陳玉磊

青建集團(tuán)股份公司，山東 青島 266071

1 工程概況

某省級(jí)路橋施工企業(yè)第一分公司承包了某二級(jí)公路C3合同標(biāo)段工程，其起止樁號(hào)是 K62+687.77～K77+114.771，其中不包括兩鐵路立交橋，該段工程全程長(zhǎng)為14.471公里。該施工企業(yè)在工程中標(biāo)后，企業(yè)在C3標(biāo)段成立了項(xiàng)目經(jīng)理部。工程項(xiàng)目部依據(jù)工程的實(shí)際情況以及該施工企業(yè)的內(nèi)部定額，制定了工程的目標(biāo)成本，同時(shí)還確定了年度上繳公司的利潤(rùn)數(shù)額，在施工過程中，注重實(shí)際成本和預(yù)算成本的比較分析，并對(duì)階段性工程進(jìn)行有效的考核和評(píng)估，以確保工程完成成本管理任務(wù)。

2 C3標(biāo)段成本管理的實(shí)施過程

2.1 目標(biāo)成本的確定

施工企業(yè)需要依據(jù)公司自身情況以及行業(yè)情況，確定公司總的年度計(jì)劃、項(xiàng)目部的年度計(jì)劃，在根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制新的施工預(yù)算，從而確定目標(biāo)成本。C3標(biāo)段工程施工項(xiàng)目2008年度所確定的計(jì)劃是完成工作量為 1516.90萬(wàn)元，所確定的計(jì)劃目標(biāo)成本費(fèi)用是1360.90萬(wàn)元，該計(jì)劃能夠帶來的利潤(rùn)156.00萬(wàn)元，該計(jì)劃所確定的上繳利潤(rùn)率為10.30%。

2.2 目標(biāo)成本的分解

整個(gè)公路工程，是有若干的不同的分項(xiàng)工程來構(gòu)成的，當(dāng)工程的總的目標(biāo)成本確定后，項(xiàng)目部需要依據(jù)施工預(yù)算、施工組織設(shè)計(jì)，同時(shí)考慮工程量清單中的工程細(xì)目，把整個(gè)工程分解成若干的分項(xiàng)工程，并且確定每個(gè)分項(xiàng)工程的工程量清單以及所對(duì)應(yīng)的工程目標(biāo)成本，這為各分析工程成本管理提供了基礎(chǔ)保障。

公路工程中，成本費(fèi)用主要包括了人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)用和其他直接費(fèi)用。我們通過作業(yè)成本法，將各個(gè)分項(xiàng)工程羅列出來，并去將分項(xiàng)工程所對(duì)應(yīng)的目標(biāo)成本，按照上述費(fèi)用形式進(jìn)行總費(fèi)用的分解。

2.3 目標(biāo)成本的階段控制與分析

成本控制的主要工作在于對(duì)于工程花費(fèi)資金進(jìn)行數(shù)據(jù)的歸納、整理、分析，該工程項(xiàng)目部在施工過程期間，將所有各部門所產(chǎn)生的成本消耗，以分項(xiàng)為基本單元，以施工工序?yàn)榛緦?duì)象，以人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)和其他直接費(fèi)等成本要素為基礎(chǔ)，不斷上報(bào)給財(cái)務(wù)管理部門，財(cái)務(wù)人員再進(jìn)行綜合的統(tǒng)計(jì)整理分析，這樣的一個(gè)過程，體出現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目部在成本管理屬于動(dòng)態(tài)的管理。

舉例來說，在分項(xiàng)工程路基填方中編制《累計(jì)分項(xiàng)工程單位工序分析表》。以施工方法與預(yù)算定額為基礎(chǔ)，借土填方被分解成為四道工序。把這四個(gè)工序中實(shí)際發(fā)生的人工、材料、機(jī)械、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)和其他直接費(fèi)用等成本要素做分類統(tǒng)計(jì)的匯總，從而的出《分項(xiàng)工程實(shí)際成本匯總表》，該表以上月的27日至本月的26日為一個(gè)統(tǒng)計(jì)區(qū)間。該表為C3標(biāo)段施工項(xiàng)目截止到2008年8月26日醒目的實(shí)際成本支出的匯總表，在表中所列出的數(shù)值是2008年度 C3項(xiàng)目在實(shí)際成本方面的累計(jì)值。

把項(xiàng)目與數(shù)據(jù)兩者進(jìn)行綜合，以施工項(xiàng)目成本要素為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，就可以得到《分項(xiàng)工程實(shí)際成本與目標(biāo)成本對(duì)比表》。為了更好的進(jìn)行說明，以路基填方作為例子，如表1。

表1 路基填方實(shí)際成本與目標(biāo)成本對(duì)比表（元）

路基填方是作為C3項(xiàng)目2008年度在施工計(jì)劃中最大比重的分項(xiàng)工程。以表1為基礎(chǔ)，對(duì)路基填方工程在施工方面的成本可以進(jìn)行如下的分析：

