劉向群

近年，在中央“走出去”戰(zhàn)略實施下，越來越多的國際承包企業(yè)加大了對海外市場的開發(fā)力度，在境外設(shè)置機構(gòu)及中標的海外項目逐年增多，境外資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額所占比重逐年加大，一些企業(yè)的境外資產(chǎn)已經(jīng)占到企業(yè)資產(chǎn)總額的50％以上。在海外購置的土地、房屋及為工程項目所投入的施工機械設(shè)備、運輸設(shè)備及辦公設(shè)備等都是企業(yè)最優(yōu)良的國有資產(chǎn)，為防止這些優(yōu)良國有資產(chǎn)流失，保護國有資產(chǎn)保值增值，加大對境外國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度已日益成為企業(yè)關(guān)注的焦點問題。

一、海外企業(yè)境外資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

(一)央企境外資產(chǎn)增長規(guī)模與管理水平不相適應

隨著央企上市和國際化步伐的加快，央企境外資產(chǎn)規(guī)模日益擴大，但與此相對應的企業(yè)境外資產(chǎn)管理制度和手段卻仍較為缺乏，境外資產(chǎn)管理水準和境外資產(chǎn)監(jiān)管力度都涵待加強，有的企業(yè)在資產(chǎn)管理和境外投資監(jiān)管等方面甚至存在很大的管理漏洞，境外國有資產(chǎn)流失的潛在風險依然很大。

(二)企業(yè)境外資產(chǎn)情況復雜，客觀加大了管理難度

企業(yè)境外資產(chǎn)存續(xù)海外，受駐在國國家政策、法律法規(guī)和經(jīng)營環(huán)境差異的制約，一些企業(yè)境外機構(gòu)需要以私人名義在境外注冊公司、投資參股、購置資產(chǎn)或進行其它經(jīng)營活動；還有一些境外機構(gòu)在開拓市場階段，由于規(guī)模小、人員少，難以實行不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度；一些境外機構(gòu)在工程項目完工后存在大量已提足折舊的施工機械設(shè)備，這些錯綜復雜的現(xiàn)象給企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管工作帶來一定難度。

(三)企業(yè)境外資產(chǎn)管理缺乏明確主責部門

目前企業(yè)境外資產(chǎn)的實物管理主要由境外機構(gòu)負責，本部財務(wù)部負責對境外資產(chǎn)進行價值形態(tài)的管理，包括境外固定資產(chǎn)會計核算和境外資產(chǎn)會計報表管理，而更多的資產(chǎn)實物管理權(quán)限和管理責任基本由境外機構(gòu)自身承擔。一些企業(yè)在管理制度中對境外資產(chǎn)的主責管理部門未明確，或模糊定位，給境外資產(chǎn)監(jiān)管工作的組織協(xié)調(diào)和深入開展帶來一定影響。很多企業(yè)對境內(nèi)資產(chǎn)管理、監(jiān)督做的相對較好，境內(nèi)資產(chǎn)財務(wù)管理制度較健全完善，但在如何管理和監(jiān)督境外資產(chǎn)上，無論是理論和實踐都尚在探索階段，也沒有可以借鑒的成功管理經(jīng)驗，需要企業(yè)管理層、境外機構(gòu)、項目管理人員、財務(wù)人員和企業(yè)審計監(jiān)察人員在實踐中總結(jié)摸索。

(四)境外機構(gòu)權(quán)屬、地產(chǎn)及房屋的產(chǎn)權(quán)管理不明晰

境外機構(gòu)的土地及房屋取得方式各異，有的因歷史原因以個人名義對外購買房產(chǎn)，有的房產(chǎn)系無償轉(zhuǎn)讓形成但沒有資產(chǎn)歸屬證明，還有一些境外機構(gòu)以租賃方式取得，但租期各異，法律規(guī)定各異，境外機構(gòu)的注冊方式也因各國法律規(guī)定不同存在很大差別。一些企業(yè)疏于對境外機構(gòu)注冊文本、營業(yè)執(zhí)照、地契、房產(chǎn)合同等重要資產(chǎn)文本的管理和監(jiān)控，也沒有建立相應的檔案管理制度進行規(guī)范，造成境外產(chǎn)權(quán)檔案管理的漏洞。

