孫雁冰

(山東理工大學商學院,山東淄博255049)

20世紀90年代初,我國按不同的資金來源分別立法,形成了內、外資兩套企業(yè)所得稅制度,外資企業(yè)享受較多稅收優(yōu)惠,目的是吸引外資,引進技術。這兩套稅制中的稅收優(yōu)惠條款為高新技術產業(yè)的發(fā)展提供了諸多支持。但隨著我國市場經濟體制的建立,兩稅并行的體制不利于我國經濟的發(fā)展和產業(yè)結構的升級優(yōu)化。2008年1月1日,內、外資企業(yè)所得稅合并,新企業(yè)所得稅法實施。新稅法雖秉承支持科技創(chuàng)新的原則,但與舊稅法相比,對于高新技術產業(yè)的稅收條款有較大的調整,具體表現(xiàn)在認定標準、稅率、稅收優(yōu)惠等方面。新稅法實施必然會對高新技術產業(yè)產生重要影響,會給高新技術產業(yè)帶來新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。山東是工業(yè)、農業(yè)和人口大省,從區(qū)位及東西部發(fā)展情況來看,山東經濟是中國經濟的一個縮影,具有較強的代表性。本文擬以山東省為例,淺析新稅法實施對高新技術產業(yè)發(fā)展的影響及企業(yè)對策和國家下一步政策調整的關注點。

一、新舊企業(yè)所得稅法對高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的解讀

高新技術產業(yè)是以高新技術為基礎,從事一種或多種高新技術及其產品的研究、開發(fā)、生產和技術服務的企業(yè)集合。高新技術企業(yè)是產業(yè)的載體,新稅法的調整角度主要從企業(yè)入手。

(一)認定標準差異 舊稅法對高新技術企業(yè)的認定遵循兩個辦法:1996年印發(fā)的《國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)外高新技術企業(yè)認定條件和辦法》和2000年印發(fā)的《國家級高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術企業(yè)認定條件和辦法》。兩個辦法在經營范圍、科技人員、經費比例、技術性收入比例等方面對高新技術企業(yè)進行了界定,具體認定條件大部分相同,只是高新區(qū)外比區(qū)域內高新技術企業(yè)的認定標準更具體化。

新稅法實施后,2008年4月14日,科技部、財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》,詳細規(guī)定了高新技術企業(yè)的認定條件。該辦法稱,高新技術企業(yè)是指,在《國家重點支持的高新技術領域》內,持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化,形成企業(yè)核心自主知識產權,并以此為基礎開展經營活動,在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊一年以上的居民企業(yè)。高新技術企業(yè)認定須同時滿足六個條件,包括自主知識產權、產品(服務)范圍、研發(fā)人員比例、研發(fā)費用比例、產品(服務)收入比例、其他指標要求。

新稅法對高新技術企業(yè)的認定首次提出了“自主知識產權”;國家重點支持的高新技術領域在舊稅法規(guī)定的范圍基礎上又增設了“高技術服務業(yè)”和“高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè)”,更切合當前的形勢;新舊稅法對科技研發(fā)人員的占比標準規(guī)定一致;新稅法對研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例規(guī)定較詳細,根據企業(yè)銷售收入水平分為三個等級,分別確定比例,而舊稅法不分等級,只給出了4%和5%的標準;舊稅法對開發(fā)區(qū)外高新技術企業(yè)的認定,技術性收入與高新技術產品產值的總和應占本企業(yè)當年總收入的70%以上。而開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)的認定標準只有60%,新稅法選擇了低標準60%;新稅法對其他標準也有所規(guī)定,而舊稅法未作要求。總的來說,新稅法對高新技術企業(yè)的認定標準更加具體化。

(二)稅率差異 原稅法,高新技術企業(yè)稅率33%,同時實行27%、18%兩檔優(yōu)惠稅率,低稅率的享受受地域限制。根據《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;新辦的高新技術企業(yè)自投產年度起免征所得稅兩年。投產年度的兩年無論是否盈利,都作為免稅期,第三年要照常繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2006年1月1日起,國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內新創(chuàng)辦的高新技術企業(yè),自獲利年度起兩年內免征企業(yè)所得稅,免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。兩個通知的區(qū)別是“投產年度”和“獲利年度”,2006年的通知較1994通知,稅率減征標準不變,但放寬了享受稅收優(yōu)惠的年限。

新稅法第二十八條規(guī)定:“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。這意味著,舊稅法下,只有在國務院批準的高新技術產業(yè)區(qū)內的高新技術企業(yè)才能享受到15%的稅率,而新稅法,不管區(qū)域內外,均統(tǒng)一執(zhí)行15%稅率,只是針對部分地區(qū)實行過渡期政策,同時,新稅法并沒有規(guī)定免稅期。

