陳湘屏

(湖南省電力公司衡陽(yáng)電業(yè)局，湖南衡陽(yáng)421001)

2009年頒發(fā)的《國(guó)家電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范 (試行)》中定義了財(cái)務(wù)稽核的價(jià)值:其一，財(cái)務(wù)稽核作為及時(shí)糾正或者制止日常會(huì)計(jì)核算工作中的疏忽、錯(cuò)誤，有效地預(yù)防差錯(cuò)和舞弊，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，保證財(cái)務(wù)工作的效率和效果;其二，財(cái)務(wù)稽核強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，采取專項(xiàng)稽核的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制狀況，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)，為企業(yè)提高效益，保障公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1 電力財(cái)務(wù)稽核價(jià)值的體現(xiàn)

1.1 建立信息溝通渠道，減少信息不對(duì)稱

隨著國(guó)家電網(wǎng)公司體制改革的深入，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置趨于專業(yè)化，內(nèi)部管理分權(quán)也趨于專業(yè)化，管理模式集約化。管理機(jī)構(gòu)層級(jí)分為3級(jí):即一級(jí)為省電力公司;二級(jí)為專業(yè)公司、院所、電廠及地區(qū)電業(yè)局;三級(jí)為地區(qū)電業(yè)局下屬的專業(yè)所及縣電力局。每個(gè)機(jī)構(gòu)層級(jí)又分為3個(gè)管理層級(jí):即總經(jīng)理、中層經(jīng)理、普通員工等，每個(gè)不同的層級(jí)都有他們不同的關(guān)注目標(biāo)和職責(zé)范圍。

省電力公司要完成整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要把它分解為無(wú)數(shù)個(gè)小目標(biāo)，并層層落實(shí)。不同層級(jí)的目標(biāo)由不同層級(jí)的管理人員來(lái)完成。上級(jí)管理人員需要了解下級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作信息時(shí)，如果僅通過下級(jí)管理人員的匯報(bào)了解工作進(jìn)展情況，人的利己性和潛在的自我保護(hù)意識(shí)會(huì)讓下層管理人員“報(bào)喜不報(bào)憂”，導(dǎo)致上下級(jí)管理層之間出現(xiàn)明顯的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。而財(cái)務(wù)稽核部門幫助企業(yè)建立了一種通暢的信息溝通渠道。由于財(cái)務(wù)稽核部門工作目標(biāo)之一是制止日常會(huì)計(jì)核算工作中的疏忽、錯(cuò)誤，有效地預(yù)防差錯(cuò)和舞弊，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，因此可以通過深入細(xì)致的財(cái)務(wù)稽核程序，了解各級(jí)責(zé)任的履行情況，縮小信息不對(duì)稱的差距，建立良好有效的信息傳遞機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)各級(jí)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

國(guó)家電網(wǎng)公司目前推行的集約化管理，對(duì)人、財(cái)、物進(jìn)行全方位、全過程的管理，并將人、財(cái)、物管理的各個(gè)環(huán)節(jié)集中于一個(gè)平臺(tái)，這為財(cái)務(wù)稽核通過網(wǎng)上查證、在線分析、在線稽核及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題提供了更加有效的科學(xué)平臺(tái)，財(cái)務(wù)稽核人員可以更加快捷有效地把問題的信息反饋給各職能部門以達(dá)到信息的及時(shí)、對(duì)稱。

1.2 完善內(nèi)控制度，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

電力財(cái)務(wù)稽核對(duì)于幫助改進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)在于:可以及時(shí)從電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)反映到財(cái)務(wù)核算的成果的視角，觀察電力企業(yè)內(nèi)部制度的整體執(zhí)行情況，實(shí)時(shí)全過程對(duì)內(nèi)控制度及內(nèi)控制度的執(zhí)行進(jìn)行控制。具體的職能部門僅從自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。而財(cái)務(wù)稽核除了關(guān)注某個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制之外，還重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)職能部門之間的牽制和配合。

就湖南省電力企業(yè)對(duì)工程管理控制環(huán)節(jié)而言，例如2003—2005年供電企業(yè)臺(tái)區(qū)改造工程項(xiàng)目，市局機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)工程項(xiàng)目主管部門，電網(wǎng)發(fā)展部、生產(chǎn)技術(shù)部、營(yíng)銷部、農(nóng)電部等，關(guān)注工程項(xiàng)目的申請(qǐng)與下達(dá)情況，項(xiàng)目各基層部門關(guān)注工程項(xiàng)目的實(shí)施情況，財(cái)務(wù)部門關(guān)注工程項(xiàng)目的資金撥入與使用情況，那么，工程是否及時(shí)開工、工程合同的簽訂及執(zhí)行、物資是否進(jìn)行招投標(biāo)、工程是否按時(shí)完工、工程預(yù)算執(zhí)行是否到位、工程是否及時(shí)辦理決算，都關(guān)系到項(xiàng)目工程管理的完整性，由于電力企業(yè)以前對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作沒有很好地開展起來(lái)，有些工程項(xiàng)目管理比較混亂，各部門之間也缺乏溝通意識(shí)，致使2003—2005年供電企業(yè)臺(tái)區(qū)改造工程項(xiàng)目完工4～5年后，決算仍未完成。這就是缺乏財(cái)務(wù)稽核的一種內(nèi)控缺陷，這種缺陷甚至容易導(dǎo)致一些違法現(xiàn)象的發(fā)生。

