摘要:工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以某年城鎮(zhèn)居民最高收入家庭每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費性支出作為衡量指標(biāo)，并充分考慮家庭人口和物價變動因素。通過計算1996年~2007年城鎮(zhèn)居民家庭全國及分組每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費性支出，并對照2005年以來的兩次工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整情況，發(fā)現(xiàn)兩次調(diào)整均存在一定滯后性和扣除不足性，影響了居民的消費支出。在充分考慮家庭人口和物價變動因素條件下，通過構(gòu)建我國工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)動態(tài)測算模型，測算結(jié)果是，我國2009年、2010年和2011年工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)比較的合理數(shù)值分別應(yīng)為2，500元、2，650元和2，850元。

關(guān)鍵詞:工薪所得；個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)；動態(tài)測算模型

中圖分類號: F812.42［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ Ａ 文章編號: １６７３－０４６１（２０10）12－００73－０5

近幾年，國內(nèi)不少學(xué)者對我國工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)開展了定量研究，也取得不少成果，但仍然未使該問題得到各方面較為滿意的解決方案。研究方法上有基數(shù)分析法、因素分析法 [1]并考慮了家庭人口等因素，但其所用的衡量指標(biāo)是全國或地區(qū)平均個人全部消費支出，而非個人工薪收入所對應(yīng)的消費支出，而且未進(jìn)行分組，結(jié)果會使高收入戶消費支出扣除不足。也有采用傳統(tǒng)方法測算的 [2][3]，但均未解決基期扣除額的確定問題。而對目前我國工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)究竟多少合適的問題有不同答案，有3，000元、5，000元、9，000元等等五花八門的答案，有必要提出令各方比較滿意的具有可操作性解決方案。

本文的邏輯思路是：以某年城鎮(zhèn)居民最高收入家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出②作為衡量工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，通過計算1996年~2007年城鎮(zhèn)居民家庭全國及分組每一就業(yè)者工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出，對2005年以來的兩次工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整情況作出評價，并在充分考慮家庭人口和物價變動因素條件下，構(gòu)建我國工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)動態(tài)測算模型。

一、工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)測算的基本內(nèi)容

（一）工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)測算的依據(jù)

工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)衡量指標(biāo)：某年城鎮(zhèn)居民最高收入家庭每一就業(yè)者工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出（Zn，7）。依據(jù)：

1. 工薪所得個人所得稅的納稅人主要是城鎮(zhèn)居民，本測算暫不考慮農(nóng)村居民。

2. 設(shè)立工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的出發(fā)點是基于就業(yè)納稅人應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的日常生活支出是其獲得工薪所得而要付出的成本費用，應(yīng)該在征稅之前扣除。

3. 按我國傳統(tǒng)和法律規(guī)定每個就業(yè)納稅人對家庭都負(fù)有贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)未成年人和其它喪失勞動能力人員的責(zé)任，他們的日常生活支出必須由其家庭就業(yè)者分擔(dān)，每一就業(yè)納稅人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)還必須增加這部分費用扣除，考慮家庭因素，體現(xiàn)公平原則。

而根據(jù)我國現(xiàn)行統(tǒng)計制度規(guī)定，城鎮(zhèn)家庭消費性支出是指家庭用于日常生活的支出，包括食品、衣著、家庭設(shè)備用品及服務(wù)、醫(yī)療保健、交通和通信、娛樂教育文化服務(wù)、居住、雜項商品和服務(wù)等八大類支出。

4．一般說來，收入不同的就業(yè)納稅人的日常生活支出標(biāo)準(zhǔn)不同。收入低的就業(yè)納稅人的日常生活支出標(biāo)準(zhǔn)比較低，而收入高的就業(yè)納稅人的日常生活支出標(biāo)準(zhǔn)比較高。根據(jù)我國現(xiàn)行統(tǒng)計制度規(guī)定，采用抽樣調(diào)查方法對城鎮(zhèn)家庭收入分組。將所有調(diào)查戶按戶人均可支配收入由低到高排隊，按10%，10%，20%，20%，20%，10%，10%的比例依次分成：最低收入戶、低收入戶、中等偏下收入戶、中等收入戶、中等偏上收入戶、高收入戶、最高收入戶等七組。因此，工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)必須以最高收入戶組就業(yè)納稅人的日常生活支出標(biāo)準(zhǔn)確定，否則就會出現(xiàn)某些收入戶組就業(yè)納稅人的日常生活支出費用不能完全扣除的不公平情況。比如以中等偏上收入戶組就業(yè)納稅人的日常生活支出標(biāo)準(zhǔn)作為工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則高收入戶和最高收入戶組就業(yè)納稅人的日常生活支出費用肯定不能完全扣除。但以最高收入戶組就業(yè)納稅人工薪收入負(fù)擔(dān)的日常生活支出費用確定的工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)則可以讓所有就業(yè)納稅人應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的日常生活支出費用完全扣除。

（二）工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)測算的數(shù)據(jù)來源、指標(biāo)、測算方法及公式。

