李丹丹

(綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 綏化 152061)

固定資產(chǎn)有較長(zhǎng)的使用時(shí)間，其間存在著諸如自然、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等許多不確定性因素，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的差異。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就是針對(duì)市價(jià)持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊等諸多不確定因素，導(dǎo)致固定資產(chǎn)回收金額低于賬面價(jià)值而計(jì)提的。因此，隨著計(jì)算技術(shù)、新型通訊技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，技術(shù)更新?lián)Q代的日益加快，企業(yè)固定資產(chǎn)有必要計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是受實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則所規(guī)范的，是根據(jù)交換價(jià)值理論，依據(jù)技術(shù)進(jìn)步而引起的設(shè)備陳舊、損壞和閑置不用程度以及市場(chǎng)價(jià)格下跌等因素，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

一、固定資產(chǎn)減值概述

固定資產(chǎn)減值也稱為固定資產(chǎn)毀損，也即是資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值降低。由于其他一些影響因素或者計(jì)量的范圍等變化而引起企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值比實(shí)際減少，由此導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)有機(jī)會(huì)流進(jìn)公司的全部經(jīng)濟(jì)收益比現(xiàn)在的企業(yè)資產(chǎn)賬面上的數(shù)額小。

1.重要性

固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，在一般生產(chǎn)性企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重較大，能否對(duì)其正確核算將直接影響報(bào)表信息的準(zhǔn)確性。而固定資產(chǎn)減值作為正確確定固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的關(guān)鍵因素，其重要性是不言而喻的。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可根據(jù)實(shí)際情況，按有關(guān)方法計(jì)算得出，各年的減值損失并不存在必然的系統(tǒng)聯(lián)系。它更多從信息的使用者角度出發(fā)，立足現(xiàn)在，面向未來(lái)，適時(shí)考慮無(wú)形損耗，夯實(shí)了期末資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)也剔除了虛增的利潤(rùn)，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)折舊的有益補(bǔ)充，它的實(shí)施也體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、財(cái)務(wù)政策更加穩(wěn)健。

2.原因分析

固定資產(chǎn)減值原因有很多，大體可以分為企業(yè)內(nèi)部原因和外部原因。企業(yè)內(nèi)部原因包括:(1)固定資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已經(jīng)或?qū)⒁陀陬A(yù)測(cè);(2)有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生損壞;(3)固定資產(chǎn)的使用方式或程度已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)外部原因:(1)市場(chǎng)利率或市場(chǎng)其他投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，大幅度降低固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值;(2)固定資產(chǎn)市價(jià)下跌的幅度大大高于因正常時(shí)間推移或正常使用而發(fā)生的下跌;(3)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境或固定資產(chǎn)提供服務(wù)的市場(chǎng)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生負(fù)面影響。

3.實(shí)施步驟

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)際操作中要涉及到四個(gè)環(huán)節(jié):(1)確認(rèn)。依據(jù)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定，仔細(xì)辨別然后作出決定，如實(shí)記錄，反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。(2)計(jì)量。依據(jù)新準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。(3)記錄。根據(jù)比較結(jié)果進(jìn)行記錄。(4)報(bào)告。將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)科目和固定資產(chǎn)清理科目一起如實(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際情況。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問(wèn)題

1.確認(rèn)與計(jì)量難度較大

固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)目前存在三種標(biāo)準(zhǔn)，永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，只有在可預(yù)計(jì)的未來(lái)期間內(nèi)不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值損失才予以確認(rèn);可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn);經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為只要發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用可能性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量基礎(chǔ)統(tǒng)一都使用可收回金額;另一方面又不要求對(duì)可收回金額進(jìn)行貼現(xiàn)。要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度，我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提缺乏依據(jù)。

2.減值損失轉(zhuǎn)回金額的方法不足

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均把固定資產(chǎn)可回收金額大于賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)回以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的前提條件。依我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其程序是先計(jì)算可回收金額與賬面價(jià)值的差額，再以此差額與已計(jì)提的減值準(zhǔn)備比較，取其小者作為減值損失的金額。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用可收回金額與資產(chǎn)以前年度沒(méi)有確認(rèn)減值損失時(shí)的賬面金額相比較，取其小者先確定轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值，在以轉(zhuǎn)后的資產(chǎn)賬面價(jià)值減去轉(zhuǎn)回時(shí)的資產(chǎn)賬面價(jià)值確定減值損失的轉(zhuǎn)回金額。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定減值損失轉(zhuǎn)回金額的方法違背了謹(jǐn)慎原則。

3.固定資產(chǎn)減值判斷的工作量大

企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)往往分布范圍廣，類型和數(shù)量多，要逐項(xiàng)判斷其是否發(fā)生減值，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，工作量相當(dāng)大，企業(yè)在極短的時(shí)間內(nèi)幾乎不可能對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值判斷。資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩種:利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)和利用有關(guān)人員的判斷。對(duì)于利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷固定資產(chǎn)減值與否，具有較強(qiáng)的客觀性，信息透明度也較高;對(duì)于利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)來(lái)判斷固定資產(chǎn)減值與否，則對(duì)企業(yè)的管理層，以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。目前，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺少必要的職業(yè)判斷能力，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷等會(huì)計(jì)處理上容易發(fā)生主觀上或客觀上的錯(cuò)誤，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不完善

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱，使得固定資產(chǎn)減值計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)存在多重性。從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，企業(yè)出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件作了相關(guān)規(guī)定，而如何計(jì)提、計(jì)提比例是多少則沒(méi)有作具體規(guī)定，完全是由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，因而計(jì)提得是否真實(shí)合理不易確定。

三、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對(duì)策

1.統(tǒng)一計(jì)量模式

筆者認(rèn)為，可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一規(guī)定，從而有利于今后制定我國(guó)獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。在實(shí)際運(yùn)用中要合理、準(zhǔn)確計(jì)算現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值、估計(jì)各現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，這就對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

2.解決減值損失轉(zhuǎn)回金額的方法存在的不足

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了防止高估固定資產(chǎn)的價(jià)值，固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回可視為對(duì)原會(huì)計(jì)估計(jì)的一種修正，賬面價(jià)值應(yīng)恢復(fù)到?jīng)]發(fā)生減值時(shí)的資產(chǎn)賬面凈值。按我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)高估資產(chǎn)的價(jià)值，有違計(jì)提減值準(zhǔn)備的初衷，與謹(jǐn)慎原則相違背。筆者認(rèn)為，應(yīng)按歷史成本計(jì)提折舊后的賬面凈值作為轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值的最高限額，以此來(lái)確定減值損失的轉(zhuǎn)回金額，這樣才能與國(guó)際慣例接軌，也更符合謹(jǐn)慎原則。

3.提高會(huì)計(jì)判斷能力

要強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法，同時(shí)要提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是。改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)要注意發(fā)揮自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開(kāi)發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理職能的強(qiáng)化。

4.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，制定固定資產(chǎn)的核算程序和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范固定資產(chǎn)減值的核算，確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和完整性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。建立固定資產(chǎn)的狀態(tài)管理，將所有的固定資產(chǎn)建卡，明確固定資產(chǎn)的保管地點(diǎn)、使用部門和保管人，并對(duì)固定資產(chǎn)的使用性能及時(shí)分析，掌握固定資產(chǎn)的使用情況，如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)存在減值跡象的，要及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，正確估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

四、結(jié)語(yǔ)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是新企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況與否直接影響企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性。完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)準(zhǔn)則的制定是企業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展的需要，是保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的需要，是保護(hù)各方面利益相關(guān)者的需要。

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