□ 文/胡楠

對境外項目內(nèi)部審計的借鑒聯(lián)合國審計

□ 文/胡楠

國際合作中境外項目面臨的審計，主要包括所在國政府審計、獨立審計師審計和合作單位內(nèi)部審計。

中國石油天然氣勘探開發(fā)公司境外項目分布于20多個國家和地區(qū)。在國際金融危機復雜變化的形勢下,按照上級機關(guān)“管理+效益”的定位 ,進一步完善內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的工作流程和制度，加強境外項目審計，確保國際合作業(yè)務(wù)規(guī)范運作。以績效為導向，側(cè)重管理，關(guān)注風險。

關(guān)注管理的效率和效益。聯(lián)合國審計側(cè)重于績效審計，具體表現(xiàn)在關(guān)注預算和內(nèi)部控制領(lǐng)域。對于預算領(lǐng)域，審計工作關(guān)注是否按照規(guī)定的原則，達到績效指標編制清楚、目標明確且可實現(xiàn)、時間要求明確、可測量，以及是否就每項指標進行成果分析。同時，通過對實際成果的檢查，反映編制的合理性以及實際執(zhí)行效果。對各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域日常管理是否符合聯(lián)合國及被審計單位的相關(guān)規(guī)定，檢查其內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況。

目前在我們的國際合作中，與外方聯(lián)合的項目以及成熟的項目基本已有比較完善的內(nèi)控體系，新項目的內(nèi)控工作相對比較薄弱。內(nèi)部審計工作需進一步推動這項工作的開展和執(zhí)行，進一步促進管理的規(guī)范化。

預算領(lǐng)域是內(nèi)部審計工作的重點。對于編制的明確性和事后分析的完整性，都是重中之重。需要今后重點關(guān)注的方面包括預算審批、調(diào)整的合理性，與預算對應的工作量的可行性等，以促進預算管理的進一步完善。

重點關(guān)注高風險領(lǐng)域。以風險為基礎(chǔ)的審計工作，表現(xiàn)在分析各管理領(lǐng)域存在哪些風險。對于高風險領(lǐng)域，在實施審計過程中重點審查，挖掘原因，提出合理化建議。

這幾年對境外項目的內(nèi)部審計工作，逐漸從以財務(wù)為重點向各業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。今后的工作可進一步深化，分析投資大、風險大的項目及工作量，對其做重點審查。對于發(fā)現(xiàn)的問題、不能僅僅停留在表面，要深度挖掘原因，提醒管理層關(guān)注風險，完善管理,切實維護中方權(quán)益。

細化工作方案。境外項目審計要求科學、規(guī)范以及高效，該要求貫穿審計的全過程。通過充分詳盡的審前準備、高效管理的現(xiàn)場審計以及規(guī)范的審后整理總結(jié)，保證內(nèi)部審計質(zhì)量。

聯(lián)合國審計在準備階段，審計組成員集中討論,明確審計進程和時間安排,結(jié)合各項目的特點，細化審計方案。審計方案也以風險為基礎(chǔ)，將各業(yè)務(wù)領(lǐng)域情況分解為風險點描述、各風險點的審計程序及審計目標。

將風險這一導向具體落實到審計的基礎(chǔ)工作中，對我們的境外項目內(nèi)部審計有較大借鑒意義。最新修訂的審計國際準則（ISAs）也強調(diào)了計劃和風險的重要性，建議充分了解控制環(huán)境（Control Environment）的風險，制定明確的審計目標以及達到各目標的審計程序。目前境外項目審計的方案在“重點風險重點審計“方面有較大進步，但對于審計目標、審計程序、風險點的制定不夠明確，對于未參與制定審計方案或經(jīng)驗較淺的審計人員，無法根據(jù)審計方案直接進行現(xiàn)場工作，現(xiàn)場工作隨意性較大。參加后續(xù)年度審計的人員無法了解和借鑒以前年度審計方式、方法。

注重審計整改跟蹤檢查，保證審計成果落實。聯(lián)合國審計要求審計建議有較強的針對性和可操作性，既保證能夠幫助被審計單位切實改進完善其制度和管理，也便于審計組于翌年檢查其整改落實情況。審計組通過對上一年度審計建議執(zhí)行情況跟蹤、檢查，編制“審計建議落實情況追蹤表”，在當年的審計意見書中披露。對于尚未整改的問題，在充分溝通的基礎(chǔ)上，審計組可根據(jù)其重要性水平，在當年再次提出，直至整改。

目前，對審計成果的落實，是境外項目審計工作的重點。尤其對于中外合作管理的項目，中方投資者對審計建議的落實有較大難度。加大對審計查出問題的糾正整改力度，可促進被審計單位管理的加強，以及審計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。在中方有控制權(quán)的項目將這項工作長效化和制度化，保證有責任人、時間方案，以便審計組和被審計單位后續(xù)跟蹤、落實。在逐步完善的基礎(chǔ)上形成各類項目審計整改的方法，優(yōu)化管理，保證中方利益。

作者單位：中國石油天然氣勘探開發(fā)公司