文 Article_雙惠新 張燕紅

綜觀當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形勢，審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷拓展對審計(jì)人員的能力提出了更高要求，目前的審計(jì)資源已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計(jì)形勢的需要。如何改變審計(jì)資源與審計(jì)工作量不匹配的現(xiàn)狀？在審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力有差異的情況下，如何保證每個(gè)審計(jì)人員所進(jìn)行的測試和報(bào)告都是高質(zhì)量的？解決這兩大難題，根本途徑在于建立科學(xué)、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)操作程序。2011年，安陽供電公司以農(nóng)網(wǎng)改造升級工程為平臺，以工程審計(jì)為突破口，提出了編制工程審計(jì)模板的思路，探索審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展道路。

審計(jì)模板編制的背景

（一）內(nèi)外部監(jiān)管力度的加強(qiáng)，對審計(jì)工作提出了更高要求

當(dāng)前，隨著國家加快對電網(wǎng)企業(yè)投資的步伐，電網(wǎng)企業(yè)面臨的內(nèi)外部監(jiān)管力度也越來越強(qiáng)。開展新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級工程，是黨中央與國務(wù)院為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、保障和改善民生、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展而作出的重大決策。工程投資周期長、投資金額大，是內(nèi)外部監(jiān)管的重點(diǎn)。要優(yōu)質(zhì)、高效地完成審計(jì)工作，避免內(nèi)外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須創(chuàng)新審計(jì)思路與方法。

（二）審計(jì)資源與審計(jì)工作量的矛盾日益突出

目前，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部不斷增長的審計(jì)需求與有限的審計(jì)資源之間的矛盾日益突出，在工程審計(jì)方面表現(xiàn)得尤為明顯。如果想把審計(jì)人員從繁雜的工程結(jié)算中解脫出來，開展全過程審計(jì)，那么就得改變審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)模式。

（三）20千伏新版定額的推廣使用

從新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級工程啟動開始，10千伏及以下工程統(tǒng)一采用《20千伏及以下配電網(wǎng)工程預(yù)算定額》，該定額與以往定額相比最大的特點(diǎn)就是參照了35千伏工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)的，定額套取及取費(fèi)比較復(fù)雜。在這種情況下，如何正確使用定額，保證定額套用不缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，將外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，需要提前進(jìn)行預(yù)控。

（四）受歷年農(nóng)網(wǎng)改造升級工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)啟發(fā)

歷年的農(nóng)網(wǎng)改造升級工程審計(jì)結(jié)果表明，工程結(jié)算編制不規(guī)范現(xiàn)象比較普遍；個(gè)人對定額理解的不同，可能會導(dǎo)致在相同工程現(xiàn)場的情況下，定額套取五花八門。在歷次審計(jì)中，審計(jì)人員都進(jìn)行過指正，但一直未能從根本上進(jìn)行規(guī)范。因此，編制一個(gè)容易操作的、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的工程審計(jì)模板提上了日程。

（五）順應(yīng)全過程審計(jì)的發(fā)展思路

工程全過程審計(jì)要求審計(jì)人員成為具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、工程、法律等多專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才，但現(xiàn)實(shí)情況是審計(jì)人員尚無法達(dá)到這個(gè)要求，故需從審計(jì)方法和審計(jì)手段入手，嘗試開展標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)。

編制審計(jì)模板遵循的原則

該模板的制定汲取了以往工程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，充分考慮了當(dāng)前電力工程建設(shè)管理體系下審計(jì)人員在工程建設(shè)過程中的職責(zé)、任務(wù)，在編制過程中，遵循了以下原則：

一是以工程管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，明確審計(jì)模板的重點(diǎn)。工程管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要包括工程前期管理、招投標(biāo)管理、合同管理、工程造價(jià)管理等，相應(yīng)工程審計(jì)模板的設(shè)置就要圍繞工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行，這樣才能保證審計(jì)模板的重心不發(fā)生偏移。

二是模板的制定全面考慮了新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級工程的方方面面，確保不缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，真正做到通用。

三是注重模板的時(shí)效性，切忌過時(shí)，密切關(guān)注審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對象、審計(jì)重點(diǎn)的變化，不斷完善、適時(shí)更新，尤其不能滯后于審計(jì)要點(diǎn)等實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的更新，否則模板不但失去了指引意義，還會產(chǎn)生誤導(dǎo)。

四是該模板主要適用于新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級工程10千伏及以下工程，35千伏及以上工程參照使用。

審計(jì)模板的主要內(nèi)容及特點(diǎn)

