龐清輝

在中國(guó)，當(dāng)個(gè)基層“稅官”不容易。征稅者與納稅人這兩個(gè)法律上的平等主體，更容易被人描述成貓和鼠的故事，征納雙方既非締結(jié)了秦晉之好，也非視若仇讎，更多的是稅收利益的博弈，在博弈與反博弈中，雙方的權(quán)利與義務(wù)此消彼長(zhǎng)。

七十多歲的中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富在接受《中國(guó)新聞周刊》采訪(fǎng)時(shí)給出了他自己這么多年的一個(gè)總結(jié)：“交稅是每個(gè)人的義務(wù)，否則社會(huì)無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)、公共產(chǎn)品也無(wú)法提供。稅收無(wú)所謂痛苦，需要關(guān)注的只是公平與合理。”

“拿著算盤(pán)是身份的象征。”

溫州的商品經(jīng)濟(jì)在中國(guó)起步最早、發(fā)展最快，曾以“小商品、大市場(chǎng)”聞名全國(guó)，是中國(guó)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的先發(fā)地區(qū)和股份合作經(jīng)濟(jì)的發(fā)祥地。在這商業(yè)至今仍是中國(guó)最發(fā)達(dá)的地區(qū)，納稅人和征稅人曾上演過(guò)一幕幕悲喜劇。

1984年，改革開(kāi)放剛剛開(kāi)始，百?gòu)U待興，各行政部門(mén)都需要充實(shí)人，高中畢業(yè)的張光輝，經(jīng)過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，區(qū)里，縣里考試，成了溫州市永中鎮(zhèn)永強(qiáng)稅務(wù)所的基層稅務(wù)人員。“那時(shí)候城市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)差距很大，一個(gè)村出來(lái)工作的不到一兩個(gè)，覺(jué)得跟進(jìn)入天堂一樣”，2010年12月末的一天，張光輝在溫州一間咖啡館里接受《中國(guó)新聞周刊》采訪(fǎng)時(shí)，回憶往事不勝感慨。

當(dāng)時(shí)的稅收工作只需要完成兩件事：征收稅款，完成任務(wù)；匯結(jié)稅款，結(jié)報(bào)完稅憑證。工作沒(méi)什么技術(shù)含量可言，憑的只是經(jīng)驗(yàn)，只要能完成稅收任務(wù)，就算把工作做好了。

“當(dāng)時(shí)就知道農(nóng)業(yè)稅，很多稅都剛起步?！?0歲的張光輝一個(gè)人就管理著700多戶(hù)個(gè)體戶(hù)。每天挨家挨戶(hù)收稅，張家5塊錢(qián)李家7塊錢(qián)?！捌鹪缑?，一天只能走幾十戶(hù)?！薄八投惿祥T(mén)，遲了罰款”，是當(dāng)時(shí)張光輝“發(fā)明”的，為此他還被請(qǐng)到省里介紹過(guò)經(jīng)驗(yàn)，在全省推廣。

除了走家串戶(hù)，張光輝每月還要有幾天做報(bào)表，當(dāng)時(shí)的報(bào)表都是手工畫(huà)出格格，手工填寫(xiě)的，每月存到銀行的稅錢(qián)也就是幾百塊錢(qián)，后面還總是跟著幾塊幾角錢(qián)。

所以張光輝的算盤(pán)很厲害，那個(gè)時(shí)候，“拿著算盤(pán)是身份的象征?！睆埞廨x說(shuō)。即使現(xiàn)在采用計(jì)算機(jī)的稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)很發(fā)達(dá)，系統(tǒng)升級(jí)了又升級(jí)，打了補(bǔ)丁再打補(bǔ)丁，他的算盤(pán)還保留著。

溫州的小鞋廠很多，上個(gè)世紀(jì)80年代還沒(méi)有流水線(xiàn)，沒(méi)有訂單和合同，也沒(méi)有人開(kāi)發(fā)票，張光輝就靠“數(shù)凳子”來(lái)收稅。做鞋幫的師傅坐在凳子上，一個(gè)師傅做多少個(gè)鞋幫，數(shù)出凳子，就能算出廠里出了多少雙鞋。“有時(shí)候明明有十個(gè)人加班，我們一出現(xiàn)，他們就跑出去曬太陽(yáng)，好像很不忙。我們那時(shí)候跟現(xiàn)在的城管一樣?！?/p>

在中國(guó)實(shí)施計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)，國(guó)家并沒(méi)有向個(gè)人直接收稅，而是要求盈利的機(jī)構(gòu)和單位，主要是國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位上繳一定的收益。雖然在性質(zhì)上這和稅收沒(méi)有太大的區(qū)別，但“稅”在國(guó)民生活中并沒(méi)有顯現(xiàn)出來(lái)，而“稅”這個(gè)概念在人的頭腦中更是一片空白。

