梁慧鳴

淺談國有企業(yè)財務(wù)報表審計關(guān)注的重點

梁慧鳴

國有資產(chǎn)監(jiān)管目的是促使國有企業(yè)資本有效運營，規(guī)范國有企業(yè)經(jīng)營秩序，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。對企業(yè)財務(wù)報表進行審計是監(jiān)管的手段之一。本文分析了國有企業(yè)財務(wù)報表審計存在的問題及關(guān)注重點，提出了防范國有資產(chǎn)異常變動、加強企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的建議。

國有企業(yè)；財務(wù)報表；審計；關(guān)注重點

加強企業(yè)的科學(xué)管理，有利于建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，一些國有企業(yè)管理松散、漏洞很多，尤其在財務(wù)管理方面存在很多問題，嚴重影響和制約著企業(yè)的發(fā)展，甚至滋生出腐敗和違法犯罪行為。推進國有企業(yè)的發(fā)展，必須高度重視抓好企業(yè)財務(wù)管理，真正把財務(wù)管理當作整個企業(yè)管理的重中之重，采取切實有效的措施，特別是在財務(wù)審計方面要嚴格監(jiān)管。

一、國有企業(yè)財務(wù)報表審計現(xiàn)狀

通過考察國有企業(yè)財務(wù)報表審計的實際情況可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的相當多的會計師事務(wù)所的客戶主要是上市公司和“三資”企業(yè)。這些會計師事務(wù)所對國有企業(yè)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的參與還不多，而實際承接國有企業(yè)財務(wù)報表審計的，大多是一些規(guī)模較小的中型會計師事務(wù)所。而對國有企業(yè)財務(wù)審計報告考察可以發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)沒有將企業(yè)經(jīng)營活動的全部內(nèi)容放進財務(wù)報告當中，有的企業(yè)財務(wù)審計報告不全面或者不深入。

考察還發(fā)現(xiàn)，很多國有企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了審計機構(gòu)。當中半數(shù)以上的企業(yè)審計機構(gòu)歸總經(jīng)理或副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)審計由高管層主導(dǎo)。同時，國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表審計人員專業(yè)勝任能力參差不齊。首先，國有企業(yè)內(nèi)部審計的專職人員比例低。其次，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計工作的年限短。第三，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力，主要有溝通能力、協(xié)調(diào)能力、風(fēng)險管理能力、應(yīng)對變革與發(fā)展能力與國外企業(yè)內(nèi)部審計人員的分析能力差距較大。而在內(nèi)部財務(wù)報表審計活動范圍方面，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員開展的審計業(yè)務(wù)還不符合全球業(yè)務(wù)需求和增長的現(xiàn)狀，比如在風(fēng)險管理審計方面。加之，我國國有企業(yè)現(xiàn)有的審計方式即以“賬項基礎(chǔ)審計和多種方式交叉使用”為主的審計方式與國際上比較偏向于風(fēng)險導(dǎo)向的審計方式不相吻合。

二、影響企業(yè)經(jīng)營成果和國有資產(chǎn)變化的財務(wù)報表審計因素

（一）財務(wù)報表的審計獨立性沒有得到保障

獨立性是財務(wù)報表審計的靈魂，審計人員在財務(wù)報表審計過程中，都應(yīng)保持獨立、客觀、公正。但在財務(wù)報表審計的實際工作中，審計人員往往容易受到其他因素干擾，難以做到真正的獨立。加之，《公司法》對企業(yè)法定財務(wù)審計制度的規(guī)定缺乏實際的可操作性。許多國有企業(yè)在實際的財務(wù)報表審計運作中混淆職責(zé)權(quán)限，審計流于形式。而許多注冊會計師在企業(yè)經(jīng)理層的壓力和利益驅(qū)動下違反職業(yè)準則，出具信息失真的財務(wù)報表的現(xiàn)象時有發(fā)生。這些問題嚴重影響了企業(yè)經(jīng)營成果和國有資產(chǎn)的變化。

（二）財務(wù)報表的審計存在潛虧掛賬現(xiàn)象

主要表現(xiàn)在損益的財務(wù)費用、管理費用、折舊費用、遞延資產(chǎn)和待攤費用等方面。主要原因是企業(yè)自身短期利益行為，審計人員要面臨上級下達的利潤考核指標壓力，而主管部門檢查力度不夠也是重要影響因素。

（三）對外投資收益不穩(wěn)定

對外投資收益率低是我國國有企業(yè)存在的共同問題。造成這一現(xiàn)狀的原因主要有：第一，缺乏對投資項目的科學(xué)論證。第二，對外投資的管理辦法不準確，效率低。第三，對外投資管理中缺乏嚴格的責(zé)任機制。這就造成國有企業(yè)投資項目普遍虧損，根本沒有收益

（四）改組改制運作不合理，國有權(quán)益流失

我國國有企業(yè)根據(jù)中央和地方政府改革指導(dǎo)意見進行企業(yè)的改革、改制，推進國有企業(yè)改革、發(fā)展。但在實際運作中由于監(jiān)管不力，造成一些改制企業(yè)出現(xiàn)國有權(quán)益流失的傾向。

三、防范國有資產(chǎn)異常變動、加強企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的建議

（一）完善國有企業(yè)審計法律、法規(guī)

