù)責(zé)人的表現(xiàn)，減低了投資人的投資興趣，還有不同的股東，不同投資金額的投資人，對(duì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)道內(nèi)容也有不同的要求，而對(duì)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度加大，可以避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)也可以增加會(huì)計(jì)信息的透明度，提高投資人的投資熱情。所有人如果有一些會(huì)計(jì)方面的知識(shí)基礎(chǔ)，投資者或財(cái)產(chǎn)所有者，也可從容地關(guān)注會(huì)計(jì)工作狀況。即可根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的情況，看出公司存在的問(wèn)題，從而確定自己的投資的增減與投資方向的變化；還可根據(jù)財(cái)務(wù)情況來(lái)制定公司的運(yùn)營(yíng)方案，提升營(yíng)銷的力度，開(kāi)源節(jié)流、堵弊增效。

4.明確會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法體系各要素之間的互動(dòng)關(guān)系

會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象、會(huì)計(jì)監(jiān)管范圍與會(huì)計(jì)監(jiān)管主體構(gòu)成了會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法體系的要素。會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的完善是以上三者中最主要的一項(xiàng)，因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)管主體是會(huì)計(jì)監(jiān)管的主流，同時(shí)也是會(huì)計(jì)監(jiān)管的督導(dǎo)、執(zhí)行者。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的主導(dǎo)作用與督導(dǎo)的執(zhí)行力是會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的重要環(huán)節(jié)。

5.自我監(jiān)管的機(jī)制完善

自我監(jiān)管是指內(nèi)部監(jiān)管的建設(shè)，自我監(jiān)管的機(jī)制不健全，那么整個(gè)監(jiān)管的有效性也就無(wú)從談起。所以，企業(yè)首先要建立一個(gè)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并且調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的主觀能動(dòng)性，使會(huì)計(jì)監(jiān)管制度有的放矢，會(huì)計(jì)人員受到嚴(yán)密的監(jiān)控與制度的約束；再者，要明確會(huì)計(jì)管理的職權(quán)的劃分，制定會(huì)計(jì)人員崗位淘汰制，做到有紀(jì)可查、有法可依、賞罰分明，并且通過(guò)嚴(yán)格的制度與監(jiān)管人的按章辦事，使得會(huì)計(jì)工作更為透明，使得會(huì)計(jì)的信息真實(shí)性得以真實(shí)、合法。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性

會(huì)計(jì)監(jiān)管涉及很多問(wèn)題，它是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。主要包括會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律建設(shè)、相關(guān)監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、有關(guān)法律的修改等。隨著監(jiān)管環(huán)境的變化、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問(wèn)題也會(huì)不斷變化。會(huì)計(jì)監(jiān)管必須從各個(gè)方面進(jìn)行綜合平衡與統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并在一個(gè)良好的會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境中，積極履行自己的職責(zé)，會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性就會(huì)大大地提高，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行與資本市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)也會(huì)得以良性發(fā)展。

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1673-0046（2011）09-0074-02