(三)稅收優(yōu)惠差異 舊稅法強調“以區(qū)域優(yōu)惠為主,產業(yè)優(yōu)惠為輔”,稅收優(yōu)惠地區(qū)由于稅收負擔的減少,成本效益的改變,影響資源在不同地域用優(yōu)化配置,人為導致地方財力和經濟發(fā)展水平的重大差異。如我國東部沿海地區(qū)劃定了一些經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū),區(qū)域內的高新技術企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠,導致區(qū)域內外經濟發(fā)展不平衡。新稅法以“產業(yè)優(yōu)惠為主”,取消區(qū)域限制,以技術項目來確定稅收優(yōu)惠,真正體現(xiàn)了國家對高新技術產業(yè)的政策導向,同時避免一些高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的非高新技術企業(yè)的“搭便車”行為。[1]

新稅法除了對高新技術企業(yè)這種特定企業(yè)類型的稅收政策進行調整外,還大力扶持企業(yè)的自主創(chuàng)新,對企業(yè)的研究開發(fā)費、技術轉讓收入、固定資產折舊、創(chuàng)業(yè)投資等進行稅收減免,這對我國高新技術產業(yè)的發(fā)展也起到了重大的推動作用。

二、新企業(yè)所得稅法實施后對山東省高新技術產業(yè)發(fā)展的影響分析

(一)規(guī)模分析 據統(tǒng)計,2007年山東省級以上高新區(qū)批準進區(qū)項目2105個,2008年下降為1788個,由于新企業(yè)所得稅法的實施,標準提高,審批程序完善,所以數目有所下降。但2009年,有所好轉,項目增至1879個,雖然仍少于2007年,但相對于2008年來說,有增長勢頭。2010年1～5月份,省級以上高新區(qū)批準入區(qū)項目為817,比2009年前五個月的599個,增長36.39%,2010年全年達到2190個。

見表1,2007～2010年間,全省規(guī)模以上高新技術產業(yè)產值逐年增長,雖然前三年同比增長有所下降,但2010年重新恢復增長勢頭。占規(guī)模以上工業(yè)產值比重年年增長,說明高新技術產業(yè)在工業(yè)中占有的份量越來越高。

以上看出,新稅法實施后,對高新技術企業(yè)市場準入的條件要求更嚴格,所以省級以上項目個數2008年有所下降,但是高新技術產值并沒有受到影響,仍然保持增長勢頭。新稅法并沒有影響高新技術產業(yè)的規(guī)模,而嚴標準、嚴審批可以去除知識技術密集度弱的企業(yè),更好地突出高新技術產業(yè)的地位,發(fā)揮其領頭羊的角色。

(二)稅負分析 兩稅并行時期,按照資金來源,分為內資和外資高新技術企業(yè),內資高新技術企業(yè)稅率33%,享受稅收優(yōu)惠相對少,稅負較重;外資高新技術企業(yè)雖然名義稅率也是33%,但可享受大量的區(qū)域稅收優(yōu)惠,稅負較輕,實際稅率要遠遠低于33%。兩稅合并后,統(tǒng)一適用稅率15%,對內資高新技術企業(yè)來說,稅率大幅降低,稅負減輕;對外資高新技術企業(yè),之前享受區(qū)域優(yōu)惠較多的企業(yè),實際稅負會低于15%,但區(qū)域外的企業(yè),實際稅負會在15%～25%之間,總體來說,外資高新技術企業(yè)稅負有起有落。就內外資高新技術企業(yè)而言,總體稅負有所降低,這也意味著成本降低,再投資資金相對增加。見表1,2007～2010年,山東省規(guī)模以上項目高新技術產業(yè)固定資產投資增長顯著,占規(guī)模以上項目工業(yè)固定資產投資比重也同比增長。

表1 山東省高新技術產業(yè)發(fā)展情況單位:億元

可見,新稅法實施會有效降低內資高新技術企業(yè)的稅負,對外資高新技術企業(yè)稅負也有一定的影響,這會不會影響山東省的外資投入水平呢。據統(tǒng)計,從2008年開始,山東省利用外資總量有所下降,2008年降幅25.51%,2009年降幅縮小為2.35%。外資利用總量受到政策影響,那么外資對高新技術產業(yè)的投資呢?數據顯示,2007年全省高新技術產業(yè)實際利用外資14.37億美元,2008年上升到15.18億美元,同比增加6%,新稅法實施并沒有影響外資對高新技術產業(yè)的投資熱情。但2009年高新技術產業(yè)實際利用外資下滑到13.24億美元,這是因為國內外經濟形勢,2008年下半年開始,全球正遭受美國次貸危機的席卷,我國也不能幸免,投資環(huán)境惡化,使投資者信心下降。2010年,經濟復蘇,利用外資達到17.65億美元,可見,新稅法實施對高新技術產業(yè)的外資利用規(guī)模影響不大。

