周艷萍

加強(qiáng)內(nèi)部控制 遏制會(huì)計(jì)信息失真

周艷萍

進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)在飛速發(fā)展的同時(shí)也面臨著動(dòng)蕩不定、變化多端、難以預(yù)計(jì)的復(fù)雜情況。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也大量存在，其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)造假十分嚴(yán)重，已經(jīng)成為阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)毒瘤。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界面臨的急待解決的問題。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

會(huì)計(jì)信息失真會(huì)造成信息傳遞錯(cuò)誤，誤導(dǎo)企業(yè)和政府的經(jīng)濟(jì)行為，損害各方利益相關(guān)者的利益，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，削弱國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。引起會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，不僅僅是會(huì)計(jì)計(jì)量本身的問題，還有不同層面深層次的根源。

1.委托代理機(jī)制下的信息不對(duì)稱

企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的會(huì)計(jì)控制作保證。而企業(yè)經(jīng)理人員具有信息優(yōu)勢(shì)，這樣，經(jīng)理人員就有可能利用信息的優(yōu)勢(shì)來(lái)扭曲會(huì)計(jì)信息追求自身利益。另一方面，會(huì)計(jì)人員也有可能利用自身的信息優(yōu)勢(shì)挪用公款、貪污，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

2.外部監(jiān)督不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫

根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收監(jiān)管為宗旨注重稅款的繳納，忽略其他會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督。外部監(jiān)督作用的弱化，使得會(huì)計(jì)造假者有可乘之機(jī)，這也是會(huì)計(jì)造假屢禁不絕的原因之一。

3.公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)，存在所有者缺位問題，沒有人格化的組織或個(gè)人代表國(guó)家行使所有者職能。與此同時(shí)，政府逐漸對(duì)企業(yè)“放權(quán)讓利”，這樣，在缺乏所有者約束機(jī)制的情況下，經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利越來(lái)越大，內(nèi)部人控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重，所有者的權(quán)益得不到很好的保障。管理層在沒有有效監(jiān)督的情況下，為了實(shí)現(xiàn)其特定的目的，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性往往就成了犧牲品。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系分析

內(nèi)部控制的完善，尤其是內(nèi)部控制環(huán)境的完善對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重大影響。治理會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)該重視企業(yè)內(nèi)部控制的建立和健全。

1.目標(biāo)角度

COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義中明確指出了內(nèi)部控制的目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、相關(guān)法律和法規(guī)的遵循。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》明確指出，會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量是相關(guān)性和可靠性。由于內(nèi)部控制把財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性作為它的首要目標(biāo)，因此，它的目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求在某種程度上具有很大的一致性。內(nèi)部控制的執(zhí)行和內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度必然影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制信息披露的要求角度

2002年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的公眾公司改革法案（Sarbanes-OxleyAct）正式提出公司披露內(nèi)部控制報(bào)告的強(qiáng)制要求。內(nèi)部控制信息開始納入強(qiáng)制性信息披露范圍，當(dāng)然也是財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍之內(nèi)，這樣會(huì)計(jì)信息中包含著內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容。同樣根據(jù)COSO給內(nèi)部控制下的定義，內(nèi)部控制包括信息與溝通（會(huì)計(jì)信息）這個(gè)要素，而且內(nèi)部控制信息報(bào)告包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告中其他財(cái)務(wù)信息是否公允的表達(dá)會(huì)計(jì)信息的披露。

3.會(huì)計(jì)透明度角度

透明度要求公司披露可靠、相關(guān)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。透明度的這些理解和要求與內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容有很大的一致性。

4.現(xiàn)代審計(jì)角度

建立內(nèi)部控制是現(xiàn)代制度基礎(chǔ)和審計(jì)的基礎(chǔ)，調(diào)查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計(jì)的主要內(nèi)容。一個(gè)完善的會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）控制體系，不僅能防止公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)弊，也能遏制管理層亂用職權(quán)與違法亂紀(jì)等行為造成的會(huì)計(jì)信息虛假。而無(wú)數(shù)事實(shí)證明：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失誤直接與管理混亂和會(huì)計(jì)控制不當(dāng)密切相關(guān)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制遏制會(huì)計(jì)信息失真的方法

1.健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立會(huì)計(jì)工作組織體系

一方面首先加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育。另一方面各單位應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備符合條件的專職會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置既要符合本單位實(shí)際需要，更要符合內(nèi)部控制的要求，真正做到相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。每一在崗會(huì)計(jì)人員都有相應(yīng)的崗位責(zé)任制，做到權(quán)責(zé)分明，且會(huì)計(jì)人員的崗位要定期輪換。

2.建立憑證記錄制度

對(duì)來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的原始憑證要統(tǒng)一各項(xiàng)記錄的內(nèi)容、格式和填制方法，對(duì)原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋等要明確有關(guān)人員職責(zé)，以確保原始憑證記錄的真實(shí)性、完整性和可靠性。建立健全憑證傳遞、賬務(wù)處理程序制度。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，使用會(huì)計(jì)科目、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表等。

3.構(gòu)筑內(nèi)部控制監(jiān)控體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并且能夠取得良好的執(zhí)行效果，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。同時(shí)，在監(jiān)控過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，幫助提高經(jīng)營(yíng)效率，有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系，及時(shí)監(jiān)測(cè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度緊密相連，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系控制是內(nèi)部控制措施得以開展的保證，也是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要措施。它存在于整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)所有級(jí)別和職能部門，包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)保全措施和職責(zé)分工等活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別及分析影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系，是完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，可以有效、及時(shí)監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的問題，并及時(shí)加以糾正和處理。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一道有效的“防火墻”。

影響會(huì)計(jì)信息失真的囚素因素有很多，企業(yè)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象具有直接且必然的聯(lián)系，因此，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理水平，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。有助于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的改善，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)并保證其得到有效的實(shí)施。防止會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。

（作者單位：湖南省茶陵監(jiān)獄）