金浩星

摘要:通過若干案例,從基層稅務(wù)工作者視角窺視現(xiàn)行《稅收征收管理法》及各所屬各“管理辦法”,其中存在著結(jié)構(gòu)不夠嚴(yán)謹(jǐn)、未形成完整體系等問題。由于核定、處罰等規(guī)定不夠細(xì)致,使稅務(wù)工作者在具體操作過程中存在一定難度。稅務(wù)工作者對納稅人在指導(dǎo)思想上要符合時代要求,將“依法誠信納稅”作為對于國家忠誠的理念來進(jìn)行倡導(dǎo);運(yùn)用科學(xué)規(guī)范的規(guī)章制度來管理、監(jiān)督行政執(zhí)法過程。

關(guān)鍵詞:應(yīng)納稅額;納稅信用;稅務(wù)內(nèi)巻

中圖分類號:D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0155-02

作為參加稅務(wù)工作多年,始終工作在一線的基層稅務(wù)工作者,在實踐中總覺得《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)與所屬各“管理辦法”還沒有構(gòu)成完整的體系,在表述上不夠流暢、嚴(yán)謹(jǐn)?，F(xiàn)將本人遇到的若干案例和幾點粗淺想法提出如下。

一、應(yīng)納稅核定問題

征管法第三十五條規(guī)定:稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體辦法和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。但是后面并沒有具體管理辦法出臺?；鶎訖C(jī)關(guān)在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)了五花八門的案例。先列舉兩個案例:

案例1:稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某一機(jī)械廠納稅情況時,發(fā)現(xiàn)該廠有一核心部件(全部外購)賬面結(jié)存數(shù)量與實際結(jié)存數(shù)量不相符。檢查人員找來該廠負(fù)責(zé)人進(jìn)行質(zhì)問:是不是有產(chǎn)品銷售不入賬?該廠負(fù)責(zé)人懾于壓力承認(rèn)有這個事實。稅務(wù)機(jī)關(guān)就依據(jù)賬面結(jié)存數(shù)量與盤點表上的差異,還有該廠負(fù)責(zé)人的承認(rèn)材料對該企業(yè)進(jìn)行了補(bǔ)稅罰款。

案例2:稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查一批發(fā)啤酒的一般納稅人納稅情況時,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近一年沒有應(yīng)繳稅。即訊問該企業(yè)負(fù)責(zé)人:平時銷售的現(xiàn)金部分如何處理?被告知:由出納員將收取的現(xiàn)金全部存入以老板名字開設(shè)的銀行存折上。經(jīng)核對后發(fā)現(xiàn)存折上現(xiàn)金收入明顯大于已入賬的現(xiàn)金收入部分。該企業(yè)負(fù)責(zé)人稱:其中有個人債務(wù)往來,但是又不能提供有說服力的證據(jù)。檢查人員試圖用單價與進(jìn)出庫數(shù)量進(jìn)行核對,但是因為價格隨行就市變化大無法核實。案件提到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審理部門,審理部門以法院的口氣“證據(jù)不足”直接把案件“省略”掉了。

兩個案例共同點是:事實調(diào)查的還不夠清楚或沒法查清楚;不同點是:有被調(diào)查人承認(rèn)和不承認(rèn)事實“口供”。案例1有承認(rèn)材料支撐,案例2沒有承認(rèn)材料支持。兩個案例都應(yīng)當(dāng)進(jìn)入征管法第三十五條規(guī)定的“應(yīng)納稅核定”的程序,卻走向了兩個極端。

征管法第三十五條規(guī)定了在納稅人有下列(六種情況)情形之一(略)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。本人對其領(lǐng)會是:所有納稅人不能或不向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實申報時,若稅務(wù)機(jī)關(guān)有“孤證”①支持,應(yīng)當(dāng)對納稅人進(jìn)行“應(yīng)納稅核定”,但是不能進(jìn)入處罰程序。征管法第三十五條又規(guī)定了:稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定,但是這個辦法至今沒有出臺。這個“省略”結(jié)果造成極大的“空白”。在具體操作過程中:有人將其歸入稽查中(有孤證用口供勉強(qiáng)支撐的);有歸入納稅評估的;還有使用法院的口氣“證據(jù)不足”直接把案件“省略”掉的。這種“省略”后果很嚴(yán)重。

