吳 霞

（云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 云南 昆明 650500）

一、文獻(xiàn)回顧

內(nèi)在穩(wěn)定器，或稱為內(nèi)在穩(wěn)定因素，是由凱恩斯主義新古典綜合派代表人物提出來的，其主要思想是依靠財政支出和稅收的自動調(diào)節(jié)作用對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家P.A.薩繆爾森認(rèn)為，一種好的稅收政策應(yīng)該是政府利用稅收和財政支出來減輕經(jīng)濟(jì)周期波動的政策。薩繆爾森把這種財稅政策稱之為“積極的財政政策”或經(jīng)濟(jì)的“自動穩(wěn)定器”。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家C.R.麥克康納在其提出的“非選擇性貨幣政策”中，把稅收、財政赤字、財政盈余等都稱之為毋需政府作出政策調(diào)整的“內(nèi)在穩(wěn)定因素”。在有的資產(chǎn)階級財政學(xué)中，也把隨著經(jīng)濟(jì)的變化而自動變化的稅收和預(yù)算支出稱之為“自動穩(wěn)定器”，認(rèn)為雖然這些穩(wěn)定器會使政府財政發(fā)生赤字，但它卻是私人購買力的一種緩沖器。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)波動也會隨之增加，財政政策作為一種抗周期性波動的力量對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性發(fā)揮著重要作用。而稅收作為財政政策的主要工具，其自動穩(wěn)定器功能對經(jīng)濟(jì)波動所產(chǎn)生的效力，也一直是理論界研究的重點。Bella（2002）在其文章中提到，財政自動穩(wěn)定器功能的效力的發(fā)揮取決于很多因素，而其中最重要的因素是政府部門的規(guī)模，政府部門的規(guī)模是以財政支出占GDP的比重來衡量的。劉華等（2005）在中國財政內(nèi)在穩(wěn)定機制的效率分析一文中，通過使用一系列指標(biāo)，建立了線性回歸模型，分析了財政內(nèi)在穩(wěn)定器對平抑經(jīng)濟(jì)周期的作用，得出的結(jié)論是，財政自動穩(wěn)定器的穩(wěn)定功能的確存在，即便是在中國這樣一個以間接稅為主體，而且支出結(jié)構(gòu)不盡合理的國家同樣成立，但在當(dāng)前，我國財政自動穩(wěn)定器功能并不明顯。張潔穎、郭曉峰等（2007）在對財政自動穩(wěn)定器及其在經(jīng)濟(jì)波動中的效力分析一文中指出，財政自動穩(wěn)定器的效力發(fā)揮取決于很多因素，并且通過貨幣化指標(biāo)來對自動穩(wěn)定器的效力進(jìn)行分析，得出稅收作為自動穩(wěn)定器的代表并沒用調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距、地區(qū)收入差距，并沒用緩解收入分配差距過大或者資金不斷向產(chǎn)能過剩行業(yè)積聚的形式。李永友等（2007）在其文章中，通過總收支模型對稅收自動穩(wěn)定器的內(nèi)在制度缺陷做了說明，得出小于1的稅收價格彈性將導(dǎo)致自動穩(wěn)定器具有內(nèi)在不穩(wěn)定性。李大明（2008）在強化稅收自動穩(wěn)定器在宏觀調(diào)控中的作用一文中指出，由于存在時滯等因素，單純依賴相機抉擇稅收政策手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)效果不明顯，所以應(yīng)該通過改革，完善稅制，充分發(fā)揮稅收的自動穩(wěn)定功能，但是也得出我國當(dāng)前的稅制不利于稅收自動穩(wěn)定器功能的發(fā)揮的結(jié)論。劉啟榮等（2009）在其文章中，使用相同的總收支模型，對稅收的自動穩(wěn)定器效力進(jìn)行了分析，但是其假定價格是不變的，得出的結(jié)論是，存在所得稅時對需求沖擊的確具有穩(wěn)定效果，其穩(wěn)定效果取決于兩個方面，一是私人部門的消費偏好，二是稅率的大小及累進(jìn)程度。

