趙 強(qiáng)

(棗莊礦業(yè)集團(tuán)公司蔣莊煤礦,山東省滕州市,277519)

煤炭企業(yè)過(guò)程成本控制管理研究

趙 強(qiáng)

(棗莊礦業(yè)集團(tuán)公司蔣莊煤礦,山東省滕州市,277519)

分析了煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本發(fā)生的行業(yè)特點(diǎn),闡述了煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)以歷史數(shù)據(jù)為參考“正推”分解成本管理目標(biāo),采取過(guò)程成本控制方法,把煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的控制重點(diǎn)放在事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析上,實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本控制的最優(yōu)化。

過(guò)程控制 正推 事前預(yù)測(cè) 事中控制 事后分析 最優(yōu)化 成本控制

煤礦企業(yè)生產(chǎn)成本作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的范疇,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是客觀存在的。在煤礦企業(yè)管理中,加強(qiáng)生產(chǎn)成本管理,降低生產(chǎn)成本費(fèi)用,無(wú)論對(duì)提高煤礦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,還是提高整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益都是極為重要的。目前,我國(guó)煤炭企業(yè)成本核算采用的是以原煤為核心的制造成本法,以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)和人為主觀認(rèn)定,長(zhǎng)期以來(lái)形成了一套“層層分解、逐級(jí)考核”的成本管理模式,倒推分解成本管理目標(biāo)。這種成本管理目標(biāo)是分而不控、控而無(wú)據(jù),滿(mǎn)足于生產(chǎn)成本的事后控制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算,忽視了生產(chǎn)成本的事前預(yù)測(cè)和事中控制,無(wú)法判定煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本是否達(dá)到了最優(yōu)化。

1 煤炭企業(yè)傳統(tǒng)成本管理分析

1.1 煤炭企業(yè)成本管理特點(diǎn)

煤炭企業(yè)屬于地下開(kāi)采業(yè),生產(chǎn)成本受煤炭先天性賦存條件影響很大,完全不同于其他產(chǎn)業(yè),成本構(gòu)成復(fù)雜且變化大。煤礦只生產(chǎn)單一的原煤產(chǎn)品,制造和管理費(fèi)用在成本核算時(shí)全部構(gòu)成原煤產(chǎn)品的成本。煤炭企業(yè)成本費(fèi)用主要包括資源、生產(chǎn)材料、生態(tài)環(huán)境治理、勞動(dòng)力補(bǔ)償、運(yùn)銷(xiāo)、管理等費(fèi)用。有些成本費(fèi)用,例如資源、生態(tài)環(huán)境治理等費(fèi)用,與國(guó)家制度性、政策性成本有關(guān),為煤炭企業(yè)管理者的硬性支出成本,是不可控成本。有些成本費(fèi)用,例如生產(chǎn)材料、勞動(dòng)力補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用,與煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式有關(guān),是可控成本。按照我國(guó)煤炭企業(yè)管理體制,煤炭企業(yè)管理者對(duì)生產(chǎn)成本管理的是可控成本,以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本目標(biāo)管理的最優(yōu)化,滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

1.2 煤炭企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方法弊端分析

1.2.1 生產(chǎn)成本控制的深度、廣度不夠,措施不得力

我國(guó)煤炭企業(yè)成本核算采用的是以原煤為核心的制造成本法,長(zhǎng)期以來(lái)以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)和人為主觀認(rèn)定,倒推分解成本管理目標(biāo),在成本控制深度上,往往只重視財(cái)務(wù)部門(mén)的倒推成本核算,沒(méi)有控制產(chǎn)生生產(chǎn)成本的煤礦生產(chǎn)過(guò)程和工藝流程,僅僅是依據(jù)本礦歷史數(shù)據(jù)或類(lèi)似礦井的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)。在生產(chǎn)成本控制的廣度上,滿(mǎn)足于財(cái)務(wù)等經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的倒推成本分解上,著重于事后核算,而沒(méi)有發(fā)揮更多生產(chǎn)管理者的成本控制作用,缺少生產(chǎn)成本的事前預(yù)測(cè)決策和事中控制協(xié)調(diào)。

1.2.2 生產(chǎn)成本考核和分配機(jī)制不完善

煤炭企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中,生產(chǎn)成本考核和分配還存在一些有待完善的地方。一是生產(chǎn)成本預(yù)算、控制、考核職能在于少數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者,實(shí)際決定生產(chǎn)成本高低的生產(chǎn)管理者成為被考核對(duì)象,生產(chǎn)成本的節(jié)超與生產(chǎn)管理者經(jīng)濟(jì)利益脫鉤;二是生產(chǎn)成本考核不能與煤炭生產(chǎn)過(guò)程完全結(jié)合,為預(yù)先倒推的成本數(shù)據(jù)而去控制生產(chǎn)成本,甚至為了實(shí)現(xiàn)預(yù)先倒推的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)而變更設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃,存在短期行為現(xiàn)象,不利于礦井長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