對(duì)于上述情況，財(cái)務(wù)稽核部門應(yīng)在日常的財(cái)務(wù)稽核工作及專項(xiàng)財(cái)務(wù)稽核工作中對(duì)所發(fā)生的工程項(xiàng)目履行監(jiān)督職責(zé)，稽核財(cái)務(wù)所發(fā)生的項(xiàng)目及時(shí)性、合規(guī)性、真實(shí)性。另外，對(duì)于工程項(xiàng)目的管理，財(cái)務(wù)稽核部門還應(yīng)關(guān)注到各職能部門之間的控制制度的銜接，運(yùn)用財(cái)務(wù)稽核的專業(yè)判斷，分析內(nèi)控制度存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出合理化建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。

目前湖南省電力公司建立的財(cái)務(wù)稽核評(píng)價(jià)系統(tǒng)把財(cái)務(wù)稽核制度列為常態(tài)化的管理工作，建立了一套非常完善的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度。只有依靠財(cái)務(wù)日?；思皩ｍ?xiàng)稽核督促監(jiān)督各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)控制度才得以完善，才能使各項(xiàng)管理制度得到有效的執(zhí)行，才能防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1.3 協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷和風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)務(wù)稽核并不是對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，而是通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金軌跡及結(jié)果的分析，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略、流程、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理其實(shí)蘊(yùn)含在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和控制、重大投資、重大資金使用以及各種內(nèi)控措施的設(shè)定和執(zhí)行過程中。對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)通過財(cái)務(wù)的日常稽核及專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核，把企業(yè)存在的一些風(fēng)險(xiǎn)因數(shù)反映出來(lái)，便于管理層及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

如湖南省電力公司組織的稽核小組于2006年9月對(duì)某電業(yè)局所屬5個(gè)縣級(jí)供電單位的2004—2005年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了財(cái)務(wù)稽核。其中:發(fā)現(xiàn)存在資金管理方面政策風(fēng)險(xiǎn)和管理方面的手續(xù)不完善的產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，這些問題都有可能使電力企業(yè)出現(xiàn)不良資產(chǎn)，影響企業(yè)健康發(fā)展。對(duì)于這一類的風(fēng)險(xiǎn)，通過財(cái)務(wù)稽核就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并向管理層提出建議，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，協(xié)助績(jī)效考核

目前湖南省電力公司及所屬單位都采用資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核的辦法進(jìn)行績(jī)效考核，核心內(nèi)容就是以實(shí)現(xiàn)邊際貢獻(xiàn)為績(jī)效考核基數(shù)再輔以全面預(yù)算考核。

財(cái)務(wù)稽核工作之一就是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，也就是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果的真實(shí)、準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)稽核強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制狀況，從而真實(shí)反映企業(yè)目標(biāo)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理現(xiàn)狀，為上級(jí)部門進(jìn)行績(jī)效考核等提供客觀真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，保證對(duì)企業(yè)績(jī)效考核的公正、有效。

2 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)稽核價(jià)值的有效途徑

財(cái)務(wù)稽核部門在稽核過程中，可以通過日?；思皩ｍ?xiàng)稽核從全局化的視角來(lái)評(píng)價(jià)和協(xié)調(diào)各部門的業(yè)務(wù)，完善企業(yè)內(nèi)控制度，規(guī)避企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

2.1 營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)稽核環(huán)境

財(cái)務(wù)稽核環(huán)境分為外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全程度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)管機(jī)制等構(gòu)成了財(cái)務(wù)稽核的外環(huán)境即宏觀環(huán)境;單位的文化環(huán)境和高層意識(shí)構(gòu)成了財(cái)務(wù)稽核的工作環(huán)境即內(nèi)環(huán)境。財(cái)務(wù)稽核內(nèi)環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)稽核價(jià)值的實(shí)現(xiàn)具有較重要的影響，稽核人員應(yīng)通過自身的努力，做好各部門之間的溝通工作，讓管理層了解并重視財(cái)務(wù)稽核，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)稽核環(huán)境，促進(jìn)財(cái)務(wù)稽核價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