從以上分析可知，很多學(xué)者通過使用線性回歸模型等方法對稅收自動穩(wěn)定器功能的大小進(jìn)行了分析，得出稅收自動穩(wěn)定器效力的發(fā)揮取決于很多因素，而我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)不合理，是一個主要的因素。而對于我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)是怎么樣的，與發(fā)達(dá)國家相比，有什么不同，并且這種稅制結(jié)構(gòu)是如何來影響稅收自動穩(wěn)定器功能的這方面的研究很少，所以本文主要從這個方面入手，結(jié)合總收支模型和稅收增長率與GDP增長率的大小，來分析稅收自動穩(wěn)定器功能的大小，對我國當(dāng)前稅收制度的制定具有一定的現(xiàn)實指導(dǎo)意義和借鑒意義。

二、稅收自動穩(wěn)定器的功能

1、稅收自動穩(wěn)定器及其功能

稅收是財政政策的一個很重要的工具，而財政制度本身就存在一種會降低經(jīng)濟(jì)波動幅度的機制。財政制度的自動穩(wěn)定功能是通過收支兩方面來實現(xiàn)的。從財政收入方面來看，財政政策主要是通過稅收來實現(xiàn)自動調(diào)節(jié)的。除了稅收之外，財政制度的自動穩(wěn)定器功能還表現(xiàn)在其他方面。從財政支出方面看，政府轉(zhuǎn)移支付也具有自發(fā)穩(wěn)定的作用。這種政府轉(zhuǎn)移支付包括失業(yè)救濟(jì)金和各種福利支出，以及政府對農(nóng)產(chǎn)品價格的補貼等。此外，由于個人邊際消費傾向的變化，個人和企業(yè)的儲蓄和消費也會自動的發(fā)生變化。

稅收政策對我國經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)主要是通過兩種方式來實現(xiàn)的，即自動穩(wěn)定器和相機抉擇。一國在對宏觀經(jīng)濟(jì)變化進(jìn)行適度調(diào)節(jié)時，要在兩者之間做出一個權(quán)衡。與自動穩(wěn)定器不同的是，相機抉擇機制是一種人為穩(wěn)定器，它不是通過稅收內(nèi)部的機制對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)，而是在經(jīng)濟(jì)發(fā)生變化的時候，政府采用一些稅收政策，來刺激或減緩經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

在稅率既定的條件下，國民收入增加，稅收也增加，而稅收增加，收入的邊際消費傾向就相對降低，從而可以縮小投資的乘數(shù)效應(yīng)，以此來抑制需求，通過抑制需求來抑制經(jīng)濟(jì)過熱發(fā)展。反之，如果國民收入減少，稅收也會相對的減少，收入的邊際消費傾向就會相對提高，從而刺激需求，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收的這種自動增減，制約需求的機制，對緩和經(jīng)濟(jì)波動有一定的作用。當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮，通貨膨脹時，稅收隨國民收入的增加而增加，從而會抑制經(jīng)濟(jì)的過熱發(fā)展，而當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于衰退時，稅收就會隨著國民收入的減少而減少，從而刺激需求，抑制經(jīng)濟(jì)過渡衰退。

稅收的自動穩(wěn)定器功能主要表現(xiàn)在累進(jìn)所得稅上，從2011年9月1日起，我國個人所得稅實行的就是7級超額累進(jìn)稅制，此外，個體戶所得稅和勞務(wù)報酬所得稅也是實行超額累進(jìn)稅制。實行超額累進(jìn)稅時，稅收收入會隨著經(jīng)濟(jì)變化而發(fā)生改變，當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時，由于適用較高稅率的稅基擴大，稅收收入的增長幅度會超過國民收入的增長幅度，從而有利于緩解過度的需求。所得稅累進(jìn)程度越高，這種自動調(diào)節(jié)的效應(yīng)也就越大。

但是，在對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的時候，單純的依靠稅收的自動穩(wěn)定器功能，而不進(jìn)行人為的控制的話，這種自動穩(wěn)定器的功能有可能會發(fā)生扭曲，比如在經(jīng)濟(jì)過熱時，如果增加的稅收全部被用于各項財政支出，稅收自動穩(wěn)定器的作用就被全部抵消，所以要把這種自動穩(wěn)定器功能與相機抉擇機制相配合，而不能單純地依靠稅收的自動穩(wěn)定器作用。

