李東波

論企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善

李東波

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的具有控制職能的一系列措施、方法及程序，并對其予以系統(tǒng)化和規(guī)范化，使其成為一個完整、嚴密的體系。企業(yè)內(nèi)部控制按照控制目的的不同，可以分為管理控制和會計控制。管理控制是指為了保證企業(yè)決策和經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，促進企業(yè)活動的效率性和經(jīng)濟性實施的相關(guān)控制；會計控制是指為了保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、財務活動的合法以及會計信息的真實性而采取的相關(guān)控制措施。管理控制和會計控制在實際工作中相互配合，都是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的組成部分。

一、建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理中最關(guān)鍵、最基本、最重要的一種管理方法。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否嚴密，對企業(yè)的生存和發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。如果企業(yè)沒有嚴密而完善的內(nèi)部控制制度的話，必然就會導致組織混亂，效率低下，危及企業(yè)的生存和發(fā)展。

一方面，如果一個企業(yè)經(jīng)營效益很好，能夠按時的完成計劃、實現(xiàn)預期的經(jīng)營目標，具有良好的創(chuàng)新能力、應變能力和競爭能力，往往都實施了嚴密、完善的內(nèi)部控制制度，相反的，如果一個企業(yè)損失浪費現(xiàn)象嚴重，經(jīng)營效率低下，經(jīng)營效益不好，往往也與企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善有關(guān)。另一方面，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)經(jīng)營管理的安全和財務信息的真實可靠，可以使企業(yè)各個部門的流程控制和風險管理得到有效落實。所以，企業(yè)經(jīng)營管理的效果與企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴密與否有著緊密的聯(lián)系。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制才能發(fā)揮出其應有的作用，但是，當前我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱：首先，管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的意義和重要性認識不足，不少企業(yè)的經(jīng)理或廠長對內(nèi)部控制不重視，認為設(shè)置內(nèi)部控制環(huán)節(jié)在影響企業(yè)運行效率的同時還增加了不必要的成本，已經(jīng)制定內(nèi)部控制制度的企業(yè)往往也只是停留在表面上。其次，部分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不完善，很多企業(yè)雖然按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置了董事會和監(jiān)事會等機構(gòu)，但是在實際經(jīng)營管理過程中，并沒有體現(xiàn)出監(jiān)事會的監(jiān)控作用，部分企業(yè)的董事長由總經(jīng)理兼任，使其權(quán)力沒有受到應有的監(jiān)督，公司的治理結(jié)構(gòu)不夠完善。再次，企業(yè)的相關(guān)制度設(shè)計不健全，很多企業(yè)沒有針對各個經(jīng)營環(huán)節(jié)制定專門的規(guī)章制度，缺乏相應的約束和激勵制度，人事政策也不完善。另外，企業(yè)的員工綜合素質(zhì)不高，誠信度不足，尤其是在一些中小企業(yè)中，很多管理人員沒有足夠的專業(yè)勝任能力，企業(yè)也沒有對這些管理者開展有效的工作提高其素質(zhì)。

（二）企業(yè)的風險意識淡薄。隨著市場經(jīng)濟的進一步完善，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。但是，我國還有不少的企業(yè)對所面臨的各種風險不夠重視，沒有提高相應的風險意識，缺乏有效的風險管理制度。由風險管理不力導致企業(yè)產(chǎn)生危機甚至破產(chǎn)的案例近幾年也比較多見。

（三）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中缺乏適當?shù)目刂苹顒?。企業(yè)的控制活動是為了幫助企業(yè)的管理者保證控制目標的實現(xiàn)，是保證管理者的指令得到實現(xiàn)的程序和政策。當前，我國部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中并沒有采取相應的控制措施，導致內(nèi)部控制失敗。例如：在銀廣夏、藍田股份等事件中，企業(yè)的內(nèi)部控制活動基本上是完全失控，對企業(yè)管理層控制的缺乏，使得管理層可以隨心所欲的行事，并且這些嚴重違規(guī)的行為也沒有被及時的發(fā)現(xiàn)糾正。這些都是企業(yè)缺乏相應的控制活動導致的結(jié)果。