有些所謂“有建賬能力”的業(yè)戶申報、繳納的稅款換算出的銷售額,還不夠繳納租門市房的租金,但是還干得很興旺!這些業(yè)戶與“沒有建賬能力”要求“核定繳稅”的業(yè)戶相比,明顯在向稅務(wù)機(jī)關(guān)挑釁:我就不如實申報,看你們?nèi)绾尾閷?對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來講,因為單個案件涉及的稅額少、業(yè)戶的數(shù)量龐大,按照稽查案件查處因成本高、取證難度大以及稅收管理員責(zé)任心和水平不同,想逐一落實根本不現(xiàn)實?！皯?yīng)納稅核定” 問題,據(jù)我所知目前各地僅僅是通過個體工商業(yè)戶稅收管理辦法適用于個體工商戶的定額上了。沒有出臺的《應(yīng)納稅的具體程序和辦法》使《征管法》體系顯得不夠完整,給基層稅收征管工作開展非常不利。

也有人認(rèn)為《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《評估辦法》)①可以解決這個問題。其實不然?！凹{稅評估”②單從詞意上理解它,帶有管理部門以外部的旁觀者自居之嫌。從內(nèi)容上看只是一個工作方法,在程序上只是案頭工作?！对u估辦法》中沒有規(guī)定當(dāng)事人在不認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)的“評估”結(jié)果時應(yīng)該如何處理。在具體操作過程中,有充足的證據(jù)證明納稅人有偷稅行為,可以按偷稅案件處理;沒有直接證據(jù)或者只有“孤證”或者用各項間接證據(jù)推算出的稅金部分,當(dāng)事人若死不認(rèn)賬時,則無法納入稽查程序,只能適用“應(yīng)納稅核定辦法”。

所以,今后需要出臺一部規(guī)范的《應(yīng)納稅核定程序及管理辦法》指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來堵塞這個漏洞。

二、納稅人納稅信用管理問題

《征管法》中沒有涉及到納稅信用問題,《納稅信用等級評定管理試行辦法》③(以下簡稱納稅信用評定辦法)是依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》(以下簡稱征管法細(xì)則)第四十八條制定的,“名氣”不夠響亮,進(jìn)入不了納稅人視野中,納稅人甚至不知道對納稅信用還要進(jìn)行評定。并且《納稅信用評定辦法》所采用的評分制基礎(chǔ)上劃分等級的方式,有人為操作的痕跡,讓人重新考慮這個“分值”是什么概念。現(xiàn)在在基層只是走走過場,因為平時沒有采集積累的基礎(chǔ)信息支持,這項工作號召力有限。

《中華人民共和國憲法》第五十六條規(guī)定:中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。納稅人履行好義務(wù)是應(yīng)當(dāng)?shù)?當(dāng)履行義務(wù)好的作為楷模宣傳時,只能說明納稅環(huán)境惡劣需要引導(dǎo)。所以,《納稅信用》應(yīng)當(dāng)側(cè)重設(shè)置不認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅人各項不良記錄,設(shè)置“黑名單”。稅務(wù)機(jī)關(guān)不作評分只記錄內(nèi)容,并標(biāo)明需要付出的相應(yīng)代價。內(nèi)容要包括納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)的全部領(lǐng)域。要使全社會都引起重視,納稅人更不敢輕視這個“納稅信譽(yù)”,覺得是值得爭取的一個“無形資產(chǎn)”,失去后將要付出很大的代價。實現(xiàn)這個目標(biāo)的前題條件是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行科學(xué)設(shè)置,努力打造成可信任的“品牌”,使稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人及整個社會都能從中收益。本人列舉兩個典型案例看看“誠信納稅”對于納稅人的“需求”。