2、我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)與稅收自動穩(wěn)定器的關(guān)系

我國的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)過建國以來的歷次改革，在適應(yīng)國情，遵循國際慣例方面有了很大的改善，目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)主要分為兩大類，一類是以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，另一類是以商品稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。商品稅主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等，這些稅收都是間接征收的，屬于間接稅，但是這些稅種是我國稅收收入的主要籌集方式，其稅額占稅收收入總額比重大，并且對社會經(jīng)濟(jì)生活起主要的調(diào)節(jié)作用。所得稅主要包括的是個人所得稅和企業(yè)所得稅，所得稅作為對人直接征收的稅種，屬于間接稅，其稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，并且可以采用累進(jìn)稅率，實現(xiàn)對高收入者多課稅，對少收入者少課稅的原則，體現(xiàn)了縱向和橫向的公平。同時，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進(jìn)制的所得稅制度富有彈性，對宏觀經(jīng)濟(jì)具有自動穩(wěn)定的功能。

我國目前是以商品稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，從其總額來看，以商品稅為主的稅收所占比重較大，而以所得稅為主的稅收所占比重較小，如表1所示。截至2010年，我國稅收收入總額為77390億元，增值稅21605.4億元、消費稅6070.3億元、營業(yè)稅11160.6億元，總和為38836.3億元，占稅收總額的50.18%，而個人所得稅為4837億元，僅占稅收總額的6.61%。我國這種間接稅比重大，而直接稅比重小的稅制機構(gòu)不利于我國稅收自動穩(wěn)定器功能的發(fā)揮，也不利于我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

表1 我國各項稅收收入及占總額比例（2001—2010 年）（單位：億元，%）

與我國不同的是，在一些稅收自動穩(wěn)定器功能較大的國家，比如，美國政府在“新政”時期多次頒布稅法和收入法，實行累進(jìn)形式的公司所得稅和個人所得稅，利用稅收政策特別是累進(jìn)稅的“自動穩(wěn)定”功能加強了對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)力度，截止2010年美國個人所得稅占總稅額的比重高達(dá)33.5%，這一比重大大高于我國。這種直接稅所占比重較大的稅制結(jié)構(gòu)對于稅收自動穩(wěn)定器的功能的發(fā)揮具有很大的促進(jìn)作用。同時，擁有發(fā)達(dá)社保體系的瑞典、挪威、德國等歐洲國家，其財政自動穩(wěn)定器的功能較強，而在我國，社會保障稅缺失，所以我國當(dāng)前的這種稅制結(jié)構(gòu)不利于我國稅收自動穩(wěn)定器功能的發(fā)揮。

三、稅收自動穩(wěn)定器的效力分析

對稅收自動穩(wěn)定器效力的大小進(jìn)行分析，很多學(xué)者使用了不同的方法，可通過建立線性回歸模型，來分析稅收自動穩(wěn)定器對平抑經(jīng)濟(jì)周期的作用，也可以通過總收支模型來分析稅收自動穩(wěn)定器的效果，也可以通過對稅收增長率與GDP增長率進(jìn)行比較，來確定穩(wěn)定器功能的大小。本文使用了后兩種方法，對稅收自動穩(wěn)定器功能的效力進(jìn)行了分析。

1、從總收支模型分析稅收自動穩(wěn)定器的效果

很多學(xué)者在對稅收的自動穩(wěn)定器效果進(jìn)行分析時，使用了總收支模型對其進(jìn)行分析。假定價格不變，并且經(jīng)濟(jì)的供給是完全彈性的，用Y表示國民產(chǎn)出，同時假定私人部門消費其真實可支配收入的α部分，用A表示經(jīng)濟(jì)中其他的自發(fā)支出部分，并且假定所得稅稅率為t，則總收支模型可以表示為：Y1=。其中，A和Y表示的是在沒有征收所得11稅時，經(jīng)濟(jì)中的其他自發(fā)支出部分和國民產(chǎn)出，而A2和Y2表示的是經(jīng)濟(jì)中加入所得稅之后，經(jīng)濟(jì)中的其他自發(fā)部分和國民產(chǎn)出。從兩個表達(dá)式中可以看出，在沒有所得稅之前，國民產(chǎn)出只與私人部門消費的真實可支配收入有關(guān)，而在所得稅實行之后，所得稅對國民產(chǎn)出具有一定的影響，主要是取決于私人部門的消費偏好和所得稅率的累進(jìn)程度，即稅收自動穩(wěn)定器的效果大小也主要取決于這兩個方面。這個模型能在一定程度上來說明稅收自動穩(wěn)定器的效果，但是也具有一定的缺陷，首先，其假定價格不發(fā)生變化，這與現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)是相沖突的，價格是會隨著經(jīng)濟(jì)周期的波動而發(fā)生變化。其次，假定經(jīng)濟(jì)的供給是完全彈性的，這一假定與現(xiàn)實也是不符的，所以對這一模型的分析有待進(jìn)一步的改善和完善。