1.2.3 傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本管理缺乏全過(guò)程管理理念和措施

煤炭企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本管理只注重事后核算控制,一定程度上忽視了事前預(yù)測(cè)和事中過(guò)程控制環(huán)節(jié)。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本管理旨在確定各個(gè)生產(chǎn)過(guò)程、管理環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本,完全是事前管理。同時(shí),傳統(tǒng)生產(chǎn)成本管理忽視了職工業(yè)務(wù)素質(zhì)自身在生產(chǎn)過(guò)程的成本可控問(wèn)題。因此,加強(qiáng)各個(gè)層次、各個(gè)階段的過(guò)程成本管理,是煤礦企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)自我發(fā)展能力的迫切要求,是煤炭企業(yè)提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的客觀需要。

1.2.4 企業(yè)傳統(tǒng)成本管理目的不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要

煤炭企業(yè)傳統(tǒng)成本管理以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的,是為了滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的過(guò)程,對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程成本控制力度小,成本核算一定程度上脫離生產(chǎn)過(guò)程、工藝流程,沒(méi)有與煤炭生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程、現(xiàn)場(chǎng)職工自身潛移默化的成本控制連接起來(lái),使得傳統(tǒng)成本法提供的成本信息失真,無(wú)法滿(mǎn)足煤炭企業(yè)的決策和管理需要。

1.2.5 企業(yè)可控成本控制不利,預(yù)算指標(biāo)分解難以落實(shí)到位

我國(guó)煤炭企業(yè)管理框架基本沿襲原煤炭部行業(yè)管理模式,煤炭企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理制度,預(yù)算的生產(chǎn)成本指標(biāo)主要是原煤?jiǎn)挝怀杀竞透黜?xiàng)材料的定額消耗。這些生產(chǎn)成本指標(biāo)在向下分解時(shí)只能橫向分解給某些職能部門(mén),而不能縱向落實(shí)到一線(xiàn)生產(chǎn)單位,也不直接支配各種資源的消耗量,只是被動(dòng)地對(duì)各區(qū)隊(duì)、各班組進(jìn)行考核,造成成本超支的可能性增大,預(yù)算指標(biāo)分解不能有效和過(guò)程費(fèi)用控制結(jié)合,控制力度小。

2 煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本動(dòng)因分析

煤礦開(kāi)采是一個(gè)特殊的行業(yè),生產(chǎn)成本構(gòu)成問(wèn)題相當(dāng)復(fù)雜,和其他行業(yè)生產(chǎn)成本管理相比,具有很大的差異性,同時(shí)煤炭企業(yè)之間生產(chǎn)成本管理也缺乏可比性。因此,研究煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的支出過(guò)程,進(jìn)行煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本動(dòng)因分析,對(duì)于加強(qiáng)煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本管理具有決定性意義。

2.1 煤礦開(kāi)采設(shè)計(jì)過(guò)程是煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的決定性因素

煤炭生產(chǎn)不同于其他工業(yè)生產(chǎn),煤炭賦存地質(zhì)狀況是約束煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的第一要素。對(duì)于相同的地下煤炭資源,采用合理、先進(jìn)的開(kāi)采設(shè)計(jì)對(duì)于今后煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本具有極大的約束力。不同的開(kāi)采設(shè)計(jì),同時(shí)決定了煤炭企業(yè)當(dāng)前和今后的生產(chǎn)成本,決定了一個(gè)企業(yè)的遠(yuǎn)期生產(chǎn)成本,遠(yuǎn)期生產(chǎn)成本涵蓋了整個(gè)煤礦生命期。不同的采區(qū)設(shè)計(jì)、開(kāi)采方法以及“三量”的儲(chǔ)備,直接影響了一個(gè)煤炭企業(yè)的當(dāng)期和遠(yuǎn)期生產(chǎn)成本,煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本管理是一個(gè)長(zhǎng)期行為,而不是一個(gè)短期目標(biāo)。

2.2 煤炭企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)過(guò)程是決定煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的重要因素

煤礦生產(chǎn)技術(shù)設(shè)計(jì)所決定的生產(chǎn)條件是生產(chǎn)成本控制的基礎(chǔ),在同樣生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)上,選擇最優(yōu)化的生產(chǎn)技術(shù)方案是影響生產(chǎn)成本的重要因素,積極應(yīng)用先進(jìn)新技術(shù),是降低煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的重要舉措。