“個(gè)體戶(hù)的納稅意識(shí)最不強(qiáng)，脾氣不好的經(jīng)常會(huì)打架?！睆埞廨x經(jīng)常跑來(lái)跑起、磨嘴皮子才能說(shuō)服個(gè)體戶(hù)主辦稅務(wù)登記，去收稅錢(qián)的時(shí)候又經(jīng)常面對(duì)質(zhì)問(wèn)：“我做生意租房子給人家房錢(qián)，用電給人家電錢(qián)，我用你稅務(wù)所啥了，憑啥給你稅錢(qián)？”一旦要從自己的口袋里拿錢(qián)繳稅，大多數(shù)人從心理上不舒服，一種本能的反應(yīng)就是逃和躲。

“碰到就是沒(méi)收罰款，拿東西封廠，那時(shí)候執(zhí)法也沒(méi)有什么規(guī)定?！倍芏嗷鶎拥亩悇?wù)人員也曾為此付出過(guò)生命的代價(jià)，就在幾年前，在溫州的一個(gè)農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)，一個(gè)稅務(wù)人員還被殺豬的用殺豬刀給殺死了。

不只經(jīng)濟(jì)活躍的溫州地區(qū)，在全國(guó)其他地區(qū)，這種情況都很?chē)?yán)重。山東省平邑縣原國(guó)稅局長(zhǎng)岳茂祥，曾經(jīng)組織在平邑縣幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立了密報(bào)協(xié)稅護(hù)稅委員會(huì)，在村莊成立了密報(bào)協(xié)稅護(hù)稅領(lǐng)導(dǎo)小組，在各個(gè)交通要道的路口、集貿(mào)市場(chǎng)、臨時(shí)交易場(chǎng)所設(shè)立協(xié)稅護(hù)稅密報(bào)員，形成三級(jí)密報(bào)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，來(lái)掌握商販“自認(rèn)為十分詭秘的行動(dòng)”。

有點(diǎn)像潛伏，有點(diǎn)像間諜片，收稅的和交稅的這么多年就一直這樣以各自的方式斗爭(zhēng)著。

張光輝承認(rèn)，那個(gè)時(shí)候稅務(wù)人員的權(quán)力非常大。“專(zhuān)管員比政府書(shū)記權(quán)力還大，收多收少一句話(huà)說(shuō)了算?！蹦莻€(gè)時(shí)候?qū)嵭械氖菍?zhuān)管員制度，分塊管理，專(zhuān)管員征、管、查各種權(quán)力都集于一身。雖然單兵作戰(zhàn)，成本低、靈活，但是權(quán)力大，斂征問(wèn)題尤為嚴(yán)重，各種人情稅、關(guān)系稅很多。比如，張家的稅錢(qián)強(qiáng)制性地必須要當(dāng)場(chǎng)交，李家的稅錢(qián)可以遲些交，這些稅錢(qián)作為流動(dòng)的資金對(duì)小作坊式的個(gè)體戶(hù)來(lái)說(shuō)，早交晚交差別很大。“這些都由專(zhuān)管員說(shuō)了算，不像現(xiàn)在遲了要繳滯納金?！睆埞廨x說(shuō)。

稅收權(quán)力的約束

1994年的分稅制改革，使稅收管理模式發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變。

1993 年12 月15 日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，1994年1月1日在全國(guó)實(shí)行。這其中最顯著的標(biāo)志就是國(guó)、地稅分設(shè)，劃稅種管理；生產(chǎn)型增值稅實(shí)施，與國(guó)際稅收逐步接軌；中央、地方預(yù)算級(jí)次劃分，雙方財(cái)力得到保障。稅制改革無(wú)異于一場(chǎng)革命，給稅收工作帶來(lái)了翻天覆地的變化。

也是在1993年，張光輝調(diào)到了溫州市甌海區(qū)稅務(wù)局的直屬所。1997年，溫州市國(guó)、地稅分設(shè)，逐步撤并基層稅務(wù)分局（稅務(wù)所），全市各縣（市、區(qū)）全部建立了辦稅服務(wù)廳?！霸?jīng)的產(chǎn)品稅重復(fù)收稅，本來(lái)小作坊起家的溫州個(gè)體戶(hù)利潤(rùn)就低得沒(méi)法做。將產(chǎn)品稅改為增值稅來(lái)收，當(dāng)時(shí)的困難難以講述，就是現(xiàn)在還有人難以接受。”張光輝幾十年的稅收工作經(jīng)驗(yàn)，讓他感慨一個(gè)人的心理觀念和方式都很難改變，更何況被動(dòng)的納稅人。