1）從上表可以看出實(shí)際成本與目標(biāo)成本相比高出了140.21萬(wàn)元，在比重上已經(jīng)達(dá)到占目標(biāo)成本的21%。其中，人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他直接費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用超支很大；但是材料費(fèi)與現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)得到了較好的控制；

2）人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)這三項(xiàng)費(fèi)用超支的理由是：一是因?yàn)闃I(yè)主的征地拆遷工作滯后，沒有按照施工計(jì)劃所確定的時(shí)間內(nèi)完成，因而對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)度產(chǎn)生了影響，導(dǎo)致項(xiàng)目的工作人員和設(shè)備材料等進(jìn)場(chǎng)后出現(xiàn)了閑置；二是由于天氣原因?qū)е碌慕涤炅看?，雨休天?shù)與計(jì)劃所設(shè)定的正常年份相比較長(zhǎng)，導(dǎo)致費(fèi)用增加；三是在施工過程中出現(xiàn)了設(shè)計(jì)變更的情況，從而實(shí)際上增加了完成工程量，導(dǎo)致費(fèi)用增加；四是燃油成本費(fèi)用的上漲造成機(jī)械費(fèi)成本的升高；

3）其他直接費(fèi)的超支的原因是因?yàn)樵谑┕み^程中的趕工導(dǎo)致的，具體包括主試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)及勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等等；

4）施工中材料費(fèi)與現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)降低的理由是材料底價(jià)與運(yùn)距兩者低于設(shè)計(jì)所要求的標(biāo)準(zhǔn)；加之項(xiàng)目經(jīng)理部的在日常管理費(fèi)用支出的控制而導(dǎo)致的結(jié)果。

2.4 C3項(xiàng)目實(shí)際成本效益的核算與分析

企業(yè)在C3項(xiàng)目實(shí)際成本、目標(biāo)成本與預(yù)算成本三者匯總結(jié)果如表2。

表2 C3項(xiàng)目成本對(duì)比匯總表（元）

我們從表2就可以看出，2008年，該工程的實(shí)際成本支出比預(yù)算的成本要多了117.64萬(wàn)元，實(shí)際支出的成本相比于目標(biāo)成本要多了273.77萬(wàn)元。在施工過程中，材料費(fèi)和施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)相比于目標(biāo)成本要低一些。

工程施工過程中，由于設(shè)計(jì)變更的不斷出現(xiàn)，導(dǎo)致工程的工程量不斷增加，從而導(dǎo)致項(xiàng)目成本費(fèi)用出現(xiàn)增加。但該項(xiàng)目的利潤(rùn)也會(huì)提升。該項(xiàng)目在業(yè)主對(duì)實(shí)際變更與索賠的收入進(jìn)行批復(fù)后預(yù)計(jì)增加的費(fèi)用主要涉及到：路基借土填方調(diào)增運(yùn)距、增加棄方工程量同時(shí)調(diào)增棄方運(yùn)距、路基半填半挖處與填挖結(jié)合出增加挖方及利用方；橋涵地基承載力不足；k63+228中橋處補(bǔ)償改渠及征地費(fèi)用；結(jié)構(gòu)物臺(tái)背回填材料單價(jià)補(bǔ)差等六項(xiàng)預(yù)計(jì)增加的費(fèi)用。這六項(xiàng)增加費(fèi)用的合計(jì)結(jié)果是預(yù)計(jì)將增加收入252.6萬(wàn)元。通過對(duì)上述增加因素的分析，得出Cl項(xiàng)目的其完成施工后成本將比目標(biāo)成本多支出21.1萬(wàn)元，比預(yù)算成本節(jié)余135萬(wàn)元。而公路建安工程中所適用的稅率是3.41%。則C3標(biāo)段項(xiàng)目2008年度的稅金總額為60.34萬(wàn)元。得出該項(xiàng)目盈利2008年度將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利為74.66萬(wàn)元。

3 結(jié)論

通過對(duì)某施工企業(yè)在公路C3標(biāo)段施工項(xiàng)目管理中的成本管理過程的具體分析與評(píng)價(jià)，有效的說明了公路工程施工項(xiàng)目成本管理中成本管理措施與方法在應(yīng)用中的有效性和合理性。因而，在具體的公路工程項(xiàng)目的施工過程中，應(yīng)以成本管理理念為基礎(chǔ)，就工程成本管理體系就先不斷的完善，在施工管理中，運(yùn)用各種科學(xué)有效的成本管理方法，這些對(duì)于提高當(dāng)前我國(guó)公路施工成本的管理水平具有極其重要的作用。

[1]周軍，徐茂林.施工項(xiàng)目成本控制淺析[M].哈爾濱：黑龍江交通科技，2006.

[2]胡志根，黃建平.工程項(xiàng)目管理[M].武漢:武漢大學(xué)出版社，2008.