1. 數(shù)據(jù)來源

本測算方案所需的所有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均來自國家統(tǒng)計局1997年~2008年出版的《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)（下文不再單獨注釋），具有較高的權(quán)威性和可靠性，不必組建新的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)。

2. 數(shù)據(jù)指標(biāo)

（1）城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年消費性支出（Z'），并以Z'n，f表示某年份某分組城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年消費性支出，n為年份，f為組別。如1999年全國和最低收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年消費性支出標(biāo)示為Z'1999，0和Z'1999，1。以下其它指標(biāo)類推；

（2）城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)（R'），并以R'n，f表示某年份某分組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)；

（3）城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全部年收入（F'），并以F'n，f表示某年份某分組城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全部年收入；

（4）城鎮(zhèn)居民家庭平均每人年工薪收入（G'），并以G'n，f表示某年份某分組城鎮(zhèn)居民家庭平均每人年工薪收入；

（5）消費水平增長率（S'n），消費水平增長率=城鎮(zhèn)居民消費水平指數(shù)-100%，城鎮(zhèn)居民消費水平指數(shù)以上年為100%，按不變價格計算，充分考慮物價變動對消費水平的影響。

3．測算方法

本測算方案采用傳統(tǒng)的簡單統(tǒng)計方法，簡單、直觀且結(jié)論可信度高。

4．測算公式

本測算方案所用的基本測算公式（靜態(tài)測算公式）是：

Zn，j= Z'n，j×R'n，j× G' n，0/12F' n，0

二、1996年～2007年城鎮(zhèn)居民家庭全國及分組每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費性支出的計算

（一）原始數(shù)據(jù)整理

根據(jù)1997~2008年《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理出1996年～2007年城鎮(zhèn)居民家庭全國及分組年人均消費性支出(Z')、每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)（R'）、人均全部年收入（F'），城鎮(zhèn)居民家庭全國人均工薪收入（G'n，0），并計算出工薪收入占全國城鎮(zhèn)居民家庭人均全部年收入的比重（G'n，0/F' n，0），這一指標(biāo)用以將表1各組的年人均消費性出中應(yīng)由工薪收入承擔(dān)的部分提取出來，具體見表1、表2、表3和表4。

（二）簡要計算過程與結(jié)果。

對表1、表2和表4的數(shù)據(jù)按公式Zn，j= Z'n，j×R'n，j×G' n，0/12F' n，0計算，得出1996年～2007年城鎮(zhèn)居民家庭全國及分組每一就業(yè)者應(yīng)由其工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出（Z），具體結(jié)果見表5。

三、我國工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的評價

（一）800元階段

2005年10月之前，我國工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元。從表5黑體數(shù)字可發(fā)現(xiàn)，每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出全國平均組在2004年(Z2004，0)已達(dá)到811.6元，2005年(Z2005，0)已達(dá)到921.1元，高出扣除標(biāo)準(zhǔn)121.1元；中等收入戶組在2005年（Z2005，4）已達(dá)到817.2元，與扣除標(biāo)準(zhǔn)基本適應(yīng)；中等偏上戶組在2004年（Z2004，5）已達(dá)到888.8元，2005年(Z2005，5)已達(dá)到1，007.8元，高出扣除標(biāo)準(zhǔn)207.8元；高收入戶組在2002年（Z2002，6）已達(dá)到921.0元，2005年(Z2005，6)已達(dá)到1246.0元，高出扣除標(biāo)準(zhǔn)446.0元；最高收入戶組在2000年（Z2000，7）已達(dá)到875.4元，2005年(Z2005，7)已達(dá)到1881.2元，高出扣除標(biāo)準(zhǔn)1，081.2元。由此可判定，800元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，在1999年之前可以讓所有組別的城鎮(zhèn)居民家庭平均每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出得到完全扣除，而2000年之后則相繼使最高收入戶、高收入戶、中等偏上戶、中等收入戶組月消費性支出得不到完全扣除，尤其是最高收入戶和高收入戶組不能得到扣除的比重越來越大，已經(jīng)比較嚴(yán)重地影響他們的基本生活消費支出。結(jié)合表6黑體數(shù)字可以發(fā)現(xiàn)，按照這一標(biāo)準(zhǔn)，全國平均城鎮(zhèn)居民每一就業(yè)者月均要為家庭獲取的工資收入2002年（F2002，0）為918.4元，已進(jìn)入納稅范圍。到2005年時，中等偏下戶組（F2005，3）為823.9元，已完全進(jìn)入納稅范圍，相當(dāng)于80%的城鎮(zhèn)居民就業(yè)者進(jìn)入了工薪所得個人所得稅納稅范圍。因此可以判斷，至2005年初期，800元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確實已嚴(yán)重滯后，一定程度上擠占了納稅人的生活消費支出。如果以使最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出2005年(Z 2005，7)1，881.2元得到完全扣除的標(biāo)準(zhǔn)來判斷的話，2005年比較合理的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是1，850元，這樣就只有最高收入戶和高收入戶進(jìn)入納稅范圍。