(五)境外機構(gòu)產(chǎn)權(quán)變更登記不及時

企業(yè)境外機構(gòu)負責人和管理人員均周期性輪換，人員流動性較強。根據(jù)國資委新出臺的境外資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，注冊人員變更應及時在駐在國當?shù)剞k理變更登記手續(xù)，并統(tǒng)一由央企向國資委履行產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。但由于各種客觀因素影響，一些企業(yè)的境外機構(gòu)并未及時履行境外機構(gòu)產(chǎn)權(quán)變更登記，造成注冊人與實際法人情況不符。國有產(chǎn)權(quán)關(guān)系沒有及時進行變更，不僅會給企業(yè)后續(xù)經(jīng)營帶來隱患，也不符合境外資產(chǎn)管理要求，加大了境外資產(chǎn)流失風險。

二、企業(yè)境外資產(chǎn)管理中的問題

(一)企業(yè)境外機構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，境外機構(gòu)管理機制不能適應國際市場競爭需要

目前，很多企業(yè)在境外資產(chǎn)管理方面已逐步探索出一些行之有效的做法，如在海外投融資和財務(wù)資金方面實行統(tǒng)一管理，在境外人力方面采取本部直接派駐和人才屬地化相結(jié)合的管理方式等，但受傳統(tǒng)管理體制和缺乏境外機構(gòu)管理經(jīng)驗的影響，很多境外企業(yè)的法人治理機構(gòu)仍缺乏健全機制，機構(gòu)設(shè)置極不健全，企業(yè)管理極不完善，造成一些境外投資行為和國有資產(chǎn)管理長期游離于國資監(jiān)管之外，一些企業(yè)對其境外機構(gòu)只要求其完成年度財務(wù)預算指標與年度經(jīng)營任務(wù)即可，忽視對境外機構(gòu)經(jīng)營狀況、資產(chǎn)管理、內(nèi)控體系、風險管理的關(guān)注和控制。

很多企業(yè)的境外機構(gòu)大多實行承包經(jīng)營式的管理模式，在產(chǎn)權(quán)關(guān)系仍不明晰的情況下，這種管理模式很難保障國有企業(yè)出資人權(quán)益，容易使境外機構(gòu)過度關(guān)注自身經(jīng)濟利益最大化，忽視對境外資產(chǎn)的環(huán)節(jié)管理和控制，造成境外國有資產(chǎn)流失。

(二)企業(yè)境外國有資產(chǎn)管理制度、監(jiān)管機制和風險防范、內(nèi)控體系缺失

境外國有資產(chǎn)管理屬于國有資產(chǎn)管理的重要組成部分，但其境外存續(xù)的特殊性和風險的不確定性又需要企業(yè)單獨制定針對境外資產(chǎn)的管理制度，包括日常管理、內(nèi)部控制、風險防范和過程監(jiān)督。但目前很多企業(yè)的境外管理制度要么過于簡單化形式化，沒有風險防控點，要么執(zhí)行措施乏力，沒有形成管理、監(jiān)督、防控的境外資產(chǎn)管理體系。一些企業(yè)甚至在境外資產(chǎn)制度建設(shè)上仍是盲區(qū)，制度和機制的空白不僅給境外資產(chǎn)管理和監(jiān)督帶來難度，也極容易造成境外國有資產(chǎn)失控甚至流失。

