吳云鵬

(齊翔建工集團(tuán)翔宇建筑工程有限公司，黑龍江 齊齊哈爾 161005)

西方國家的內(nèi)部控制概念提出較早。1949年，美國會計(jì)師協(xié)會(AICPA)首次對內(nèi)部控制做出定義。1992年美國國會的“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”下屬“發(fā)起組織委員會”發(fā)布報(bào)告，提出內(nèi)部控制成分概念，并將其分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。至此，形成了內(nèi)部控制第三階段的共識。內(nèi)部控制在20世紀(jì)80年代末期至今，發(fā)展速度較快，這其中，企業(yè)內(nèi)部規(guī)范和政府重視同等重要。在我國，從20世紀(jì)90年代起，政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的管理規(guī)范，至2010年，基本建立了完善的內(nèi)部控制制度體系。

一、內(nèi)部控制制度的建立與完善

1996年12月，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊會計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容:控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序;2001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》;財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定并發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起施行，該規(guī)范對加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益起到指導(dǎo)作用;2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。企業(yè)的內(nèi)部控制管理主要需處理好內(nèi)控規(guī)范實(shí)施過程中的三大關(guān)系:一是外部監(jiān)管要求與內(nèi)部管理需求的關(guān)系;二是注冊會計(jì)師審計(jì)與公司自我評價(jià)的關(guān)系;三是全面風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)控體系與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)系。

二、完善基于內(nèi)部控制制度的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系

企業(yè)應(yīng)明確經(jīng)營目標(biāo)及長期發(fā)展戰(zhàn)略，樹立以資產(chǎn)保值增值為目的、以追求公司價(jià)值和股東財(cái)富最大化為目標(biāo)的經(jīng)營理念，建立一套評價(jià)、考核經(jīng)營者業(yè)績的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，以防止經(jīng)營者在其任期內(nèi)，任意操縱利潤，單一地從“利潤最大化”來反映其業(yè)績。

1.建立財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況指標(biāo)體系

籌資指標(biāo):資產(chǎn)負(fù)債率=平均負(fù)債/平均總資產(chǎn)×100%

權(quán)益資產(chǎn)率=所有者權(quán)益總額/平均總資產(chǎn)×100%

生產(chǎn)狀況指標(biāo):流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%

速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%

存貨周轉(zhuǎn)率=生產(chǎn)成本/平均存貨

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款

2.建立財(cái)務(wù)成果指標(biāo)體系

銷售利潤率=利潤總額/銷售收入×100%

資本金利潤率=利潤總額/權(quán)益總額×100%

3.建立資產(chǎn)保值增值指標(biāo)體系

資本充足率=權(quán)益總額/資產(chǎn)總額×100%

資產(chǎn)增長率=資產(chǎn)增長額/上年度資產(chǎn)總額×100%

投資增長率=投資增長額/上年度投資總額×100%

三、建立預(yù)控體系

全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃。預(yù)算控制成為內(nèi)部控制的重要方式。按照道格拉斯.R.卡邁克爾的觀點(diǎn)，預(yù)算是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段，在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，為加強(qiáng)全面預(yù)算控制，應(yīng)在董事會下設(shè)立預(yù)算委員會，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié):

(1)建立預(yù)算體系。包括預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)立、項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和程序。由預(yù)算委員會負(fù)責(zé)制定;預(yù)算的編制和審定。預(yù)算的編制由財(cái)務(wù)部門會同相關(guān)的生產(chǎn)、銷售、技術(shù)等部門完成，并報(bào)預(yù)算委員會審定批準(zhǔn);(2)預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)。預(yù)算指標(biāo)要下達(dá)到具體的部門和責(zé)任人;(3)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控及差異調(diào)整;預(yù)算業(yè)績的考核。由預(yù)算委員會完成。對分解落實(shí)的預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)施目標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核評價(jià)，對相關(guān)責(zé)任人落實(shí)獎懲制度。

四、實(shí)施審計(jì)控制制度

審計(jì)控制包括兩個層次:內(nèi)部審計(jì)控制和外部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是依法對全公司的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的系統(tǒng)審計(jì)和監(jiān)督，以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。公司所屬各事業(yè)部、全資、控股子公司、分公司及辦事處均應(yīng)接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。從公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)控制的職責(zé)包括審核企業(yè)會計(jì)賬目，稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，向企業(yè)最高管理部門提出建議和報(bào)告。并且做到稽查、建議、處理三權(quán)統(tǒng)一，逐步實(shí)現(xiàn)過去的以稽審業(yè)務(wù)為主，向促進(jìn)內(nèi)部控制體系建立、健全為主的轉(zhuǎn)變。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制的作用，即監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議;完善內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容。

五、完善財(cái)務(wù)管理人員道德規(guī)范考評體系

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工，激勵和約束的對象也是企業(yè)的員工，員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念長期被認(rèn)為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，就我國目前的現(xiàn)狀來說，道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則的建設(shè)已經(jīng)逐步完善。在工作中，要從以下幾個方面入手:建立嚴(yán)格的招聘程序。保證進(jìn)入企業(yè)的員工符合一定的素質(zhì)要求;建立會計(jì)人員崗前、崗中培訓(xùn)制度，提高業(yè)務(wù)素質(zhì);制定員工工作規(guī)范，規(guī)范、考核員工行為。加強(qiáng)考核和獎懲制度，定期對員工進(jìn)行業(yè)績考核，對不能勝任工作的及時(shí)更換;建立工作輪換制度。定期和不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過前后任替換，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯和弊端，改進(jìn)工作質(zhì)量;對重要崗位員工建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制。

今后，財(cái)政部將加快內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的建設(shè)步伐，在我國建立起完善的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系，以此促進(jìn)我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善和發(fā)展。

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