2.3 煤炭生產(chǎn)管理過(guò)程是制約煤炭企業(yè)成本管理的重要因素

煤炭生產(chǎn)是地下開(kāi)采作業(yè),受煤炭賦存條件影響以及煤礦生產(chǎn)工藝過(guò)程限制,煤礦生產(chǎn)管理過(guò)程對(duì)生產(chǎn)成本控制產(chǎn)生了很大影響。同時(shí),煤礦生產(chǎn)條件具有多變性,這也決定了煤礦生產(chǎn)管理過(guò)程具有多變性。因此,煤炭企業(yè)不像制造業(yè)那樣,生產(chǎn)成本隨產(chǎn)出的增減而增減變化,在一定時(shí)間階段內(nèi),生產(chǎn)成本投入與煤炭產(chǎn)出往往不成比例。如當(dāng)煤炭賦存條件復(fù)雜、過(guò)大斷層等多變狀況影響生產(chǎn)時(shí),投入多產(chǎn)出小,甚至只有投入沒(méi)有產(chǎn)出。當(dāng)原煤生產(chǎn)穩(wěn)定正常,產(chǎn)量增加時(shí),投入?yún)s不需增加,甚至減少。在這些諸多因素影響下,煤炭生產(chǎn)管理過(guò)程成為煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本控制的重點(diǎn)。

2.4 密集型人力資源管理過(guò)程是影響生產(chǎn)成本的多樣性、多元化因素

煤炭企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程不同于現(xiàn)代流水線(xiàn)自動(dòng)化生產(chǎn)過(guò)程,行業(yè)的特殊性決定了煤炭生產(chǎn)過(guò)程需要密集型勞動(dòng)力,多數(shù)煤炭生產(chǎn)過(guò)程、工藝操作和系統(tǒng)維修需要大量的勞動(dòng)力來(lái)保證,受勞動(dòng)力技術(shù)水平高低、責(zé)任心強(qiáng)弱和成本節(jié)約意識(shí)的影響,勞動(dòng)力組織對(duì)生產(chǎn)成本管理產(chǎn)生了巨大影響,密集型勞動(dòng)力成為煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本管理的多樣性、多元化影響因素。

3 煤炭企業(yè)過(guò)程成本控制的基本對(duì)策

3.1 運(yùn)用過(guò)程成本控制管理方法

煤礦是一個(gè)復(fù)雜的煤炭資源開(kāi)采企業(yè),生產(chǎn)成本具有多元化特點(diǎn),研究成本支出的生產(chǎn)過(guò)程,在生產(chǎn)成本耗費(fèi)過(guò)程上做成本管理文章,進(jìn)行生產(chǎn)成本過(guò)程控制,是煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本控制的關(guān)鍵。煤炭企業(yè)應(yīng)從當(dāng)前和遠(yuǎn)景兩個(gè)過(guò)程進(jìn)行水平、采場(chǎng)、采掘工藝總體設(shè)計(jì),預(yù)測(cè)礦井當(dāng)前和遠(yuǎn)景兩個(gè)時(shí)期的概算生產(chǎn)成本。在確定當(dāng)前生產(chǎn)過(guò)程的基礎(chǔ)上,根據(jù)煤炭企業(yè)的可控成本發(fā)生的過(guò)程環(huán)節(jié),生產(chǎn)技術(shù)、安全管理、財(cái)務(wù)部門(mén)共同參與,以歷史數(shù)據(jù)為參考,從設(shè)計(jì)、技術(shù)、安全、生產(chǎn)、管理等過(guò)程進(jìn)行預(yù)算,建立過(guò)程成本預(yù)測(cè)、過(guò)程成本目標(biāo)分解、過(guò)程成本控制、過(guò)程成本數(shù)據(jù)分析、過(guò)程成本考核獎(jiǎng)懲、過(guò)程成本財(cái)務(wù)核算等生產(chǎn)成本管理程序,最大程度地降低生產(chǎn)成本。

3.2 樹(shù)立相對(duì)過(guò)程成本管理思想

對(duì)于煤炭企業(yè)而言,從礦井初步設(shè)計(jì)開(kāi)始,就設(shè)定了整個(gè)煤炭企業(yè)的生命周期。排除煤炭生產(chǎn)過(guò)程中外部煤炭市場(chǎng)價(jià)格對(duì)單一礦井生產(chǎn)成本的影響,煤炭企業(yè)既要考慮當(dāng)前生產(chǎn)階段的生產(chǎn)成本,還要兼顧今后、甚至更長(zhǎng)時(shí)間階段的生產(chǎn)成本,并且更要綜合考慮礦井當(dāng)前和今后兩個(gè)過(guò)程的企業(yè)收益高低。因此,煤炭企業(yè)采用相對(duì)過(guò)程成本控制是一種更行之有效的方法,這不僅是礦井當(dāng)前生產(chǎn)過(guò)程的基于實(shí)時(shí)實(shí)地的成本控制思想,而且還是一種前瞻性的思路,從礦井長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本管理控制。

