宋 雪 石 波

（1、哈爾濱市口腔醫(yī)院，黑龍江 哈爾濱 150000 2、黑龍江省農(nóng)墾建三江分局前進(jìn)農(nóng)場街道辦，黑龍江 建三江 156300）

會計作為一項(xiàng)管理活動，其目的主要是向會計主體外部提供會計信息。即向財務(wù)會計報告使用者提供與單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。高質(zhì)量的會計信息必須滿足真實(shí)、相關(guān)、及時、可比、清晰等方面的要求，其中，真實(shí)性是最根本的要求。然而，近幾年，我國會計信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，以至于影響企業(yè)投資、納稅及相關(guān)會計信息的使用者的各個方面。保證會計信息的真實(shí)性，已經(jīng)成為亟待解決的問題。為此，本文擬從會計信息失真的原因及對策方面進(jìn)行較深入的探討，以期對大家有所啟發(fā)，并希望得到有關(guān)專家的批評指正。

1 企業(yè)會計信息失真的危害

虛假的會計信息給國民經(jīng)濟(jì)帶來的危害是極其嚴(yán)重的。從微觀角度來看，假如企業(yè)的會計信息是虛假的，那么對于企業(yè)的投資者來說，有可能得不到應(yīng)有的投資收益。若是國家資產(chǎn)的投資，則造成了國有資產(chǎn)的流失，這就產(chǎn)生了投資風(fēng)險對于企業(yè)的債權(quán)人來說，有可能得不到應(yīng)有的還本付息的結(jié)果。若國家銀行是其債權(quán)人，則造成了呆賬或死賬，形成了金融風(fēng)險。若公眾是其債權(quán)人，則形成了債務(wù)糾紛。對于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，有可能進(jìn)入瞎指揮、盲目管理的狀態(tài)，并使企業(yè)的商譽(yù)水平大幅度下降。從宏觀角度來看，假如企業(yè)的會計信息是虛假的，那么國家對企業(yè)征收的稅收收入有可能被大量地偷逃，國家就得不到應(yīng)有的國庫收入，國家機(jī)器就不能得以順利地運(yùn)轉(zhuǎn)。國家應(yīng)征收的稅收收入大量散失在社會上，就會造成新的社會問題，激化社會在分配上的矛盾。

會計信息失真導(dǎo)致了宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤。會計信息失真導(dǎo)致傳遞給全國、全社會的信息失去真實(shí)性，影響所及諸如國民經(jīng)濟(jì)的國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計資料誤傳給國家計劃、統(tǒng)計部門，憑以制定的國家長、短期發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策起誤導(dǎo)作用。基層會計信息失真，給微觀主體的決策也會造成決策失誤的后果。如果會計信息失真，市場銷售、資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，會導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策失誤，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

2 會計信息失真的原因

信息不對稱引起的會計信息失真。不對稱信息是指市場上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對稱，從而導(dǎo)致市場失靈、資源配置效率下降。由于會計信息的不完全性和非物質(zhì)性，使所有市場參與者面臨由于信息不對稱引起的市場風(fēng)險，而會計信息供求關(guān)系的隱蔽性和復(fù)雜性使會計信息市場的不確定性大大增加了。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動。我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來，試行了各種方式，其基本思路是將企業(yè)的績效與生產(chǎn)經(jīng)營者的個人收入掛鉤，以求最大限度地調(diào)動經(jīng)營者的積極性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者為了實(shí)現(xiàn)個人的高收入，自然會努力工作，但在某些主客觀原因不能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)時，為了保護(hù)個人或小集體的利益不致減少或喪失，自然會將目標(biāo)轉(zhuǎn)到篡改其經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)資料上，通過作假帳來達(dá)到預(yù)先確定的利潤分配方式和比例的目的。這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動是帶有普遍性的。

