財(cái)政部會(huì)計(jì)司課題組

自2011年1月18日陜國(guó)投A(000563)和S'ST圣方正(000620)公布2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱年報(bào))起，截至2011年4月30日，滬深兩市共計(jì)2 129家上市公司如期公布了2010年年報(bào)。其中，滬市上市公司902家，深市主板上市公司486家，深市中小板上市公司553家，創(chuàng)業(yè)板上市公司188家；金融類上市公司36家，非金融類上市公司2093家；同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司(A+H股上市公司)66家。我們采用逐日盯市、逐戶分析的方式監(jiān)控了2129家上市公司、2010年的年報(bào)披露，經(jīng)過3個(gè)多月艱苦細(xì)致的工作，完成了對(duì)2129家上市公司2010年年報(bào)的深度分析?，F(xiàn)將2129家上市公司2010年年報(bào)分析情況報(bào)告如下。

本報(bào)告?zhèn)戎赜谄髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的執(zhí)行情況分析，尤其是全面掌握各項(xiàng)具體準(zhǔn)則在上市公司的實(shí)施情況。本報(bào)告共分為五個(gè)部分：一是上市公司基本情況分析，二是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析，三是上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要問題，四是結(jié)論，五是下一步工作。

一、上市公司基本情況分析

(一)上市公司2010年年報(bào)審計(jì)情況分析

2129家上市公司中，被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的有2020家，占比為94.88％；被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的有109家，占比為5.12％。109份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中，84份為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，占比為77.06％，占全部上市公司審計(jì)意見數(shù)的3.95％；17份為保留意見，占比為15.60％，占全部上市公司審計(jì)意見數(shù)的0.80％：8份為無法表示意見，占比為7.34％，占全部上市公司審計(jì)意見數(shù)的0.37S。109份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中，108份為我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，僅深南電A(000037)l份被德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。

國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“四大”)審計(jì)的上市公司家數(shù)為119家，占全部上市公司家數(shù)的5.59％。但是，這119家上市公司截至2010年年末的資產(chǎn)總額合計(jì)722947.19億元在全部上市公司資產(chǎn)總額中的比重高達(dá)83.94％；2010年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15527.80億元，在全部上市公司2010年利潤(rùn)總額中的比重高達(dá)69.72％。

從2007年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，絕大多數(shù)上市公司的年報(bào)被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(參見表1和圖1)，2007年、2008年和2009年連續(xù)3年每一年均超過了93％，2010年將近95％，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見不僅對(duì)年報(bào)數(shù)據(jù)的可靠性提供了合理保證，而且充分表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司連續(xù)4年得到平穩(wěn)有效實(shí)施。

2010年有109份年報(bào)被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，其主要原因分析如下：

一是84份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見中，S*ST圣方(000620)等68家上市公司因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力出現(xiàn)問題被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占比為80.95％；亞星化學(xué)(600319)等5家上市公司因受到有關(guān)監(jiān)管部門的調(diào)查被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占比為5.95％1方大炭素(600516)等4家上市公司因涉及訴訟被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占比為4.76％；因其他原因被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的有7家上市公司，占比為8.34％。

二是17份保留意見中，中科健(000035)等5家上市公司因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占比為29.41％；深中華(000017)等9家上市公司因無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占比為52.94％；3家上市公司因重大事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)而被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占比為17.65％。

三是無法表示意見有8家上市公司，全部因無法實(shí)施有效審計(jì)程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

(二)上市公司2010年業(yè)績(jī)狀況分析

滬深兩市2129家上市公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別為22272.09億元和17541.20億元，相比2009年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)16304.14億元和12841.95億元，分別增加5 967.95億元和4726.25億元，增幅分別為36.60％和36.88％(有關(guān)情況如表2所示)。2010年在我國(guó)實(shí)施穩(wěn)健貨幣政策的大環(huán)境下，16家銀行類上市公司仍實(shí)現(xiàn)了8851.62億元的利潤(rùn)總額和6842.16億元的凈利潤(rùn)，分別占全部上市公司利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的39.74％和39.01％，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為33.33％，但落后于全部上市公司凈利潤(rùn)增速3.55個(gè)百分點(diǎn)。16家銀行類上市公司2010年實(shí)現(xiàn)利息收入21893.45億元，占其營(yíng)業(yè)總收入的比重86.79％，實(shí)現(xiàn)利息凈收入(即利息收入扣除利息支出后的凈額)14039.04億元，占營(yíng)業(yè)總收入的比重55.65％；2010實(shí)現(xiàn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入3186.76億元，占營(yíng)業(yè)總收入的比重為12.63％。

2010年，全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)401202億元，比2009年增長(zhǎng)10.4％。2010年2 129家上市公司實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)總收入(包括非金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)的利息收入、保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)的保費(fèi)收入、證券公司實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入)合計(jì)174503.78億元占GDP的比例高達(dá)43.50％，比2009年增長(zhǎng)33.11％，增速比GDP加快22.71個(gè)百分點(diǎn)。

2010年?duì)I業(yè)利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)貢獻(xiàn)為2l497.57億元，占2010年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的百分比分別為96.52％和122.55％。管理費(fèi)用對(duì)2010年滬深兩市2129家上市公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的拖累較大，達(dá)到13197.04億元，占利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的百分比為59.25％和75.23％。除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)外，營(yíng)業(yè)外收支凈額對(duì)利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn)僅為774.52億元，占利潤(rùn)總額的3.48％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn)，對(duì)上市公司的持續(xù)發(fā)展不構(gòu)成長(zhǎng)期影響。

可見，2010年我國(guó)滬深兩市上市公司的主要利潤(rùn)來源仍為營(yíng)業(yè)收入，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)谄髽I(yè)的整體盈利能力中仍占主導(dǎo)地位。

(三)上市公司2010年財(cái)務(wù)狀況分析

2010年末，滬深兩市2 129家上市公司資產(chǎn)總計(jì)和負(fù)債總計(jì)分別為861246.44億元和738 675.38億元，同比2009年分別增加了134362.36億元和111063.63億元，增幅分別為18.48％和17.70％。資產(chǎn)同比增加的主要原因有三個(gè)方面：一是銀行類上市公司發(fā)放的貸款及墊款余額2010年比2009年增加了51536.96億元，占到2010年資產(chǎn)同比增加額的38.36％；二是貨幣資金余額2010年比2009年增加了34086.0g億元，占到2010年資產(chǎn)同比增加額的25.37％；三是持有至到期投資余額2010年比2009年增加了21466.31億元，占到2010年資產(chǎn)同比增加額的15.98％。負(fù)債同比增加的主要原因有兩個(gè)方面：一是銀行類