熊 瑛

(中國地質(zhì)大學(xué) (北京)人文經(jīng)管學(xué)院,北京100083)

1 加拿大石油工業(yè)概況

加拿大油氣資源十分豐富,包括常規(guī)石油、天然氣資源和油砂資源。三分之二的石油儲量分布在加拿大本土,其中絕大部分又集中在西部的阿爾伯達(dá)省。另外的三分之一發(fā)現(xiàn)于海上,主要集中在加拿大東海岸、波弗特海-馬更些河三角洲及北冰洋一些島嶼。

截至2009年底,加拿大的石油探明儲量為52億t,占世界總儲量的2.5%,2009年石油產(chǎn)量為155.7百萬t,居世界第六位。天然氣2009年探明儲量為1.75萬億m3,2009年產(chǎn)量為1614億m3,成為僅次于美國和俄羅斯之后的天然氣第三大生產(chǎn)國,位于俄羅斯、挪威之后的第三大天然氣出口國[1]。

2 阿爾伯達(dá)省礦稅政策概況

在阿爾伯達(dá)省,81%的采礦權(quán) (包括石油和天然氣資源)歸屬于阿爾伯達(dá)地方政府所有。聯(lián)邦政府代表第一世界國家擁有采礦權(quán)總量的10.6%。剩下的 8.4%屬于獨資公司和個人所有[2]。阿爾伯達(dá)省是加拿大最大的油氣資源生產(chǎn)地區(qū)。省政府管理能源的模式和聯(lián)邦政府基本一致[3]。和大多數(shù)國家一樣,基本上由兩大部分構(gòu)成：一部分是包括礦業(yè)在內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)都適用的普通稅;另一部分是礦業(yè)特有稅費[4]。

屬于獨資公司和個人的油氣資源權(quán)利,稱為“自由權(quán)利”。阿爾伯達(dá)地方政府授予公司勘探和開發(fā)資源的權(quán)力。公司支付礦區(qū)使用費給地方政府作為購買資源的酬金。對于自由權(quán)力,地方政府每年收取土地油氣稅。

從1930年開始,當(dāng)省第一次獲得自然資源所有權(quán),就存在礦稅系統(tǒng)。礦稅系統(tǒng)針對發(fā)現(xiàn)和處理自然資源以及其他費用價格變化而變化。今天的礦稅系統(tǒng)包括不同的分類和級別。針對常規(guī)油氣、天然氣和油砂制定了不同的礦稅。除了油砂,基于市場資源價格和特殊油或者天然氣井變化,礦區(qū)使用稅率也會改變。

3 阿爾伯達(dá)省1996年礦區(qū)使用費制度

礦區(qū)使用費是省政府收入的主要來源,加拿大,絕大多數(shù)的油氣資源由省政府擁有并管理,但位于育空和西北地區(qū)的油氣資源卻由聯(lián)邦政府擁有并進(jìn)行管理[5]。1994年政府要從資源收益分配中取得盡可能多的收入,但政府或所有者與生產(chǎn)者在利益分配上是相互依存的,因而關(guān)鍵的是合理調(diào)節(jié)政府與生產(chǎn)者的利益關(guān)系[6]。在加拿大,聯(lián)邦和省都征收公司所得稅,在油砂項目收回成本且支付了礦區(qū)使用費以后,油砂項目公司可獲得項目邊際收益的42%,其余的58%以礦區(qū)使用費和公司所得稅的形式屬于聯(lián)邦和省政府。開發(fā)商還要支付其他稅,比如地方性財產(chǎn)稅。

1996年,阿爾伯塔省針對油砂宣布了一個新礦區(qū)使用費制度,利用收入減去成本來計算的。具體如下：①在項目累積收入小于累積成本之前,礦區(qū)使用費是毛利的1%;②在項目累積收入大于累積成本之后,礦區(qū)使用費為毛利的1%或者凈收入的25%的較大值。

該制度平等的適用于所有的新油砂項目或擴(kuò)建項目,通過將礦區(qū)使用費的支付和凈收入 (而不是產(chǎn)量水平)聯(lián)系起來,優(yōu)惠了新的投資項目。付出款項還包括以長期債券票面利率確定的稅收優(yōu)惠;項目在當(dāng)年發(fā)生的所有現(xiàn)金成本 (操作費和基建費用)被100%扣除。

聯(lián)邦政府基于油砂項目,考慮項目的經(jīng)濟(jì)性,提出了具體的優(yōu)惠政策：①對油砂項目進(jìn)行普通的稅務(wù)處理;②實驗性項目的研發(fā)費用進(jìn)行稅收抵免;③為新技術(shù)的商業(yè)化提供貸款;④對新項目和改善項目效率進(jìn)行稅收減讓;⑤根據(jù)聯(lián)邦規(guī)定的長期債券率來確定返還的津貼。

4 阿爾伯達(dá)省2009年實施的新礦區(qū)使用費制度

2007年10月25日,阿爾伯達(dá)省政府宣布,將改變其油氣礦區(qū)使用費制度。新制度修改了當(dāng)下阿爾伯達(dá)的礦區(qū)使用費和所得稅體系,沿用其中部分2007年9月18日重點提出的阿爾伯達(dá)礦稅決議案,并于2009年1月份實施。修改后的礦區(qū)使用費制度,將以滑動比率和油價的變動有直接的聯(lián)系。