外部監(jiān)督機(jī)制的弱化。在計劃經(jīng)濟(jì)年代，盡管我國沒有實(shí)行國家對企業(yè)的審計制度，但由于當(dāng)時的企業(yè)經(jīng)營者、國家政府經(jīng)營部門、工商稅務(wù)、財政部門或機(jī)構(gòu)都站在國家的立場上，形成了一套嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。改革開放以來，不僅企業(yè)的生產(chǎn)者和經(jīng)營者有了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，國家機(jī)構(gòu)甚至包括地方政府，也有了自身的利益。這樣以來，原有體制的服務(wù)功能就相應(yīng)地弱化。為彌補(bǔ)監(jiān)督機(jī)制不足，我國在80年代中期就全面恢復(fù)了國家的審計制度，并輔以每年一度的財稅大檢查。國家審計機(jī)關(guān)對企、事業(yè)單位和財政部門的大檢查所取得的成績必須予以肯定，但也應(yīng)當(dāng)看到僅靠這些手段是不足以遏制和糾正會計信息不實(shí)和由其造成的危害的。

會計準(zhǔn)則和會計制度本身存在著缺陷和漏洞。我國改革開放以來，會計制度改革長期以來處于滯后狀態(tài)，將計劃經(jīng)濟(jì)做法應(yīng)用在市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會計核算，就不可避免地產(chǎn)生會計信息不實(shí)的問題，而我國會計制度的制定無論從空間上還是從時間上都缺少一個博弈的過程。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的經(jīng)濟(jì)規(guī)范有待更新，會計規(guī)范也難免有漏洞和不足之處，這些在很大程度上會影響會計信息的真實(shí)性。

3 治理企業(yè)會計信息失真應(yīng)當(dāng)采取的對策

企業(yè)會計信息失真危害極大，長期失真不僅會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，而且會導(dǎo)致政府決策失誤，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，同時將導(dǎo)致政治上的腐敗，必須引起政府和企業(yè)的高度重視，筆者認(rèn)為防止會計信息失真必須采取以下措施：

建立內(nèi)部約束機(jī)制。即完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴(yán)格會計核算的基本程序，健全財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的制度，為提供真實(shí)的會計信息奠定良好的會計基礎(chǔ)，強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，堅(jiān)決制止管理者任意違反財務(wù)規(guī)定、自行支配企業(yè)財產(chǎn)物資的經(jīng)營行為。

建立外部約束機(jī)制。即完善社會監(jiān)督體系，這是制止和防范會計信息失真的根本保證。首先是完善立法、創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，通過法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息管理法規(guī)，對管理人員提供偽劣信息的懲處作出明確規(guī)定。其次是增強(qiáng)會計監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強(qiáng)對信息準(zhǔn)則和財務(wù)會計制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，約束企業(yè)會計行為，增強(qiáng)信息的客觀性、可驗(yàn)證性、公開性。發(fā)展注冊會計師事業(yè)、發(fā)揮社會審計的公眾作用、健全以注冊會計師為核心的社會監(jiān)督體系。以外部審計為核心的社會監(jiān)督體系是會計信息到達(dá)外部信息使用者的最后一道關(guān)卡，這一體系的完善程度和運(yùn)行效率對于市場上的信息流通具有決定性作用。第三，政府對信息市場進(jìn)行適度的管理，通過行政手段強(qiáng)化對企業(yè)外部監(jiān)督，通過政府審計機(jī)構(gòu)、財稅部門加強(qiáng)審計監(jiān)督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規(guī)范體系，規(guī)范企業(yè)會計信息披露的內(nèi)容與格式，披露會計政策的選擇與變更以及重大環(huán)境變化對企業(yè)造成的影響。

加強(qiáng)會計規(guī)范建設(shè)。我國會計信息失真的原因是會計規(guī)范在建設(shè)上存在缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全我國的會計規(guī)范體系。對于我國會計制度在制定過程中博弈主體不到位的問題，筆者認(rèn)為，為了減少會計變遷的阻力，由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定中國的會計準(zhǔn)則是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都應(yīng)參照各方意見進(jìn)行反復(fù)討論與論證。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真等外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會計信息，從而通過提供失真會計信息獲取經(jīng)濟(jì)利益的動機(jī)得以消除。

提高會計人員素質(zhì)。首先要加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計人員的法制觀念，會計人員要按照《會計法》賦予的職權(quán)依法核算，依法監(jiān)督。其次，會計人員要不斷學(xué)習(xí)，不斷更新知識提高專業(yè)技術(shù)水平。要更新知識、掌握新技能、研究新問題，用新的手段規(guī)范會計資料，確保企業(yè)會計信息的真實(shí)性。

[1]張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海：上海三聯(lián)出版社，1996.

[2]張杰明.會計信息的質(zhì)量[M].會計時空，2001（3）.