3.3 實(shí)施全過(guò)程成本管理控制策略

煤炭生產(chǎn)包括采煤、掘進(jìn)、地質(zhì)、機(jī)電、運(yùn)輸、通防等眾多復(fù)雜過(guò)程,每個(gè)過(guò)程需要設(shè)計(jì)、技術(shù)、管理、組織等子過(guò)程,每一個(gè)子過(guò)程又貫穿于勞動(dòng)者工作行為過(guò)程中,所有生產(chǎn)成本都耗費(fèi)在這些大大小小的過(guò)程中。因此,煤炭企業(yè)就要在生產(chǎn)成本控制中堅(jiān)持設(shè)計(jì)、技術(shù)、安全、生產(chǎn)、管理、員工等全員、全過(guò)程、全方位的管理控制,讓成本控制、節(jié)約觀念成為每個(gè)過(guò)程、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工的自覺(jué)行動(dòng)。在全過(guò)程成本管理中要貫徹生產(chǎn)成本優(yōu)化控制思想,通過(guò)有效的方法促使每個(gè)過(guò)程、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工都處于受控狀態(tài),從基礎(chǔ)抓起,從點(diǎn)滴抓起,力求走好每一步,抓好每件事,讓每一個(gè)人、每一分錢(qián)、每一份資源都發(fā)揮作用,都為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,降低生產(chǎn)成本。

3.4 樹(shù)立人本管理過(guò)程理念,充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性

在煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本組成中,可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本就是在過(guò)程成本控制中可以直接量化的成本,例如在巷道支護(hù)過(guò)程中,企業(yè)確定支護(hù)方式后,一定量的巷道就可以預(yù)算出支護(hù)成本,這是顯性的。隱性成本就是在過(guò)程成本控制中不能直接量化的成本,成本的大小受人為創(chuàng)造性、積極性、主動(dòng)性影響很大,例如在膠帶管理過(guò)程中,一批舊膠帶可以直接報(bào)廢,也可以減荷、復(fù)新、修補(bǔ)使用,這些決定性因素取決于膠帶專(zhuān)業(yè)管理人員。煤礦是勞動(dòng)力密集型企業(yè),生產(chǎn)成本受人力資源管理過(guò)程的影響很大,因此礦井生產(chǎn)成本出現(xiàn)了隱性成本。樹(shù)立人本管理過(guò)程理念,根據(jù)生產(chǎn)成本真實(shí)支出過(guò)程內(nèi)因,建立生產(chǎn)成本節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,讓每一個(gè)勞動(dòng)者都成為生產(chǎn)成本節(jié)支的受益者,每個(gè)員工都成為生產(chǎn)成本控制的主人,變少數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者控制成本為全員控制成本,充分調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性,實(shí)現(xiàn)人本管理過(guò)程模式下的生產(chǎn)成本控制,努力把顯性成本控制到最優(yōu)化程度,把隱性生產(chǎn)成本降低到最小化程度。

4 結(jié)論

我國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)完全市場(chǎng)化,但煤炭企業(yè)成本管理模式仍然套用了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代框架,企業(yè)生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)上分為了可控和不可控兩部分。以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)和人為主觀認(rèn)定倒推分解成本管理目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算體制,已經(jīng)不能與煤炭企業(yè)科學(xué)發(fā)展相適應(yīng)。研究煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的發(fā)生過(guò)程,以歷史數(shù)據(jù)為參考,正推分解成本管理目標(biāo),采取過(guò)程成本控制方法,把煤炭企業(yè)可控成本的控制重點(diǎn)放在事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析上,進(jìn)而約束控制過(guò)程成本目標(biāo),實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本控制的最優(yōu)化,具有很大的適用性、實(shí)用性及創(chuàng)新性。

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(責(zé)任編輯 張大鵬)

Study on control and management of process cost for coal companies

Zhao Qiang
(Jiangzhuang Mine of Zaozhuang Mining Industry Group Co.,Ltd,Tengzhou,Shandong 277519,China)

The paper analyzed the industrial characteristics of process cost in coal companies,and explains that coal companies should divide the targets of cost management by means of forward pass based on the reference of historical data,and adopt the method of process cost control.The control of production cost should focus on prediction,spot control,and afterward analysis,and achieve the optimization of production cost control for coal companies.

process control,forward pass,prediction,spot control,afterward analysis,optimization,cost control

TD-9

B

趙強(qiáng)(1973-),男,山東濟(jì)寧人,高級(jí)工程師,注冊(cè)安全工程師,從事煤礦安全生產(chǎn)管理工作。