從所得稅率的累進(jìn)程度看，所得稅越高，國民產(chǎn)出越低，相反，所得稅越低，那么對應(yīng)的國民產(chǎn)出就越高，這說明存在所得稅時，對國民經(jīng)濟(jì)具有一定的穩(wěn)定作用。當(dāng)國家經(jīng)濟(jì)繁榮時，通過累進(jìn)稅率的自動調(diào)節(jié)，提高稅收，可以緩解經(jīng)濟(jì)的過度發(fā)展，反之，當(dāng)國家經(jīng)濟(jì)處于衰退時，根據(jù)累進(jìn)稅率，相應(yīng)的稅收就會降低，這樣可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

從私人部門的消費偏好來看，假設(shè)在不征稅的情況下，一個經(jīng)濟(jì)體的邊際消費傾向為MPC，為了簡化方程，使用的乘數(shù)公式為，并且假定消費為C，則產(chǎn)出Y=C×K，如果存在所得稅率，在這里假設(shè)為t，則其邊際消費傾向就會下降，為MPC×（1-t），那么對于既定的消費C，對應(yīng)的國民產(chǎn)出Y將變小，也就是說，由于存在稅收，且稅收存在一定的穩(wěn)定作用，社會支出不變時，稅收的加入會改變消費者的邊際消費傾向，從而對國民產(chǎn)出產(chǎn)生影響。可見，在稅率既定不變的條件下，稅收隨經(jīng)濟(jì)周期自動地同方向變化，起著抑制經(jīng)濟(jì)過熱或經(jīng)濟(jì)緊縮的作用。

從以上的模型分析可以看出，稅收的自動穩(wěn)定器功能會對經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定產(chǎn)生一定的效果，特別是對于個人所得稅實行的累進(jìn)稅制，其產(chǎn)生的效果就會更大。所以，在我國，稅收的自穩(wěn)定器會發(fā)生一定的作用，但是由于我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)不夠完善，直接稅所占比重較大，而以個人所得稅和公司所得稅為主體的間接稅比重較小，所以我國稅收的自動穩(wěn)定器的效果是有限的。

2、從增長率角度分析我國稅收自動穩(wěn)定器效果的大小

對稅收自動穩(wěn)定器的功能的效力進(jìn)行分析，可以通過對我國稅收的增長率與GDP的增長率進(jìn)行比較，來確定自動穩(wěn)定器作用的大小，從1994年我國新一輪稅制改革開始，我國的稅收增長率就一直高于GDP的增長率，如圖1所示。

圖1 GDP增長率與稅收增長率

從圖1中可以看出，雖然在2008年和2009年，稅收增長與GDP增長出現(xiàn)了同步性的變化，但是其他年份都是稅收增長率高于GDP增長率。說明了稅收的增減變化與我國GDP的增減變化的同步性很弱，即稅收的自動穩(wěn)定器作用在我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中是具有一定的調(diào)節(jié)作用的，但是從圖中可以看出，它的這種調(diào)節(jié)作用是很有限的，在經(jīng)濟(jì)增長較慢的年份，如2000年和2001年，GDP的增長率僅為8.4%和8.3%，但是稅收增長率卻高達(dá)22.8%和19.7%。說明我國當(dāng)前的稅收的自動穩(wěn)定器功能對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用是很弱的。

四、結(jié)論和建議

從以上對稅收自動穩(wěn)定器效果的分析模型中可以看出，我國目前所實行的個人所得稅超額累進(jìn)稅率制度，對經(jīng)濟(jì)波動具有一定的穩(wěn)定作用，但是從模型中，可以看出，這種作用的大小主要取決于消費者偏好和稅收的稅率累進(jìn)程度，而且還會受到其他因素的影響。比如人為穩(wěn)定器的作用，即當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)波動時，除了依靠稅收的自動穩(wěn)定器功能外，還通過財政政策改變稅收制度，就會對稅收本身的自動穩(wěn)定器的作用產(chǎn)生影響。而且稅收的自動穩(wěn)定器本身就存在一定的制度缺陷，具有內(nèi)在不穩(wěn)定性，所以需要進(jìn)一步完善稅收的自動穩(wěn)定器功能。