但他感受最深的，是稅收管理方式由原來(lái)“一員到戶(hù)，各稅統(tǒng)管”的專(zhuān)管員方式，變成了征收管理與稽查分離，之后，再演變?yōu)檎魇铡⒐芾?、稽查三分離，分工進(jìn)一步細(xì)化。張光輝稱(chēng)之為“分線(xiàn)管理，三權(quán)分離”。

“這是一種內(nèi)控，從內(nèi)部防范風(fēng)險(xiǎn)，用制度來(lái)管人?！?除了發(fā)揮審計(jì)、財(cái)政的監(jiān)督職能，全國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)都開(kāi)始嘗試從內(nèi)部控制機(jī)制上約束自己的征稅權(quán)。

收稅的標(biāo)準(zhǔn)也不再是通過(guò)“數(shù)凳子”“數(shù)燒雞”來(lái)完成。他們制定了家電行業(yè)、服裝、房地產(chǎn)企業(yè)等各種單項(xiàng)稅收的管理辦法，“比如通過(guò)用電量等元素制作出各個(gè)行業(yè)的行業(yè)模型，設(shè)定條件，通過(guò)電腦的系統(tǒng)來(lái)取數(shù)判斷，就可以看出哪個(gè)企業(yè)小于50分，小于50分的，就約談一下，挖挖潛力?！?/p>

現(xiàn)在的“約談”和以前的“約談”也不一樣?！耙郧笆恰憧隙ㄓ袉?wèn)題，現(xiàn)在是從有罪推論到無(wú)罪推論，認(rèn)定你‘無(wú)罪，先解釋清楚?！卑凑諛I(yè)內(nèi)的說(shuō)法，“專(zhuān)管員”要逐漸向“服務(wù)員”轉(zhuǎn)變，“納稅輔導(dǎo)”“稅務(wù)和諧”，這樣的字眼越來(lái)越多。原來(lái)的稅收三性：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，也越來(lái)越多地從政府文件中變?yōu)榉?wù)性。

2001年10月，國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)發(fā)的納稅評(píng)估子系統(tǒng)在溫州市國(guó)稅系統(tǒng)全面上線(xiàn)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了以市地為單位集中征收，基層管理機(jī)構(gòu)由129個(gè)壓縮到64個(gè)。2005年9月，綜合征管軟件上線(xiàn)運(yùn)行，基層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)一步縮減為27個(gè)。面對(duì)稅收管理員的幾十項(xiàng)管理指標(biāo)和工作職責(zé)，以及對(duì)計(jì)算機(jī)操作能力的要求，張光輝曾感到過(guò)沉重的壓力。

張光輝原來(lái)發(fā)明的上門(mén)交稅，也越來(lái)越科學(xué)，申報(bào)方式越來(lái)越多元化。納稅人可自主選擇上門(mén)申報(bào)、代理申報(bào)、電話(huà)申報(bào)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)等多種申報(bào)方式，全部采取預(yù)儲(chǔ)賬戶(hù)繳款的非現(xiàn)金繳稅方式?！吧倭撕芏喑阅每ㄒ?，以前是電話(huà)打到下面要數(shù)字，現(xiàn)在軟件的檢查力度非常厲害?！睆埞廨x沒(méi)想到人們開(kāi)始畏懼填在電腦上的數(shù)據(jù)，“誰(shuí)都改不了，操作很謹(jǐn)慎?！?/p>

張光輝負(fù)責(zé)稅源管理，溫州中小企業(yè)多，區(qū)域的征管工作戶(hù)多量大。每到申報(bào)期，僅稅單就要打印滿(mǎn)滿(mǎn)的幾大箱?！霸饶欠N不按權(quán)限、不按程序執(zhí)法的現(xiàn)象已經(jīng)很少了?！睆埞廨x說(shuō)。

不管人們多么痛恨稅收從自己的口袋里往外掏錢(qián)，中國(guó)的稅收都實(shí)現(xiàn)了巨大的增長(zhǎng)。1978年中國(guó)的財(cái)政收入只有1132億元，1993年籌備分稅制改革時(shí)，財(cái)政收入不到3000億元，而據(jù)報(bào)道2010年中國(guó)政府的財(cái)政收入總額將達(dá)到8萬(wàn)億。稅收作為國(guó)家聚財(cái)?shù)闹匾侄危珖?guó)的納稅人所繳納的各種各樣的稅款都通過(guò)稅收征管這個(gè)體系最終匯集到國(guó)庫(kù)，而這支持了三十多年內(nèi)相繼進(jìn)行的各項(xiàng)改革和發(fā)展。