目前，與國有企業(yè)的監(jiān)管密切相關(guān)的法律主要包括：《公司法》、《預(yù)算法》、《審計法》、《注冊會計師法》和《會計法》。但由于時代的發(fā)展和進步，這其中的有些法律規(guī)定與現(xiàn)在的市場經(jīng)濟體制已不相適應(yīng)，這就需要相關(guān)立法機構(gòu)認真研究修改。

（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度

現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)審計制度現(xiàn)代化的基礎(chǔ)，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度國有企業(yè)不僅要嚴格明確權(quán)責(zé)，還要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度。同時企業(yè)要完善監(jiān)事會制度，明確各個政府監(jiān)管部門之間的關(guān)系，使監(jiān)事會管理達到法制化、規(guī)范化和科學(xué)化。

（三）增強國有企業(yè)的責(zé)任意識

國有企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)是社會的公共財產(chǎn)，關(guān)乎社會公共利益。反之，社會公眾集體享有對公有財產(chǎn)的占有權(quán)、監(jiān)護權(quán)、知情權(quán)和受益權(quán)。國有企業(yè)應(yīng)增強自身的責(zé)任意識，特別是在財務(wù)審計過程中要對國家負責(zé)，對公眾負責(zé)。國有企業(yè)有責(zé)任依法向政府和公眾報告企業(yè)財產(chǎn)的審計情況，自覺接受監(jiān)督和檢查。

（四）國有企業(yè)加強財務(wù)審計工作

國有企業(yè)應(yīng)明確治理會計信息失真、保護國有資產(chǎn)安全和權(quán)益是現(xiàn)階段國有企業(yè)的審計目標。嚴格對企業(yè)資產(chǎn)的真實性和會計信息的正確性的審計，揭示企業(yè)不良資產(chǎn)、賬外資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)等狀況，消除重要的會計錯誤和報表“粉飾”問題，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時要依法查處企業(yè)內(nèi)部的違反法律法規(guī)、侵害國有資產(chǎn)的行為。國家審計機關(guān)只有掌握真實、正確的審計信息才能科學(xué)評價企業(yè)的經(jīng)濟效益水平，設(shè)立嚴密的資產(chǎn)保護制度，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（五）國有企業(yè)要加強經(jīng)常性的調(diào)查工作

加強經(jīng)常性的調(diào)查工作不僅能及時了解企業(yè)的發(fā)展動態(tài)，另一方面還能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資本運營、經(jīng)費管理以及市場競爭中產(chǎn)生的問題和遇到的困難。企業(yè)通過這樣的調(diào)查工作，能在審計過程中及時地提出有效的解決問題的辦法和建議。這就使得企業(yè)改善經(jīng)營管理，堵塞漏洞，提高經(jīng)濟效益勢在必行。

（六）國有企業(yè)要加強審計相關(guān)部門的協(xié)作

加強審計相關(guān)部門以及政府調(diào)控部門之間的協(xié)作，是做好審計工作的必備前提。只有使政府相關(guān)部門充分了解審計結(jié)果，了解企業(yè)的現(xiàn)狀和存在的問題，才能加大上級主管部門對企業(yè)完成的責(zé)任目標真實性的檢查力度和國有資產(chǎn)管理部門對企業(yè)運營國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。同時促進了國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的責(zé)任制度的出臺，為了維護國有資產(chǎn)的安全提供政策、法律上的保證。

（七）國有企業(yè)實行經(jīng)濟責(zé)任審計

當今，經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀現(xiàn)象和單位腐敗現(xiàn)象比較普遍，僅對被審企業(yè)的財務(wù)收支狀況發(fā)表審計意見并做出審計決定的監(jiān)督檢查力度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟秩序穩(wěn)定和廉政建設(shè)的要求。單位的違法違紀問題歸根到底還是人的問題，這就需要相關(guān)責(zé)任人為此負起責(zé)任。而經(jīng)濟責(zé)任審計不同于一般的財務(wù)收支審計，它是以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，其特點就是必須要對企業(yè)的資產(chǎn)負債和損益情況進行全面的審計，并將審計結(jié)果落實到人的經(jīng)濟責(zé)任上。這樣就能對相關(guān)的責(zé)任人敲起警鐘，防止違法亂紀以及腐敗現(xiàn)象發(fā)生，并會在這些現(xiàn)象不可避免的發(fā)生后將相關(guān)責(zé)任落實到人身上，減少經(jīng)濟損失。

四、結(jié)語

當今，我國國有企業(yè)正處于深入改革和發(fā)展階段，企業(yè)的財務(wù)審計工作尤為重要，它決定了企業(yè)發(fā)展的基石是否穩(wěn)固。國有企業(yè)必須抓好財務(wù)的管理和審計工作，抓住企業(yè)財務(wù)報表審計的重點，只有這樣才能保證國有資產(chǎn)的穩(wěn)固，使得國有企業(yè)在激烈的國際競爭中求發(fā)展，在發(fā)展中求進步。

[1]王鵬舉.淺談加強國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督[J].遼寧經(jīng)濟，2006（10）.

[2]李杰，廖建波.國有企業(yè)改制的財務(wù)審計[J].國際商務(wù)財會，2007（2）.

[3]張先治，蔣美華.國有企業(yè)改制中的政府審計問題研究[J].財經(jīng)問題研究，2008（3）.

（作者單位：佛山市南海區(qū)公有資產(chǎn)管理辦公室）