回顧“十一五”稅改的歷程，在《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》第32章第2節(jié)中，有關(guān)稅收改革的內(nèi)容共涉及10個(gè)項(xiàng)目。時(shí)至今日，“十一五”規(guī)劃即將落下帷幕。我們可以發(fā)現(xiàn)，包括增值稅、消費(fèi)稅、燃油稅、營(yíng)業(yè)稅、出口退稅、企業(yè)所得稅在內(nèi)的幾個(gè)稅種的改革，或是已經(jīng)全面完成，或是已經(jīng)部分完成。資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等幾個(gè)稅種的改革，或是已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)，或是已經(jīng)有了成型的方案，甚至可望于近期啟動(dòng)。但是，除此之外的兩個(gè)稅種——個(gè)人所得稅和物業(yè)稅——的改革，不僅至今尚無(wú)啟動(dòng)的時(shí)間表，而且?guī)缀鯖](méi)有多少實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

頗有趣味的是，上述的兩個(gè)稅種，在稅理上，都屬于直接稅。而且，都屬于針對(duì)居民個(gè)人納稅人征收的直接稅。相對(duì)而言，已經(jīng)全面或部分完成、有望于近期啟動(dòng)改革的稅種，則屬于間接稅?；蛘?，即便屬于直接稅，也系針對(duì)企業(yè)而非針對(duì)居民個(gè)人納稅人征收的直接稅。

注意到上述兩個(gè)稅種的改革早已進(jìn)入重大改革行動(dòng)的清單，當(dāng)前一系列重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題的破解又亟待直接稅擔(dān)綱盡責(zé)，其進(jìn)展的遲緩，只能歸結(jié)于其實(shí)施的難度。這實(shí)際上告訴我們，在所有的稅收改革項(xiàng)目中，直接稅是最難啃的一塊骨頭。

稅改訴求點(diǎn)

現(xiàn)代稅收的功能已經(jīng)被高度概括為三個(gè)：組織收入、調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。

稅收的基本原理告訴我們，現(xiàn)代稅收的上述三個(gè)功能，是分別由不同的稅種來(lái)?yè)?dān)負(fù)的。由諸個(gè)稅種所構(gòu)成的稅制體系就像是一個(gè)交響樂(lè)隊(duì)。雖然每個(gè)稅種的共同任務(wù)都是取得收入，但相對(duì)而言，直接稅較之間接稅，具有更大的調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)作用。間接稅較之直接稅，則具有更大的組織收入作用。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的稅收功能日趨重要和愈益凸顯，打造一個(gè)融收入與調(diào)節(jié)、穩(wěn)定功能于一身的“功能齊全”的稅制體系，已經(jīng)成為各國(guó)稅制建設(shè)的共同目標(biāo)。過(guò)去兩年來(lái)的旨在反金融危機(jī)的全球性稅收政策實(shí)踐，便是一個(gè)突出的例證。也正因?yàn)槿绱?，迄今為止，人?lèi)稅收發(fā)展所呈現(xiàn)的一個(gè)基本軌跡是，由簡(jiǎn)單原始的直接稅到間接稅，再由間接稅過(guò)渡到發(fā)達(dá)的直接稅。

認(rèn)識(shí)到稅收改革終歸要圍繞其“軟肋”問(wèn)題而展開(kāi)，下一步的中國(guó)稅收改革，必須把拉近貧富差距、實(shí)施宏觀(guān)調(diào)控作為與時(shí)俱進(jìn)的目標(biāo)而納入視野。這就意味著，以個(gè)人所得稅和物業(yè)稅改革為突破口的現(xiàn)代直接稅體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)成為完善中國(guó)稅制體系的重要方向。

無(wú)論是有關(guān)當(dāng)前一系列重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)，還是圍繞“十二五”時(shí)期重大改革與發(fā)展項(xiàng)目的規(guī)劃，舉凡涉及現(xiàn)行稅制的改革訴求，幾乎劍劍指向直接稅。

例如在討論中國(guó)稅制建設(shè)的總體布局時(shí)，鑒于不同的稅收功能要由不同的稅種來(lái)?yè)?dān)負(fù)，直接稅較之間接稅又具有更大的調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)作用，故而，讓現(xiàn)行稅制跳出相對(duì)偏重收入的“單一功能”格局、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“功能齊全”目標(biāo)的出路，就在于增加直接稅的份額。

再如，在謀求加快城鎮(zhèn)化發(fā)展進(jìn)程的策略時(shí)，人們總會(huì)說(shuō)到現(xiàn)行稅制對(duì)于城鎮(zhèn)化進(jìn)程的種種制約作用，也總會(huì)把調(diào)整現(xiàn)行稅制當(dāng)作推動(dòng)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的一個(gè)重要舉措。加快推進(jìn)城鎮(zhèn)化的一個(gè)關(guān)鍵之處，就在于讓居民個(gè)人直接繳納的稅收與政府特別是基層政府提供的公共服務(wù)相對(duì)接，故而，圍繞城鎮(zhèn)化與現(xiàn)行稅制之間關(guān)系命題的討論，也可歸結(jié)于增加直接稅，尤其是增加完全意義上的直接稅在整個(gè)稅收收入中的份額問(wèn)題上。