2.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核崗位建設(shè)

財(cái)務(wù)稽核崗位建設(shè)是否完善是其價(jià)值實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)稽核崗位越健全，財(cái)務(wù)稽核的獨(dú)立性越強(qiáng)。獨(dú)立性越強(qiáng)，稽核的范圍就越廣泛，稽核遇到的阻力越小，財(cái)務(wù)稽核的建議就越能夠落實(shí);如果財(cái)務(wù)稽核崗位設(shè)置不專，獨(dú)立性較差，沒有專人專崗，財(cái)務(wù)稽核工作就難以開展，財(cái)務(wù)稽核范圍就會(huì)受到很大限制，稽核意見難以落實(shí)，財(cái)務(wù)稽核的價(jià)值就難以實(shí)現(xiàn)。

如某電業(yè)局原來(lái)財(cái)務(wù)稽核崗位基本上都是兼職，沒有開展過真正意義上的日?；思皩ｍ?xiàng)稽核，也就談不上實(shí)現(xiàn)稽核價(jià)值。2011年財(cái)務(wù)管理中心成立專門稽核組以后，稽核工作才得以順利開展。

因此，要在電力企業(yè)管理制度中制定完善的財(cái)務(wù)稽核制度，并要明確稽核崗位的設(shè)置要求:設(shè)置稽核專人專崗，明確工作職責(zé)、管理權(quán)限、稽核工作程序及稽核工作要求。

2.3 提高財(cái)務(wù)稽核人員的素質(zhì)

財(cái)務(wù)稽核工作質(zhì)量在很大程度上依靠稽核人員的專業(yè)判斷能力，稽核人員的素質(zhì)是財(cái)務(wù)稽核能否發(fā)揮價(jià)值的關(guān)鍵因素，包括專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德2個(gè)方面。財(cái)務(wù)稽核工作涉及面廣，只有知曉財(cái)務(wù)、法律、管理、內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)防范等比較全面的專業(yè)知識(shí)，才能夠做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)和建議工作，發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核工作的價(jià)值。因此，做好財(cái)務(wù)稽核人員的專業(yè)培訓(xùn)及職業(yè)道德培訓(xùn)，提高稽核人員素質(zhì)是提供高質(zhì)量稽核服務(wù)的關(guān)鍵。另外，財(cái)務(wù)稽核人員還需要恪守獨(dú)立、客觀、公正、保密等職業(yè)道德守則。

2.4 做好財(cái)務(wù)稽核服務(wù)設(shè)計(jì)

財(cái)務(wù)稽核服務(wù)設(shè)計(jì)的層次，影響到財(cái)務(wù)稽核價(jià)值發(fā)揮的大小。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)稽核已從最初的財(cái)務(wù)日常收支稽核發(fā)展到專項(xiàng)稽核及內(nèi)部控制稽核、績(jī)效評(píng)估稽核和風(fēng)險(xiǎn)防范稽核。電力企業(yè)財(cái)務(wù)集約化的實(shí)現(xiàn)，日常財(cái)務(wù)稽核可以在線實(shí)現(xiàn)，一般差錯(cuò)性稽核通過稽核評(píng)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)邏輯核對(duì)實(shí)現(xiàn)，專項(xiàng)稽核則可以通過在線查證、在線分析為基礎(chǔ)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)稽核來(lái)實(shí)現(xiàn)。不同類型的稽核服務(wù)發(fā)揮的價(jià)值是不同的，稽核部門應(yīng)結(jié)合單位的中心工作，選擇當(dāng)前階段最能幫助實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展目標(biāo)的稽核服務(wù)，協(xié)助管理層提高管理水平，實(shí)現(xiàn)稽核的價(jià)值。

2.5 落實(shí)好財(cái)務(wù)稽核的建議

要落實(shí)財(cái)務(wù)稽核的建議，有以下3個(gè)關(guān)鍵因素:一是稽核質(zhì)量要高，問題要反映清楚，建議要提好，這樣才能更好地被稽核單位接受并落實(shí)。二是財(cái)務(wù)稽核人員要善于運(yùn)用溝通的藝術(shù)，要讓被稽核單位認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)稽核不是來(lái)“挑刺”的，而是為管理層把關(guān)的，從思想觀念上讓被稽核單位認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)稽核的價(jià)值。三是要建立財(cái)務(wù)稽核建議落實(shí)的監(jiān)督制度，制度要有嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰措施，并做好后續(xù)稽核工作。對(duì)于不能按期落實(shí)稽核建議的單位，應(yīng)嚴(yán)格按照稽核管理制度予以懲罰，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

〔1〕國(guó)家電網(wǎng)公司.國(guó)家電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范 (試行)手冊(cè)〔S〕.2009.