郭艷清 陳洪順 藺華鵬

企業(yè)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度建設(shè)

郭艷清 陳洪順 藺華鵬

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動資產(chǎn)，也是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的資產(chǎn)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，對加快賬款回收、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營效益具有重要意義。

應(yīng)收賬款在經(jīng)營活動中的主要作用：一是提高產(chǎn)品競爭力，促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售規(guī)模，獲得更多利潤；二是提高企業(yè)競爭力，積極搶占市場份額；三是加速商品流動，降低庫存以及相關(guān)存儲費(fèi)用。而如果應(yīng)收賬款管理不善，則會嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。一是降低了企業(yè)的資金使用效率、使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度減慢，造成大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。二是加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺。三是虛夸經(jīng)營成果，由于當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入，造成賬面利潤的增加，并不能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。

一、應(yīng)收賬款形成的原因

一是商業(yè)競爭。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，存在著激烈的市場競爭，迫使企業(yè)采用各種手段贏得市場、占有市場、控制市場，擴(kuò)大收入。除利用產(chǎn)品的質(zhì)量、價(jià)格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，還會采取現(xiàn)金折扣、賒銷的方式進(jìn)行銷售，這是形成應(yīng)收賬款的主要原因。二是減少存貨。企業(yè)庫存商品較多時，要追加管理費(fèi)、儲存費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等支出，從而增加企業(yè)成本。而庫存商品轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款可以增加企業(yè)的速動資產(chǎn)，提高企業(yè)的即期償債能力，修飾企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。三是企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，有些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，為了擴(kuò)銷，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。四是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理政策失當(dāng)，由于企業(yè)信用政策制訂不合理，日?？刂撇灰?guī)范，追討欠款工作不得力等因素導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期掛賬。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制的措施

應(yīng)收賬款長期不能收回，必然使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，資產(chǎn)的流動性下降，甚至陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，必須高度重視?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》第五條明確指出：“企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個層級、各個方面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。不同所有制形式、不同組織形式、不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況，從不同的角度入手建立健全內(nèi)部控制?！币虼耍髽I(yè)應(yīng)在綜合考慮內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查等基本因素的基礎(chǔ)上，建立健全企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。

1.制訂科學(xué)合理的信用風(fēng)險(xiǎn)管理政策。包括確定科學(xué)合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)合理的信用條件，建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。

2.制訂合理的賒銷方針。①有擔(dān)保的賒銷。企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時，應(yīng)合理運(yùn)用簽訂的合同，加強(qiáng)賒銷業(yè)務(wù)的管理，規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在與客戶簽訂合同、協(xié)議時，除要求客戶按照合同規(guī)定履行付款義務(wù)外，還可以在合同中設(shè)置擔(dān)保措施。要求客戶支付一定數(shù)額的定金、以一定的財(cái)產(chǎn)作抵押等；②有條件的賒銷。規(guī)定只有在客戶全部款項(xiàng)結(jié)清后才能取得商品的所有權(quán)等防范措施。若不能償還欠款，企業(yè)有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分損失。

3.建立賒銷審批制度。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置賒銷限額分級審批制度，限額以上須報(bào)經(jīng)上級或經(jīng)理審批。這種分級管理的制度既明確了各業(yè)務(wù)部門的權(quán)限和職責(zé)，又有利于把賒銷業(yè)務(wù)控制在合理的限度內(nèi)。

4.建立催收責(zé)任制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，內(nèi)部各業(yè)務(wù)主管部門對到期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)及時提醒客戶依約付款，對逾期的應(yīng)收賬款，要采取多種方式進(jìn)行催收，將回收應(yīng)收賬款責(zé)任落實(shí)到個人，加大清賬力度，確保資金及時回籠。對確實(shí)無力支付的客戶，可以通過雙方協(xié)商，以物抵債、債權(quán)減讓等方式清收，以確保資金及時回籠。

5.建立年度清查制度。每年年終時，企業(yè)應(yīng)組織專人全面清查各項(xiàng)應(yīng)收賬款，并與債務(wù)人核對清楚，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符，賬賬相符。

6.建立金融手段防范制度。利用金融市場，加速應(yīng)收賬款融通，運(yùn)用財(cái)務(wù)金融法律等多種手段防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。如將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款抵押與讓售、進(jìn)行信用保險(xiǎn)以及優(yōu)惠信用政策等。

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)重要的營運(yùn)資產(chǎn)，企業(yè)既要擴(kuò)大銷售，增加利潤，又要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的回籠，加快資金周轉(zhuǎn)，以爭取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

（作者單位：青島國信置業(yè)有限公司、青島市機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、山東大學(xué)管理學(xué)院、青島財(cái)政局）

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