尤其是新近出臺(tái)的《全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)2010年至2012年納稅服務(wù)工作規(guī)劃》明確，到2012年，稅務(wù)系統(tǒng)將初步形成“以納稅人合理需求為導(dǎo)向，以持續(xù)提高納稅人滿(mǎn)意度和稅法遵從度為目標(biāo)”的納稅服務(wù)格局?！凹{稅人合理需求”被放在了戰(zhàn)略規(guī)劃的高度。

但是，不可否認(rèn)，稅務(wù)的征管方式依然粗放，壓倒一切的任務(wù)就是為了完成稅收收入?！盀榱送瓿啥愂杖蝿?wù)，我們真是想盡一切辦法?！标兾魇荜?yáng)縣地稅局的張小靜在她的文章中講述過(guò)她的稅務(wù)心酸。2002年她擔(dān)任蔣路稅務(wù)所所長(zhǎng)時(shí)，稅務(wù)所的任務(wù)已經(jīng)增加到每年84萬(wàn)元，而實(shí)際上轄區(qū)稅源根本沒(méi)有這么多，在還差近20多萬(wàn)缺口時(shí)，她貸了15萬(wàn)元墊繳了稅款。被檢查出來(lái)后，她再三向檢查組解釋也無(wú)濟(jì)于事。而在過(guò)去這些年中，全國(guó)地方的稅務(wù)系統(tǒng)貸款繳稅的事情時(shí)有發(fā)生。

這主要由于在稅務(wù)征收中，普遍采取制定稅收任務(wù)的做法。計(jì)劃收稅與依法征稅本身就是相矛盾的。稅務(wù)所里一般有計(jì)劃征收科，“收多少稅一直是個(gè)很復(fù)雜的問(wèn)題?！?/p>

但是這種定稅、計(jì)劃收稅的方式卻得到了企業(yè)的認(rèn)可。在接受《中國(guó)新聞周刊》采訪(fǎng)時(shí)，在鄂爾多斯做生意的溫州人齊任說(shuō)他很理解這種做法?！霸诂F(xiàn)階段只能這樣，稅收能減少流失，企業(yè)也能有盈利，對(duì)雙方都好?！饼R任覺(jué)得比較煩的是稅以外的行政收費(fèi)，“到處是找你訂報(bào)紙刊物的，消防、工商聯(lián)的各種理由收錢(qián)，還有各種培訓(xùn)收費(fèi)等等?！?/p>

納稅意識(shí)不完全覺(jué)醒

納稅人的權(quán)利意識(shí)在被動(dòng)中漸漸增長(zhǎng)起來(lái)。然而，納稅數(shù)額巨大的企業(yè)卻各有考量。

2009年有一件事讓張光輝很頭疼。一個(gè)做服裝的企業(yè)，工人有100多人，企業(yè)主不交稅款，經(jīng)局長(zhǎng)簽字，張光輝等人搬回來(lái)一些東西，“拍賣(mài)也不值錢(qián)，到走法院程序的時(shí)候，老板人就走了，讓工人到政府鬧事?！?/p>

“大企業(yè)好收，個(gè)體工商最難收。”這是張光輝的感受，他覺(jué)得有三分之一，甚至三分之二都沒(méi)收上來(lái)。但是和個(gè)體打交道多了，張光輝也覺(jué)得他們真的很艱難，企業(yè)剛起步，一家人在創(chuàng)業(yè)，銷(xiāo)售對(duì)路了，就發(fā)展起來(lái)了，“也算弱勢(shì)群體?！彼源蠖鄶?shù)情況下，他們是“抓大的，對(duì)于小的就放水養(yǎng)魚(yú)，讓它發(fā)展，扶持它”。

“尤其對(duì)中小企業(yè)，如果是按照法定的稅款來(lái)征稅的話(huà)，真的是稅負(fù)過(guò)重，很難生存?！卑搀w富也這樣告訴《中國(guó)新聞周刊》，他一直呼吁為中小企業(yè)減稅。而溫州女商人劉萍則向《中國(guó)新聞周刊》介紹，她所知道的個(gè)別公司老板和稅務(wù)部門(mén)“斗智斗勇”，“他們的硬盤(pán)基本上一個(gè)月銷(xiāo)毀一次，就怕被查，光清空不行，幾年前的賬目稅務(wù)部門(mén)都能恢復(fù)，所以只能銷(xiāo)毀。”收稅人和交稅人的戰(zhàn)爭(zhēng)一直都在繼續(xù)。