該模板分為綜合管理、工程建設(shè)成本、財(cái)務(wù)管理、物資和采購管理四大部分。其中，綜合審計(jì)模板又分為開工前籌備、合同管理、檔案管理三個(gè)子項(xiàng)。全模板共有53大項(xiàng)，850余小項(xiàng)，內(nèi)容全面、依據(jù)充分、可操作性強(qiáng)。模板對20千伏及以下工程的建設(shè)成本、取費(fèi)依據(jù)、計(jì)算規(guī)則等進(jìn)行了條理化的詳細(xì)說明，內(nèi)容涵蓋了所有費(fèi)用及定額。在對單項(xiàng)工程的預(yù)結(jié)算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只需對所涉及的費(fèi)用逐一核對即可，取費(fèi)取錯(cuò)、定額套錯(cuò)及漏項(xiàng)等問題對照模板便可輕松查出。

（一）內(nèi)容全面，基本涵蓋了工程管理的各個(gè)環(huán)節(jié)

該模板涵蓋了工程管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。每部分都對審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)方法和內(nèi)容、文件依據(jù)和需提供的資料等進(jìn)行了詳細(xì)說明。

（二）使用簡單，可操作性強(qiáng)

該模板通俗易懂、操作簡單，顯著特點(diǎn)就是“傻瓜型”，也就是說，只要具備工程審計(jì)常識，使用該模板即可對工程進(jìn)行審計(jì)。以工程概預(yù)結(jié)算審計(jì)模板為例，因?yàn)槟０迨前凑展こ淘靸r(jià)軟件編制順序進(jìn)行編制的，并且內(nèi)容涵蓋了應(yīng)用到的所有費(fèi)用及定額，使用時(shí)，審計(jì)人員只需對所涉及的費(fèi)用、需套取的定額一一進(jìn)行核對即可，如有問題可輕松發(fā)現(xiàn)。

（三）依據(jù)充分，有理有據(jù)

為保證審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，針對每一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容盡可能地找出相對應(yīng)的文件依據(jù)。在文件依據(jù)的選擇中，一是遵循我國《立法法》中“上位法優(yōu)于下位法”的原則，二是在沒有農(nóng)網(wǎng)改造升級工程專用條款的情況下，借鑒其他工程管理規(guī)定，使審計(jì)工作做到“有法可依，有法必依”。

（四）對有爭議的問題進(jìn)行確定

在充分征求縣級供電企業(yè)工程管理人員和審計(jì)人員意見建議的基礎(chǔ)上，經(jīng)咨詢有關(guān)專家，并經(jīng)省公司職能部門聯(lián)合研討后，根據(jù)工程實(shí)際情況，對一些有爭議的問題進(jìn)行確定，如裸軟導(dǎo)線和絕緣導(dǎo)線損耗率應(yīng)按多少計(jì)算、拆除物資能利用和不能利用如何界定、何種公路可以套取導(dǎo)線跨越等。

（五）博采眾長，注重審計(jì)方法的提煉

該模板比較注重審計(jì)方法的提煉，比如在綜合模板中，采取何種方法從檔案資料中發(fā)現(xiàn)高套定額、工程轉(zhuǎn)包的線索，如何將資料與現(xiàn)場進(jìn)行印證，印證過程中需注意什么情況等內(nèi)容，集中了所有編制人員的智慧，是安陽供電區(qū)內(nèi)所有工程管理人員和審計(jì)人員的共同心血。

審計(jì)模板的作用

（一）提前預(yù)控，發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用

審計(jì)模板內(nèi)容涵蓋了工程管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了工程管理人員和審計(jì)人員的雙贏。對審計(jì)人員而言，模板為其工程審計(jì)工作提供了指南；對工程管理人員而言，學(xué)習(xí)該模板后，能從審計(jì)角度對照自身工作進(jìn)行自查，換位思考，了解工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)進(jìn)行修正，提前預(yù)控，未雨綢繆。

（二）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率

審計(jì)效率體現(xiàn)的是審計(jì)成本與審計(jì)成果之間的關(guān)系。該模板的應(yīng)用，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，極大地提高了審計(jì)效率。

（三）降低審計(jì)門檻，緩解審計(jì)資源緊缺局面

該模板的推廣使用，為審計(jì)人員提供了一件非常有用的“法寶”。在審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀下，模板的使用將有效降低工程審計(jì)門檻，緩解審計(jì)資源緊缺局面。

（四）立足審計(jì)創(chuàng)新，提升管理水平

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到今天，已由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督逐步轉(zhuǎn)型，在這種情況下，審計(jì)方式方法需要不斷地改進(jìn)、創(chuàng)新，以適應(yīng)新的形勢。模板的編制，為高質(zhì)量、高效率地完成審計(jì)工作提供了保障，以審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化推動了管理的標(biāo)準(zhǔn)化。