案例1:某納稅人在甲地有欠稅,就未辦理注銷手續(xù)在省內(nèi)乙地辦理了另一公司,在辦理稅務(wù)登記時就遇到了麻煩,因為在稅務(wù)局域網(wǎng)中顯示屬“非正常戶”(三個月以上未申報失蹤業(yè)戶)。無奈該納稅人又回到甲地托人要求補(bǔ)罰稅款,目的只有一個:把“非正常戶”轉(zhuǎn)為正常戶。這個不光彩的記錄對該業(yè)戶的經(jīng)營影響太大了,不得不高度重視。

案例2:某企業(yè)從十年前擺小攤業(yè)主,期間稅務(wù)機(jī)關(guān)屢次檢查必有偷稅行為,并且各種手段花樣翻新。這個時候這位業(yè)主都在忙于如何少補(bǔ)繳稅款及罰款。若干年后發(fā)展為現(xiàn)在擁有龐大資產(chǎn)的,旗下有若干分支機(jī)構(gòu)的企業(yè),并在人大已取得一定職位。幾年前稽查人員檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銀行結(jié)算賬戶中有未入賬的幾筆數(shù)額較大資金,稽查人員正在核實期間,業(yè)主馬上安排財務(wù)人員到所屬稅務(wù)管理機(jī)關(guān)補(bǔ)繳這部分稅款,并且與檢查人員稱:這部分稅款已入庫。目的是通過補(bǔ)稅設(shè)置已繳稅款,在稅務(wù)稽查結(jié)論中不體現(xiàn)被查補(bǔ)稅款的事實,以保持自己“遵紀(jì)守法的優(yōu)秀企業(yè)家”形象。

美國人對納稅的理解“納稅與死亡是不可避的”。中國商人經(jīng)營理念應(yīng)該體現(xiàn):商業(yè)信譽(yù)首先體現(xiàn)在誠信納稅上!一切與納稅有關(guān)的經(jīng)營活動,從辦理納稅登記開始,經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)(包括生產(chǎn)工藝過程、經(jīng)營方式、結(jié)算方式及承包情況)及變化都要誠實登記、申報。

納稅人的不良記錄(信譽(yù))適用人員包括:負(fù)責(zé)人(業(yè)主)、財務(wù)具體操作人員。行為除包括處罰事項外,還應(yīng)包括雖然未受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰但是有違章行為的。有些輕微行為還可給納稅人一定更改的期限和機(jī)會,目的是強(qiáng)調(diào)納稅人為認(rèn)真履行憲法規(guī)定的納稅義務(wù)創(chuàng)造氛圍。

當(dāng)《納稅信用》對自己經(jīng)營或其“另謀高就”都有影響時,企業(yè)負(fù)責(zé)人和辦稅人員之間將自然要劃清是“同謀”還是 “授意”責(zé)任。業(yè)主們也會寧可接受處罰而不接受“不良記錄”。企業(yè)在錄用財會人員時會先到稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱是否有“不良記錄”。到了納稅人以“無不良記錄”為榮的時候,納稅秩序與現(xiàn)在相比會非常和諧。

三、設(shè)置科學(xué)的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)卷

案例1:一戶使用收款機(jī)收款的超市年收入達(dá)200余萬元,卻僅僅繳納500元/月增值稅。業(yè)主聲稱:使用收款機(jī)收款,稅務(wù)機(jī)關(guān)都看到了,每月500元的稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)給我定的。稅務(wù)管理員講:不知道!這僅僅成了責(zé)任心強(qiáng)不強(qiáng)的問題了。看看稅務(wù)登記表、納稅申報表,就是找不到填寫這個欄。也許在責(zé)任心強(qiáng)管理員的腦子里或筆記本上能看到各業(yè)戶經(jīng)營及結(jié)算情況,也許還有臺下的故事沒有人講出來,不得而知。但是不是說不可避免。

案例2:一基層稽查部門的工作人員拿著查詢銀行存款賬戶許可證到金融部門查詢某企業(yè)的銀行結(jié)算賬戶,結(jié)果被拒絕。原因是文書不規(guī)范,沒有蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的章(官印)。這位工作人員過后解釋說,當(dāng)時就想《征管法》規(guī)定由某級稅務(wù)局局長批準(zhǔn)就可,局長總不能口頭批準(zhǔn),若讓局長在存根聯(lián)簽字,又入不了卷宗,所以就讓局長在許可證的正聯(lián)上簽字了。蓋章時又覺得已有局長的簽字就不用重復(fù)蓋章,結(jié)果就出了這個笑話。本人聽完這個故事時有點苦澀,一張審批表就可解決的問題為什么沒有人提供呢?