（四）企業(yè)的內(nèi)部控制機制不健全。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，管理層必須制定出行之有效的操作程序和內(nèi)部控制政策，并保證其嚴格執(zhí)行。現(xiàn)階段，獎懲考核機制的不健全的現(xiàn)象在我國不少的企業(yè)中都存在。部分企業(yè)雖然已經(jīng)設(shè)立了相應的獎懲制度，但是內(nèi)部控制制度的設(shè)計缺乏合理性和科學性。除此之外，有些企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系不夠健全，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不夠合理，內(nèi)部人控制的現(xiàn)象廣泛存在，企業(yè)的各個部門和崗位缺少必要的制衡和監(jiān)督。相當一部分的企業(yè)還沒有建立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，即使已經(jīng)建立專門內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（五）企業(yè)信息流通不順暢。在我國的很多企業(yè)中，信息在內(nèi)部不同層級或者各個相同層級之間的流通都不順暢，企業(yè)管理當局控制了和企業(yè)員工利益緊密相關(guān)的重大信息的流通，企業(yè)內(nèi)部部門之間的聯(lián)系不夠密切，部門和部門之間缺少有效的溝通，企業(yè)員工對信息的了解往往只是局限在自己的部門。

三、建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施

（一）逐步完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制制度只有在良好的控制環(huán)境中才能發(fā)揮作用，為此，企業(yè)應該做到：首先，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層的經(jīng)營方式和思維方式。企業(yè)管理層的管理風格和管理思想在很大程度上影響著企業(yè)內(nèi)部控制的最終結(jié)果，管理層只有對內(nèi)部控制的重要性有真正的認識，并采取可行的程序、政策和措施，內(nèi)部控制的作用才能真正的發(fā)揮出來。其次，健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)應該從內(nèi)部控制的角度來設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，在各個部門中配備權(quán)責一致的管理人員。再次，健全企業(yè)制度，制定與企業(yè)發(fā)展相適應的考核標準，建立與企業(yè)的管理制度相適應的人才管理機制，完善具有吸引力的職工晉升制度和薪酬激勵制度，制定適應企業(yè)各個部門的規(guī)章制度。另外，企業(yè)應該建立完善的人才培養(yǎng)制度，提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)。

（二）對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面的風險評估。面對越來越復雜的內(nèi)部和外部環(huán)境，企業(yè)面臨的市場競爭也越來越激烈，相應的，各項風險也不斷的提高。對此，企業(yè)應該樹立風險意識，針對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個風險控制點，建立健全科學的風險管理系統(tǒng)，積極采取風險識別、風險預警、風險分析、風險評估和風險報告等措施，全面的對企業(yè)面臨的財務風險和經(jīng)營風險進行管理控制。

（三）重視內(nèi)部控制活動的開展。企業(yè)應該在對各項經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理的各個方面進行全面管控的同時，針對經(jīng)營管理活動的重要環(huán)節(jié)進行重點控制，但是，也不能忽視相對不重要的方面，抓大的同時不能放小，要做到點與面的有機結(jié)合，提高內(nèi)部控制的效率。

（四）加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控。為了保證內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，企業(yè)應該重視內(nèi)部監(jiān)控工作的開展，建立健全內(nèi)部審計的監(jiān)察體系，加強對內(nèi)部審計機構(gòu)以及內(nèi)部審計人員的管理，給予內(nèi)部審計人員充分的工作權(quán)限，保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的有效工作。

（五）暢通企業(yè)信息傳遞的渠道。信息的生產(chǎn)和傳遞對于企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要，企業(yè)信息傳遞的不通暢會給決策帶來一定的困難，甚至會導致決策失誤。建立良好的信息溝通系統(tǒng)能夠大幅度的提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率，所以，企業(yè)應該重視內(nèi)部信息傳遞系統(tǒng)的建設(shè)，嚴密的信息傳遞系統(tǒng)是企業(yè)避免信息失真，保證信息暢通傳遞的要求。

總之，內(nèi)部控制的建立與完善對企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的意義，相信隨著市場經(jīng)濟的進一步完善、企業(yè)人員綜合素質(zhì)的不斷提高、法律監(jiān)督能力以及審計能力的不斷加強，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性將會得到進一步的提升。

（作者單位：廣西欽州礦務局）