(三)布局結構分析 新企業(yè)所得稅的優(yōu)惠重點從“區(qū)域優(yōu)惠”向“產業(yè)優(yōu)惠”轉移,主要對高科技領域、基礎設施和節(jié)能環(huán)保類產業(yè)進行稅收減免。高新技術產業(yè)在稅收政策的驅動下,可有效發(fā)揮產業(yè)帶頭作用,同時,山東省鼓勵高新技術向傳統(tǒng)產業(yè)轉移,用先進的生物技術、化工技術、材料技術等作為傳統(tǒng)產業(yè)的技術支持,提高傳統(tǒng)產業(yè)的生產效率、產品質量和管理水平,實現(xiàn)技術帶動,產業(yè)升級?！笆晃濉逼陂g全省完成技改投入5000億元,優(yōu)先支持運用高新技術改造傳統(tǒng)工藝和提升技術裝備水平。

表2 山東省主要市高新技術產業(yè)產值情況單位:億元

新稅法優(yōu)惠重點的調整也影響到山東省的東西部發(fā)展。在兩稅合并前,山東東部沿海城市,尤其是青島的高新技術企業(yè),享有較多的稅收優(yōu)惠。新稅法實施后,沿海城市的優(yōu)惠減少,內陸城市優(yōu)惠相對增多。見表2,2007～2009年間,東部沿海城市,如青島、威海、煙臺等,高新技術產業(yè)產值逐年增長,占規(guī)模以上工業(yè)比重也較大;以省會濟南為中心的魯中地區(qū),包括淄博、濰坊、泰安等市,高新技術產業(yè)產值低于東部沿海地區(qū),但也都超千億元;而西部地區(qū)的聊城、菏澤、德州等市,高新技術產業(yè)產值明顯較低,增長相對較慢,占規(guī)模以上工業(yè)比重也相對較低,說明高新技術產業(yè)區(qū)域發(fā)展不平衡。綜合分析,新稅法的“產業(yè)優(yōu)惠”對高新技術產業(yè)來說,可加大技術創(chuàng)新,促進高新技術產業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。區(qū)域優(yōu)惠導向取消,西部地區(qū)可以利用產業(yè)特色吸引高新技術,但高科技產業(yè)在東部地區(qū)已有良好的經濟基礎,西部資源稀缺和落后,向西轉移困難,所以西部地區(qū)高新技術產業(yè)相對較少,產值低。

三、山東省高新技術產業(yè)更好更快發(fā)展的對策建議

基于以上分析,為使山東省高新技術產業(yè)更好更快發(fā)展,從兩個方面提出優(yōu)化建議:

(一)企業(yè)方面 科技創(chuàng)新是企業(yè)自我發(fā)展和完善的根本,高新技術企業(yè)應加大科技研發(fā)投入,增強核心競爭力,提高自身造血功能,減少對政策法規(guī)的過渡依賴;再者,傳統(tǒng)產業(yè)以及山東省西部地區(qū)都是新的投資契機,企業(yè)應緊跟政府政策導向,在享受優(yōu)惠的同時,做到長遠發(fā)展。

(二)政府方面 1.提高利用外資的質量。改革開放初期,為發(fā)展經濟,地方政府使出渾身解數來吸引外資,這種對外資的超國民待遇帶來了大批資金的涌入,但也帶來了很多問題,甚至有些“假外資”趁機而入。新稅法取消了外資企業(yè)的特殊待遇,對內外資企業(yè)一視同仁,同時還頒布“反避稅條款”,這些都有效遏制了外資的不良行為。以上資料可以看出,雖然2009年外資對山東省高新技術產業(yè)的投放規(guī)模有所減少,但2010年隨著經濟形勢的好轉,投資規(guī)模反彈,增長比例達33.31%。這說明山東省招商引資的數量受政策影響較小,但在數量保證的情況下,還應注重利用外資的質量。[2]2.傳統(tǒng)產業(yè)的高新技術化?，F(xiàn)階段,雖然有些高新技術已經開始向傳統(tǒng)產業(yè)投放,但由于條件限制,力度仍然不夠。傳統(tǒng)產業(yè)應突出特色,為高技術產業(yè)創(chuàng)造良好的投資環(huán)境,同時,政府應積極引導,加大對傳統(tǒng)產業(yè)的財政扶持,為高新技術產業(yè)和傳統(tǒng)產業(yè)攜手打造政府平臺。3.優(yōu)化區(qū)域資源配置,實現(xiàn)東西部地區(qū)協(xié)調發(fā)展。山東省的發(fā)展應是中東部地區(qū)崛起、西部大開發(fā)。新稅法取消了“區(qū)域優(yōu)惠”,為西部發(fā)展帶來了新的投資機會,但是由于高新技術產業(yè)在東部已有較好的基礎,西部投資較少,政府應實行向西部地區(qū)傾斜的高新技術產業(yè)優(yōu)惠政策,加大扶持力度,改善省內經濟發(fā)展不平衡現(xiàn)狀。[3]

[1] 崔軍,張珊珊.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調整對高新技術產業(yè)區(qū)的影響及對策[J].稅制改革,2009,(5).

[2] 王曉玲.企業(yè)所得稅改革的原因、意義及其對利用外資造成的影響[J].內蒙古煤炭經濟,2009,(1).

[3] 黃朝曉.西部地區(qū)發(fā)展高新技術產業(yè)的所得稅政策分析[J].稅務研究,2009,(9).