案例3: 某基層管理部門在接近年終時,突然接到上級一職能部門的電話通知:將若干“非正常戶”轉(zhuǎn)入正常戶。理由很簡單:這項指標(biāo)要 “超標(biāo)”,影響年終考核成績。當(dāng)然,也影響上級機(jī)關(guān)的工作業(yè)績。

其實《征管法》沒有必要細(xì)致到局長管什么事,標(biāo)明什么文書由哪級部門管理就可,其他都由在各管理辦法中嚴(yán)肅規(guī)范審批權(quán)限,或者分別進(jìn)行表述。不要把文書的格式內(nèi)容與文書形成過程混淆在一起。在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》④第六章稅務(wù)稽查案卷管理中,僅有工作報告、來往文書和有關(guān)證據(jù)的要求,沒有文書審批形成過程的要求?！抖愂請?zhí)法檢查規(guī)則》①、《稅收執(zhí)法責(zé)任考核評議辦法(試行)》②也都沒有這個要求。

現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)工作過于粗略,并且過程缺乏監(jiān)督,事后沒有檢查。有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款只有一張“完稅證”,連說明都找不到,一切都在管理員“記憶” 當(dāng)中,只要納稅人沒有提出異議即可。其根源在于一個理念上的問題,由于錯誤的理念,往往把納稅人向國家履行納稅義務(wù)的過程通過征納雙方討價還價的過程就給了結(jié)了。

設(shè)置科學(xué)的稅務(wù)機(jī)關(guān)“內(nèi)卷”,使稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)法行為,既是領(lǐng)導(dǎo)具體安排過程,又是領(lǐng)導(dǎo)審核的過程,也便于日后審查、考核等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項法律文書是向納稅人或需要協(xié)助的相關(guān)部門發(fā)出的具有法律效力的文書。而這些文書的形成也是通過一定的程序來完成的?？梢越梃b公檢法部門的“內(nèi)卷”(亦稱副巻)③與工廠使用的按各工藝程序使用的《工序操作單》。所謂的“內(nèi)卷”就是要把這些文書的形成過程,如請示過程、審批過程、討論重大案件的會議記錄等,單獨(dú)歸集成卷。對于某一件、某一時段、某一行業(yè)的某一項工作安排,能夠在反饋中從深度和廣度上掌控,也可避免某些首長們的指示采用“口諭”方式?？茖W(xué)的內(nèi)卷設(shè)置也是一個資料的積累過程。有據(jù)可查才能為內(nèi)部各項考核打下基礎(chǔ),為了總結(jié)工作經(jīng)驗,找出工作失誤的“癥結(jié)”提供幫助。

現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)已提供了征管信息系統(tǒng)管理平臺,其各項原始信息資料需要妥善“安置”, 有必要時還要有“超級鏈接”提供查閱的便利。這些工作流程很需要規(guī)范的“內(nèi)卷”支撐其本能地運(yùn)作,使稅收征管工作在有效的監(jiān)督下開展,真正做到持之有故,數(shù)出有源,并在《征管法》這個“名門”之下還會越來越完善。

總之,《稅收征收管理法》及各管理辦法結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn),形成完整體系。表述流暢,使納稅人與稅務(wù)工作者能夠準(zhǔn)確領(lǐng)會。在指導(dǎo)思想上要符合時代要求。準(zhǔn)確體現(xiàn)納稅人依照憲法規(guī)定履行納稅義務(wù)的思想,造就依法誠信納稅的氛圍。提高稅收征管質(zhì)量,有些是依靠提高技術(shù)手段實現(xiàn),有些卻需要合理規(guī)范法律法規(guī)的手段來實現(xiàn)。