第一，完善我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)。從以上的數(shù)據(jù)分析中可以看出，我國目前的稅制結(jié)構(gòu)中主要是直接稅為主，而間接稅所占比重很小，而直接稅在稅收自動穩(wěn)定器功能中的作用很小，相反，間接稅在稅收發(fā)揮自動穩(wěn)定器功能中的作用很大，特別是個人所得稅實行的超額累進(jìn)稅制度，能夠在經(jīng)濟(jì)波動中產(chǎn)生直接的影響，使個人稅收隨著個人所得的增減變動而變化。所以應(yīng)該進(jìn)一步提高累進(jìn)稅制在稅收結(jié)構(gòu)中的主體地位。除了對稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整外，從我國當(dāng)前的稅收征收范圍來看，我國的稅收收入范圍較小，來源單一，所以應(yīng)該進(jìn)一步擴大稅基。

第二，完善稅收征管水平。稅收征管是實現(xiàn)稅收收入的基本手段，稅收征管的質(zhì)量和效率直接影響到稅收政策的實施和稅收任務(wù)的完成，提高征管質(zhì)量和效率是稅收工作不斷追求的目標(biāo)。處理好稅收執(zhí)法與稅收服務(wù)的關(guān)系，提高納稅人依法納稅的意識，特別是對于個人所得稅的納稅人而言，納稅意識的提高，有利于提高稅務(wù)部門對個人所得稅的征管效率，可以更好的發(fā)揮個人所得稅對于經(jīng)濟(jì)的自動調(diào)節(jié)功能，即稅收的自動穩(wěn)定器功能。

第三，提高自動穩(wěn)定器的穩(wěn)定性，盡可能減少其對市場決策的扭曲效益。就我國目前的個人所得稅來看，由于征管過程不完善，信息不對稱等，使得個人稅產(chǎn)生了相反的效果，高收入階層所繳納的稅款要低于一般工薪階層繳納的稅款，這對社會就會產(chǎn)生一種扭曲效應(yīng)，越貧困的人繳納的稅款越多，而越富有的人，就越容易避開稅款的繳納。即個人所得稅沒有隨著收入的增加而增加，這就在很大程度上削弱了個人所得稅的自動穩(wěn)定器功能，所以應(yīng)該進(jìn)一步提高其穩(wěn)定性。

第四，引入社會保障稅。社會保障稅是指以企業(yè)的工資支付額為課征對象，由職工和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會福利開支的一種目的稅。此稅1935年起始于美國，現(xiàn)在已成為西方國家的主要稅種之一。其征稅范圍可以涵蓋所有的居民，社會保障稅的支出同一定時期的經(jīng)濟(jì)形勢緊密相關(guān)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時，失業(yè)率下降，社會保障支出，特別是失業(yè)救濟(jì)支出減少，有利于抑制社會總需求；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時，失業(yè)率上升，社會保障支出，特別是失業(yè)救濟(jì)支出增加，有利于刺激社會總需求。所以說社會保障稅及其社會保障制度具有內(nèi)在臨活性特點，它與所得稅相配合，可以起到對經(jīng)濟(jì)的自動穩(wěn)定作用。

[1]張潔穎、郭曉峰：財政自動穩(wěn)定器及其在經(jīng)濟(jì)波動中的效力分析[J].江西社會科學(xué)，2007（5）.

[2]C.Gabriel Di Bella.Automatic Fiscal Stabilizers in France[R].IMF working paper，2002.

[3]李永友、周達(dá)軍：自動穩(wěn)定器與相機抉擇：財政政策宏觀調(diào)控機制的權(quán)衡與完善[J].財貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2007（2）.

[4]劉啟榮、易永錫：基于稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的視角論我國的稅制改革[J].市場論壇，2009（10）.

[5]劉華、陳昌盛：中國財政內(nèi)在穩(wěn)定機制的效率分析[J].財政研究，2005（11）.

[6]李大明：強化稅收自動穩(wěn)定器在宏觀調(diào)控中的作用[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2008（3）.

[7]郭宏寶：財政政策：遵守規(guī)則還是相機抉擇[J].當(dāng)代財經(jīng)，2005（6）.

[8]Maria Antoinette Silgoner ，Gerhard Reitschuler ，and Jesus Crespo—Cuaresma.The Fiscal Smile:The Effectiveness and limits of Fiscal Stablilizers[R].IMF WP，2003.