（二）1600元階段

2005年10月至2008年3月，我國工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高為1，600元。從表5可發(fā)現(xiàn)，這一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)只有最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出2005年(Z2005，7)1，881.2元得不到完全扣除，其它組別均可得到完全扣除。但結(jié)合表6可以發(fā)現(xiàn)，按照這一標(biāo)準(zhǔn)，全國平均城鎮(zhèn)居民每一就業(yè)者月均要為家庭獲取的工資收入2007年（F2007，0）為1，612.0元，中等偏上戶組2007年（F2007，5）為1，800.0元，已進(jìn)入納稅范圍，相當(dāng)于40%的城鎮(zhèn)居民就業(yè)者進(jìn)入了工薪所得個人所得稅納稅范圍。因此可以判斷，2005年10月至2008年3月期間，1，600元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)滯后比較嚴(yán)重。如果以使最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出2007年(Z2007，7) 2，163.8元得到完全扣除的標(biāo)準(zhǔn)來判斷的話，2007年比較合理的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是2200元，這樣就只有最高收入戶和高收入戶進(jìn)入納稅范圍。

（三）2，000元階段

2008年3月至今，我國工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高為2，000元。從表5可發(fā)現(xiàn)，最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出2007年(Z2007，7) 為2，163.8元，已不能得到完全扣除。如果以2003年至2007年5年的城鎮(zhèn)居民年均消費水平增長率7.1%推算，2008年和2009年最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出分別為2，317.4元和2，482.0元，仍然有相當(dāng)比例得不到扣除。如果以使最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出得到完全扣除的標(biāo)準(zhǔn)來判斷的話，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)2008年應(yīng)為2，300元、2009年為2，500元比較合理。

四、我國工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)動態(tài)測算模型的構(gòu)建

動態(tài)測算模型：Zn+2，7= Zn，7× (1+S' nn-4)2

n+2為測算年，n為基期年，n-4為基期年的前第4年，Zn+2，7為測算年最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出，Zn，7為根據(jù)基期年當(dāng)年的實際統(tǒng)計數(shù)據(jù)按靜態(tài)測算公式計算所得到的最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出數(shù)據(jù)，S' nn-4為基期年的前第4年到基期年5年的城鎮(zhèn)居民年均消費水平增長率。

應(yīng)用：比如測算2009年的工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)2007年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，用靜態(tài)測算公式Z2007，7= Z'2007，7×R'2007，7× G' 2007，0/12F' 2007，0測算出Z2007，7（為2，163.8元），并計算出2003年至2007年5年的城鎮(zhèn)居民年均消費水平增長率S'20072008（為7.1%），便可測算出Z2009，7為2，482.0元。為使實踐中便于操作，可采取以50為單位，“四舍五入”，對Z2009，7取50的整數(shù)2，500元作為2009年的工薪所得個人所得稅費用扣除。

設(shè)計理由：2009年的工薪所得個人所得稅費用扣除必須在2008年底之前確定并公布實施，而此時2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)均還未統(tǒng)計出來，可用的最新年統(tǒng)計數(shù)據(jù)是2007年的。這樣設(shè)計既可以保證測算所需數(shù)據(jù)的可獲得性，又可以使結(jié)果盡可能接近實際數(shù)。

為了保證政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性和便利性，也可以將模型修改為：Zn+m，7= Zn，7× (1+ S'nn-4)m，固定基期為第n年，m≥2。如固定2007年為基期年，取m =3，4……，以Z2007，7和S'20072003測算2010年的Z2010，7為2，658.2元、2011年的Z2011，7為2，847.0元……的數(shù)據(jù)，再采取以50為單位，“四舍五入”，則2010年和2011年的工薪所得個人所得稅費用扣除分別應(yīng)為2，650元和2，850元。但隨著預(yù)測期遠(yuǎn)離基期的時間越來越長，預(yù)測值與實際值的誤差會越來越大。因此，每間隔一定年份后應(yīng)按前一種方法采用實際統(tǒng)計數(shù)據(jù)實施矯正。

五、需要改進(jìn)的方面

表6各分組城鎮(zhèn)居民每一就業(yè)者月均要為家庭獲取的工資收入（Fn，1）……（Fn，7）是由表2、表3和表4.（G' n，0/F' n，0）數(shù)據(jù)換算出來的，由于G' n，0/F' n，0是當(dāng)年全國平均值，換算出來的（Fn，1）……（Fn，7）與表5.的城鎮(zhèn)居民家庭全國及分組每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費性支出比較來確定納稅范圍會有一定誤差。主要是由于統(tǒng)計數(shù)據(jù)的平均每人全部年收入由工薪收入、經(jīng)營凈收入、財產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入構(gòu)成，其中工薪收入在不同分組中所占比重可能不一樣。但由于表1.和表2.的數(shù)據(jù)均來自《中國統(tǒng)計年鑒》現(xiàn)成數(shù)據(jù)。因此，這并不影響工薪所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的測算結(jié)果。如果國家統(tǒng)計局未來能將城鎮(zhèn)居民家庭各分組人均工薪收入直接統(tǒng)計公布便可解決這一問題。