另如，在分析推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變所面臨的一系列體制性障礙時(shí)，人們總會(huì)把現(xiàn)行增值稅拎出來(lái)。鑒于增值稅“擴(kuò)圍”遇到的難題之一便是其塊頭兒陡增，塊頭兒過(guò)大的增值稅肯定會(huì)對(duì)稅收收入或財(cái)政收入的安全性構(gòu)成挑戰(zhàn)，故而，增值稅“擴(kuò)圍”，必須輔之于包括相應(yīng)調(diào)減增值稅稅負(fù)、相應(yīng)調(diào)增其他稅種稅負(fù)等相關(guān)的配套動(dòng)作。在這一此減彼增的稅制調(diào)整中，能夠進(jìn)入調(diào)增視野的，自然是目前份額偏低的直接稅，特別是基本不存在的完全意義上的直接稅。

這些情形，不過(guò)是其中的幾個(gè)突出的例子。這也意味著，“十二五”時(shí)期的稅收改革，應(yīng)當(dāng)也必須圍繞著直接稅這一線(xiàn)索而推進(jìn)。

改革方向

鑒于上述種種，可以立刻得到的一個(gè)重要判斷就是：今天的中國(guó)稅收，已經(jīng)越來(lái)越同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制緊密對(duì)接并越來(lái)越被推至破解一系列重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題的前沿地帶。鮮有直接稅或基本沒(méi)有完全意義上的直接稅的現(xiàn)行稅制格局，已經(jīng)不適應(yīng)于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)，更不適應(yīng)于越來(lái)越趨于完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

故而，在兼顧其他方面改革需要的同時(shí)，以實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制和開(kāi)征物業(yè)稅并結(jié)束財(cái)產(chǎn)保有層面的無(wú)稅狀態(tài)為突破口，構(gòu)建起適合中國(guó)國(guó)情的直接稅體系。以此為基礎(chǔ)，逐步增加直接稅并相應(yīng)減少間接稅在整個(gè)稅收收入中的比重，是“十二五”時(shí)期必須跨過(guò)的一道坎兒。它們，理應(yīng)成為“十二五”時(shí)期稅收改革進(jìn)程中得以凸顯的改革舉措。

不妨以個(gè)人所得稅和物業(yè)稅為例，概要說(shuō)明直接稅的改革方向。

個(gè)人所得稅的基本改革方向，在于由分類(lèi)走向綜合。有別于分類(lèi)所得稅制，綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制的基本特點(diǎn)，是除少許的特殊收入項(xiàng)目外，其余的所有來(lái)源、所有項(xiàng)目的收入都須在加總求和的基礎(chǔ)上，一并計(jì)稅。

開(kāi)征物業(yè)稅的基本著眼點(diǎn)，在于拉近貧富差距而非抑制房?jī)r(jià)或給地方政府尋找主體稅種。只有將物業(yè)稅的功能定位于調(diào)節(jié)收入分配和拉近貧富差距的手段，物業(yè)稅的開(kāi)征才不會(huì)繼續(xù)停留于“霧里看花”狀態(tài)。

生活中的常識(shí)告訴我們，人與人之間的貧富差距是通過(guò)三個(gè)層面上的因素表現(xiàn)出來(lái)的。一是收入，你取得的收入比我多，你比我富。二是消費(fèi)，你消費(fèi)的規(guī)模比我大，消費(fèi)的檔次比我高，消費(fèi)的魄力比我足，你比我富。三是財(cái)產(chǎn)，你擁有的財(cái)產(chǎn)比我多，你比我富。其中，前兩個(gè)因素屬于流量，后一個(gè)因素屬于存量。存量是基礎(chǔ)性的，在相當(dāng)程度上決定著流量。將這樣一種貧富差距同中國(guó)現(xiàn)行的稅制格局相對(duì)接，可以發(fā)現(xiàn)，在收入取得層面，我們有個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)。在消費(fèi)支出層面，我們有增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的調(diào)節(jié)。在財(cái)產(chǎn)保有層面，我們則基本處于無(wú)稅狀態(tài)。放著對(duì)貧富差距具有基礎(chǔ)性效應(yīng)的存量因素—財(cái)產(chǎn)—不去實(shí)施稅收調(diào)節(jié)，而僅著眼于流量因素—收入和消費(fèi)—的稅收調(diào)節(jié)，中國(guó)稅收的調(diào)節(jié)貧富差距作用可想而知。

一旦物業(yè)稅獲得開(kāi)征并由此為遺產(chǎn)稅以及其他屬于財(cái)產(chǎn)稅系列的稅種鋪平道路，那么，結(jié)束中國(guó)現(xiàn)行稅制格局中的財(cái)產(chǎn)稅缺失狀態(tài)，從而建立起從收入、消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)全方位調(diào)節(jié)貧富差距的現(xiàn)代稅制體系，便會(huì)成為中國(guó)的現(xiàn)實(shí)。

（本文摘編自社科院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)高培勇先生的最新撰文，題目系編者所加，未經(jīng)審閱）