4.1 滑動費率

滑動費率具體規(guī)定如下：[7]

①在成本回收前,采用的滑動比率為1%～9%;②在成本收回后,采用的滑動比率為25%～40%。

4.2 與油價相關(guān)[8]

新礦區(qū)使用費制度下降,和原油價格以及瀝青的價格有著密切的聯(lián)系。

成本回收之前：

1)當(dāng)油價為55加元/桶時,礦區(qū)使用費采用的滑動比率為1%;

2)當(dāng)原油價格大于或等于120加元/桶時,礦區(qū)使用費采用的滑動比率為9%。

收回成本以后：

1)如果原油價格為55加元/桶,則礦區(qū)使用費為凈收入的25%;

2)如果原油價格大于或等于120加元/桶,則礦區(qū)使用費為凈收入的40%。

新的礦區(qū)使用費制度與滑動比率和油價相關(guān),以沒增加1加元的油價變動滑動比率[9]。新的礦區(qū)使用費率與價格見表1,礦區(qū)使用費率與油價關(guān)系見圖1。

表1 新的礦區(qū)使用費率與價格

圖1 礦區(qū)使用費率與油價關(guān)系

5 新礦區(qū)使用費對油砂項目的影響

阿爾伯達(dá)省 《礦區(qū)使用費新政策》的出臺,將對阿爾伯達(dá)省的油氣產(chǎn)業(yè),特別是對主要的油砂項目的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響。

5.1 新礦稅制大大增加項目成本

隨著阿爾伯達(dá) 《礦區(qū)使用費新政策》的出臺,2010年在該省開展油砂項目的成本大大增加。預(yù)測2010年礦區(qū)使用費將增長14億加元,比舊礦區(qū)使用費制度下的預(yù)測收入高20%。

5.2 降低原油價格可降低成本

阿爾伯達(dá)油砂礦最初的礦區(qū)使用費體系建立于1997年,其中一些規(guī)則設(shè)計側(cè)重于促進(jìn)投資和發(fā)展。當(dāng)時,從油砂礦中分離原油是一項新技術(shù),成本相當(dāng)高,對公司的數(shù)量也受制于此,也不確定生產(chǎn)工藝是否經(jīng)濟(jì)可行。此外,1997年,原油價格是每桶27加元,從油砂中提取原油的成本是15加元[10]。

2009年1月份,加拿大阿爾伯達(dá)省實施了新的礦區(qū)使用費制度,使礦區(qū)使用費和國際原油價格掛鉤?？紤]到礦區(qū)使用費,假定原油價格(W TI)和天然氣價格的比例為12∶1,即假定天然氣價格為8美元/百萬英熱單位 (此時的原油價格 (WTI)為101加元/桶)。

因此,對于一個成本沒有回收之前的油砂項目而言,其礦區(qū)使用費率為6.66%;而對于已經(jīng)回收完成本的油砂項目而言,其礦區(qū)使用費率為35.62%。這說明較低的原油價格,將減少一個油砂項目應(yīng)支付的礦區(qū)使用費,同時將降低其供油成本。一個露天開采法、鉆井法和一體化油砂項目應(yīng)支付的礦區(qū)使用費,分別大約占其供油成本的18%、12%和 12%。假定油價為81加元/桶,礦區(qū)使用費大約為凈收入的31.1%,綜合的所得稅率為28%,政府的邊際收益為50.3%,公司的收益達(dá)49.7%。

5.3 新的礦區(qū)使用費制度,將降低油砂項目的經(jīng)濟(jì)性

和舊礦區(qū)使用費相比,新的礦區(qū)使用費制度,將降低油砂項目的經(jīng)濟(jì)性。新的礦區(qū)使用費制度下,初始的基建費用越大,其收益率越低。油砂項目要達(dá)到10%的內(nèi)部收益率,則需要更高的原油價格,需要油砂公司的增加礦稅支出。而油砂公司的礦稅支出,將隨著油價的上升而增加。油價越高,油砂公司支付的礦稅越多。和舊礦區(qū)使用費制度相比,在同一油價條件下,新的礦區(qū)使用費制度下,油砂公司將要支出更多的礦稅。

[1] BP Statistical Review of W orld Energy[EB/OL].2010.6.bp.com/statisticalreview

[2] 申延平.加拿大油氣資源勘探開發(fā)財稅制度體系 [J].中國國土資源經(jīng)濟(jì),2007(9).

[3] 劉麗君,王越.加拿大礦業(yè)管理體制及稅費政策 [J].中國礦業(yè),2006(5).

[4] 趙仕玲.中國與外國礦業(yè)稅費比較的思考 [J].資源與產(chǎn)業(yè),2007(10).

[5] 陳克全.加拿大石油稅制簡介 [J].國際石油經(jīng)濟(jì),1995(7).

[6] 蒲志仲.加拿大石油稅費政策的制度分析 [J].石油大學(xué)學(xué)報 (社會科學(xué)版),1999(2).

[7] A lberta's Oil Sand s Fiscal Sy stem.A lberta Department of Energy(ADOE)Econom ics and Royalty Series.2007.

[8] Conventional and Beyond：Oil and gas taxation in Canada.Prince w ater house Coopers.2008.

[9] Richard and Bryan Rem illard.A lberta's New Oil Sands Royalty System.A lberta Dept.of Energy.May,1996.

[10] Royalties in A lberta.[EB/OL].www.albertaroyaltyreview.ca.