溫州一位做外銷(xiāo)的鞋廠老板江俊也有自己的感受。江俊的工廠必須全額納稅，否則出不了口，退不了稅，但“通貨膨脹，工人工資增長(zhǎng)，人民幣升值，原材料漲價(jià)，刀刀都砍在我們身上”。更令江俊發(fā)愁的是，他的工廠和大企業(yè)打交道必須要增值稅發(fā)票，但是很多鞋扣、鞋帶這些配件都是小企業(yè)做的，又不需要發(fā)票?！岸_(kāi)發(fā)票和不開(kāi)發(fā)票，成本就不一樣，競(jìng)爭(zhēng)力馬上受到影響?！焙徒⊥瑯幼鲂膬?nèi)銷(xiāo)企業(yè)，終端基本不用發(fā)票。

張光輝也經(jīng)常碰到這個(gè)問(wèn)題，由于規(guī)定個(gè)體戶(hù)營(yíng)業(yè)額不足5000元，不用交稅，同在一條街上，張家需要交稅李家不需要交稅，還有可能李家這個(gè)月夠了5000元，下個(gè)月又不夠5000元。所以張光輝也有一個(gè)不成熟的想法，就是“大小都要交，先有意識(shí)，要全民都有納稅意識(shí)，補(bǔ)償是政府要做的”。

“現(xiàn)在，人們開(kāi)始從不納稅到尋求稅負(fù)公平了?！睆埞廨x覺(jué)得這是一個(gè)最大的進(jìn)步。

相比中小企業(yè)和個(gè)體戶(hù)，“大公司納稅遵從度比以前好很多，現(xiàn)在大公司偷稅漏稅基本已經(jīng)斷絕?！睆埞廨x說(shuō)。

北京南麂博業(yè)商貿(mào)有限公司的總經(jīng)理王璋也是溫州人，他告訴《中國(guó)新聞周刊》，上個(gè)世紀(jì)90年代初，有很多的外來(lái)投資企業(yè)，給他和上輩人一個(gè)最大的啟示就是“他們的納稅意識(shí)非常強(qiáng)”。

“很多浙江商人稅的觀念很強(qiáng)，他們現(xiàn)在最重視銀行信譽(yù)度和稅這兩個(gè)東西?！蓖蹊吧磉呥@樣想的商人很多，王璋認(rèn)為這跟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成正比。

溫州全民皆商，企業(yè)多，梯度很大，張光輝也將它們分為原始積累型、快速發(fā)展型和成熟型?！扒皟煞N類(lèi)型很喜歡冒險(xiǎn)，總是希望利潤(rùn)最大化，而大企業(yè)愿意尋求認(rèn)可。”有大企業(yè)主還會(huì)跟他開(kāi)玩笑：“我真的不想偷稅，有問(wèn)題你快給我指出來(lái)，捐點(diǎn)款做慈善都沒(méi)問(wèn)題?！?/p>

但是在大企業(yè)的稅收征納過(guò)程中，往往會(huì)滲透第三方的力量，或是官方，或是私情。在溫州，民間的商人財(cái)富多，和很多級(jí)政府都有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，商人的“能量”也越來(lái)越大。到企業(yè)去檢查，不管你愿不愿意聽(tīng)，納稅人總會(huì)有意無(wú)意地提及某某領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)是什么關(guān)系，諸如“我和副市長(zhǎng)是戰(zhàn)友”“我常和你們市長(zhǎng)喝茶”。

現(xiàn)實(shí)的情況是，如何維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，同時(shí)又避免與政府產(chǎn)生矛盾，已經(jīng)成為張光輝最感到頭疼的問(wèn)題。

事實(shí)上，在大企業(yè)的“守法”納稅中，納稅意識(shí)的真正覺(jué)醒和氛圍并未真正形成，或由于面子，或由于人際。

關(guān)于納稅意識(shí)，安體富告訴記者，“一是有明確的依法納稅意識(shí)，二是有對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅和對(duì)政府的監(jiān)督意識(shí)?！辈稍L(fǎng)中大多數(shù)企業(yè)主均告訴《中國(guó)新聞周刊》，他們從沒(méi)想過(guò)監(jiān)督政府的稅收。他們往往表情復(fù)雜，“家家有本難念的經(jīng)?！?/p>

“這種改革當(dāng)然還要有一個(gè)和它配套的政府轉(zhuǎn)型。這個(gè)轉(zhuǎn)型絕對(duì)不會(huì)僅僅限于經(jīng)濟(jì)層面?！必?cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康告訴《中國(guó)新聞周刊》?！?/p>