(三)企業(yè)境外機構(gòu)財務(wù)基礎(chǔ)工作和財務(wù)管理仍不夠規(guī)范

，目前，海外企業(yè)的境外機構(gòu)大都建立內(nèi)賬、外賬兩套賬務(wù)體系，外賬應對當?shù)胤?、財?wù)和稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)賬則反應企業(yè)真實財務(wù)、資產(chǎn)狀況，并保證與境內(nèi)母公司財務(wù)核算體系口徑一致。兩套賬目體系一定程度上給境外資產(chǎn)管理帶來風險，加大了資產(chǎn)流失甚至出現(xiàn)違法現(xiàn)象的發(fā)生。一些企業(yè)境外機構(gòu)利用兩套賬目違規(guī)設(shè)立“小金庫”化公為私，或者以投資實體為名通過兩套賬非法、隱匿性轉(zhuǎn)移境外資產(chǎn)；一些企業(yè)的境外機構(gòu)甚至未設(shè)立專職財務(wù)人員，財務(wù)工作和報表匯總均定期由總部財務(wù)人員代為完成，總部僅以所屬境外企業(yè)的財務(wù)報告和報表上的數(shù)字來了解其資產(chǎn)狀況，造成境外機構(gòu)的日常資產(chǎn)管理疏于管理和監(jiān)督，企業(yè)總部亦無法有針對性對境外機構(gòu)實施資產(chǎn)效益的考核和評價。

(四)審計監(jiān)察環(huán)節(jié)薄弱

受海外機構(gòu)設(shè)置及人員的局限，大多數(shù)中國企業(yè)均未在境外機構(gòu)設(shè)立專門審計監(jiān)察部門，因此對海外機構(gòu)及所屬海外項目的審計監(jiān)察均由總部審計部門行使，很多企業(yè)的審計任務(wù)繁重，真正對境外資產(chǎn)效益實施專門的審計較少；另外，由于企業(yè)管理鏈條長，實施企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)察的組織協(xié)調(diào)也較為復雜，造成企業(yè)財務(wù)審計和監(jiān)察力度乏力，直至境外機構(gòu)資產(chǎn)出現(xiàn)流失和海外經(jīng)營出現(xiàn)重大漏洞或失誤后，總部才開始介入現(xiàn)場審計監(jiān)察及賬務(wù)清理。因?qū)徲嫳O(jiān)察環(huán)節(jié)的薄弱給企業(yè)造成損失的事例已經(jīng)在很多企業(yè)中出現(xiàn)。

三、加強境外資產(chǎn)管理的措施

(一)全面梳理企業(yè)境外資產(chǎn)真實情況，為后續(xù)管理和監(jiān)督打下堅實基礎(chǔ)

境外資產(chǎn)主要涉及產(chǎn)權(quán)歸屬、境外投資和固定資產(chǎn)，情況復雜，需要企業(yè)對境外資產(chǎn)進行一次徹底全面的海外清產(chǎn)核資，摸清企業(yè)境外資產(chǎn)的實物存

量和管理現(xiàn)狀的真實狀況，對做法不規(guī)范和制度建設(shè)缺失的情況及時進行糾正。

(二)建立和完善企業(yè)境外國有資產(chǎn)管理制度和海外投資制度建設(shè)，構(gòu)建企業(yè)“促進企業(yè)提高執(zhí)行力、強化內(nèi)部管控、防范國有資產(chǎn)流失”的制度體系和操作規(guī)程

2011年6月，國資委公布了針對央企境外資產(chǎn)監(jiān)管的兩份重要文件，對央企境外國有資產(chǎn)監(jiān)管制度作出了較為完整的規(guī)定，表明維護境外國有資產(chǎn)的安全、完整已納入政府出資人的監(jiān)管視角。央企可以根據(jù)國家相關(guān)政策并結(jié)合企業(yè)實際，在全面梳理境外資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，重點加強境外機構(gòu)管理制度建設(shè)和內(nèi)控風險管理體系建設(shè)。在總部層面深化企業(yè)改革，加快轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，加大科技創(chuàng)新力度，梳理健全境外資產(chǎn)管理制度、境外資產(chǎn)責任追究制度、境外資產(chǎn)內(nèi)部控制制度、境外資產(chǎn)文件歸檔制度等相關(guān)管理辦法，辦法應涉及產(chǎn)權(quán)、財務(wù)、風險、內(nèi)控、投資等方面，從制度上規(guī)范和加強境外資產(chǎn)管理，在企業(yè)建立起完善的既符合固定資產(chǎn)管理一般要求又符合境外資產(chǎn)管理特殊要求的管理體系；在境外機構(gòu)層面，應建立現(xiàn)代企業(yè)治理機構(gòu)，加強內(nèi)部制衡，保證境外投資決策程序的科學，從源頭上加大風險防范力度，強化企業(yè)管理和風險管控。

