黃倩冰

論中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

黃倩冰

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的迅速發(fā)展，國(guó)際社會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的要求越來越強(qiáng)烈，世界各國(guó)正在加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐，我國(guó)也在積極地朝著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的方向努力。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中面臨諸多問題，需要采取相應(yīng)措施加以解決，從而全面貫徹、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，進(jìn)一步完善既符合中國(guó)國(guó)情，又適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同

在世界經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已是大勢(shì)所趨。這不僅有利于世界經(jīng)濟(jì)的繁榮與穩(wěn)定，也有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。同時(shí)，由于世界各國(guó)存在諸多政治、經(jīng)濟(jì)、文化、歷史等方面的差異并面臨不同的會(huì)計(jì)環(huán)境問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同不會(huì)是簡(jiǎn)單地一蹴而就、一舉而成，而將是個(gè)艱巨而復(fù)雜的過程。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的涵義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同包括以下幾個(gè)方面的涵義：第一，在世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁的發(fā)展趨勢(shì)下，趨同是世界各國(guó)在協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上的進(jìn)步，是世界各國(guó)達(dá)到的一個(gè)共同目標(biāo)，而不是向另一國(guó)靠攏；第二，趨同是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程、漸進(jìn)的過程；第三，趨同不等于完全等同，應(yīng)該允許世界各國(guó)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段等現(xiàn)實(shí)情況，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和完善過程中保持自己的獨(dú)特之處。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然性

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是全球發(fā)展的趨勢(shì)

2003年2月14日，當(dāng)時(shí)的全球幾大會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合發(fā)表了一份國(guó)際會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告《公認(rèn)會(huì)計(jì)原則趨同——2002年全球調(diào)查》（《GAAP Convergence 2002》）。其中顯示，在59個(gè)被調(diào)查的國(guó)家和地區(qū)中。超過90%表示有意與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌。而世界幾乎所有大規(guī)模的證券交易所都承諾接受外國(guó)公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表。自2005年起，全球近100個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IntemationaI Financlal Reporting Standards，簡(jiǎn)稱lFRS）編制會(huì)計(jì)報(bào)表或與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌。其中，歐盟制定了金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃，要求在2005年之后所有在歐盟上市的公司都按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。美國(guó)也正在著手會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的推行，計(jì)劃在未來幾年中將國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)引入美國(guó)。正在進(jìn)行類似努力的還有日本和我國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同有助于我國(guó)獲得“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”

近年來，我國(guó)許多企業(yè)的商品屢遭西方國(guó)家的反傾銷調(diào)查并屢次敗訴，其中主要原因是由于西方國(guó)家不承認(rèn)我國(guó)的“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”。而2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在許多重大方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了實(shí)質(zhì)性的趨同。今后我國(guó)企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查時(shí)，其提供的成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性就不能被輕易否定了。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同對(duì)于我國(guó)企業(yè)的商品出口和外貿(mào)活動(dòng)具有非常重要的意義。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同有利于引進(jìn)外資

由于我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異，國(guó)外投資者無法有效地評(píng)估投資企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)和資金回報(bào)情況，對(duì)我國(guó)不成熟的商業(yè)環(huán)境可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)有所顧慮，導(dǎo)致了投資者持謹(jǐn)慎觀望的態(tài)度，這對(duì)于我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)建設(shè)對(duì)國(guó)外資金的迫切需要造成了很大的障礙。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同有助于我國(guó)企業(yè)開展境外經(jīng)營(yíng)與投融資業(yè)務(wù)

在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不僅要“引進(jìn)來”，更需要“走出去”。后者既包括我國(guó)企業(yè)開展境外經(jīng)營(yíng)與投資業(yè)務(wù)，也包括我國(guó)企業(yè)赴海外證券市場(chǎng)進(jìn)行籌資。我國(guó)企業(yè)在開展境外經(jīng)營(yíng)與投資業(yè)務(wù)時(shí)，必然要涉及到對(duì)經(jīng)營(yíng)成果或投資收益情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和作出財(cái)務(wù)報(bào)告；而赴海外證券市場(chǎng)進(jìn)行籌資時(shí)，也必須以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或所在地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀分析

2006年2月15日，中國(guó)在原來的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上正式發(fā)布了39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并已于2007年1月1日開始首先在上市公司中推行。這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量達(dá)到39項(xiàng)，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、37項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1項(xiàng)首次采用新準(zhǔn)則時(shí)與原準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)務(wù)銜接的辦法組成，在體系的完整性方面比原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了巨大的提高。對(duì)比新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除了個(gè)別方面存在較小差異外，一致的程度相當(dāng)高，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。這將有助于推動(dòng)我國(guó)完善現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，并有利于投資者作出理性決策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后將提高信息的透明度和可比性，有助于中國(guó)乃至全球范圍內(nèi)資本市場(chǎng)的發(fā)展。

另外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立也考慮了我國(guó)的具體國(guó)情。高質(zhì)量的全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)維護(hù)和促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展有益，而且對(duì)包括中國(guó)在內(nèi)的每一個(gè)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系也非常重要。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立的總體思路是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，但是這并不意味著我們的改革是“全盤照抄”。相反。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的進(jìn)程中，必須要兼顧由我國(guó)特定的商業(yè)、法律、稅收等背景所決定的特殊國(guó)情。

在我國(guó)現(xiàn)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對(duì)于關(guān)聯(lián)方認(rèn)定、企業(yè)合并、資產(chǎn)減值等方面并沒有完全按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，而是考慮到我國(guó)的國(guó)情而采取了不同的處理方法。例如。在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定方面，如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。則所有“國(guó)有企業(yè)由于同受國(guó)家控制，因此應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)方”；但是考慮到我國(guó)國(guó)有企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)交易都并非關(guān)聯(lián)交易，所以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并未規(guī)定兩個(gè)企業(yè)僅僅因?yàn)槭菄?guó)有企業(yè)就構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中這些具有“中國(guó)特色”的規(guī)定，是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)重于形式”的趨同，其遵循的也是以國(guó)家利益為導(dǎo)向的建設(shè)思路。保證了我國(guó)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更具有真實(shí)性和有用性。此外。在本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立中，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總則部分著重強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況、滿足包括投資人和債權(quán)人在內(nèi)的信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神也是一致的。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中所面臨的問題

由于目前我國(guó)還處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告處于主流地位，會(huì)計(jì)規(guī)范的設(shè)計(jì)應(yīng)主要服務(wù)于國(guó)內(nèi)的大型國(guó)有企業(yè)。而我國(guó)這些企業(yè)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所假設(shè)的會(huì)計(jì)環(huán)境具有相當(dāng)大的差異，因此應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同問題。

（作者單位：武漢鐵路橋梁學(xué)校）