(三)建立起實物管理、價值管理和使用管理3個管理體系，切實履行和發(fā)揮對企業(yè)境外資產(chǎn)的管理職能

包括保障企業(yè)境外資產(chǎn)所有權(quán)，強化產(chǎn)權(quán)約束，控制產(chǎn)權(quán)變動，對企業(yè)的經(jīng)營管理實施監(jiān)督等。企業(yè)境外資產(chǎn)管理部門應嚴格清晰部門管理權(quán)限，明確境外資產(chǎn)的主責部門，實物管理、價值管理和使用管理部門之間應建立日常聯(lián)動、協(xié)商的工作機制，通過部門之間的協(xié)調(diào)、合作和彼此控制，達到境外資產(chǎn)“統(tǒng)一領(lǐng)導，歸口管理，分級負責，嚴格審批，責任到人，物盡其用，效益優(yōu)先”的最終管理要求。

(四)建立境外資產(chǎn)監(jiān)管長效機制

央企在境外資產(chǎn)的監(jiān)管方面一般采取兩種方式，一種是通過董事會進行監(jiān)管，另一種就是內(nèi)部監(jiān)管。企業(yè)應加強兩方面的監(jiān)管力度，建立起境外資產(chǎn)監(jiān)管的長效機制和內(nèi)部控制體系及責任追究辦法，并與懲防體系建設(shè)有效對接，重在預防，監(jiān)督靠前，重點監(jiān)督境外機構(gòu)執(zhí)行國有資產(chǎn)管理規(guī)定情況，及時排查境外資產(chǎn)管理中的潛在風險及管理漏洞，及時糾正管理中的違規(guī)問題并制定整改措施。通過監(jiān)管機制和管理體系的健全完善努力使企業(yè)在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的管理目標同時，履行企業(yè)境外國有資產(chǎn)保值增值的社會職責。

(五)加大企業(yè)境外資產(chǎn)專項效能監(jiān)察和專項審計力度

效能監(jiān)察和專項審計是公司內(nèi)部監(jiān)督部門融入企業(yè)發(fā)展中心，全方位履行對企業(yè)的監(jiān)管職能，因此企業(yè)應充分發(fā)揮效能監(jiān)察和內(nèi)部專項審計對境外資產(chǎn)的監(jiān)督作用，把境外資產(chǎn)效能監(jiān)察工作提到日程上來，對境外固定資產(chǎn)采購、使用、審批、境外機構(gòu)權(quán)屬進行專項效能監(jiān)察和內(nèi)部審計，同時我們建議在對企業(yè)境外資產(chǎn)實施效能監(jiān)察和內(nèi)部審計時，應配備熟悉海外業(yè)務(wù)、熟悉財務(wù)、工程業(yè)務(wù)的高素質(zhì)的專業(yè)人員，確保工作圓滿完成。

(六)國有出資人和政府管理部門層面加深監(jiān)管觸角

建議作為央企出資人和對外貿(mào)易主管部門，國資委和商務(wù)部應加大對央企海外業(yè)務(wù)指導和境外資產(chǎn)的監(jiān)管力度，從政府層面出臺完善境外資產(chǎn)管理制度和實施細則，同時進一步推進并規(guī)范央企對外投資合作行為，減少“走出去”過程中的盲目和激進，避免企業(yè)短期投資行為和過度競爭，保障境外資產(chǎn)安全、完整和保值增值。

責編：萌娜