金浩星

摘要:通過(guò)若干案例,從基層稅務(wù)工作者視角窺視現(xiàn)行《稅收征收管理法》及各所屬各“管理辦法”,其中存在著結(jié)構(gòu)不夠嚴(yán)謹(jǐn)、未形成完整體系等問(wèn)題。由于核定、處罰等規(guī)定不夠細(xì)致,使稅務(wù)工作者在具體操作過(guò)程中存在一定難度。稅務(wù)工作者對(duì)納稅人在指導(dǎo)思想上要符合時(shí)代要求,將“依法誠(chéng)信納稅”作為對(duì)于國(guó)家忠誠(chéng)的理念來(lái)進(jìn)行倡導(dǎo);運(yùn)用科學(xué)規(guī)范的規(guī)章制度來(lái)管理、監(jiān)督行政執(zhí)法過(guò)程。

關(guān)鍵詞:應(yīng)納稅額;納稅信用;稅務(wù)內(nèi)巻

中圖分類號(hào):D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0155-02

作為參加稅務(wù)工作多年,始終工作在一線的基層稅務(wù)工作者,在實(shí)踐中總覺(jué)得《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)與所屬各“管理辦法”還沒(méi)有構(gòu)成完整的體系,在表述上不夠流暢、嚴(yán)謹(jǐn)?，F(xiàn)將本人遇到的若干案例和幾點(diǎn)粗淺想法提出如下。

一、應(yīng)納稅核定問(wèn)題

征管法第三十五條規(guī)定:稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體辦法和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。但是后面并沒(méi)有具體管理辦法出臺(tái)?；鶎訖C(jī)關(guān)在具體執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了五花八門的案例。先列舉兩個(gè)案例:

案例1:稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某一機(jī)械廠納稅情況時(shí),發(fā)現(xiàn)該廠有一核心部件(全部外購(gòu))賬面結(jié)存數(shù)量與實(shí)際結(jié)存數(shù)量不相符。檢查人員找來(lái)該廠負(fù)責(zé)人進(jìn)行質(zhì)問(wèn):是不是有產(chǎn)品銷售不入賬?該廠負(fù)責(zé)人懾于壓力承認(rèn)有這個(gè)事實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)就依據(jù)賬面結(jié)存數(shù)量與盤點(diǎn)表上的差異,還有該廠負(fù)責(zé)人的承認(rèn)材料對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了補(bǔ)稅罰款。

案例2:稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查一批發(fā)啤酒的一般納稅人納稅情況時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近一年沒(méi)有應(yīng)繳稅。即訊問(wèn)該企業(yè)負(fù)責(zé)人:平時(shí)銷售的現(xiàn)金部分如何處理?被告知:由出納員將收取的現(xiàn)金全部存入以老板名字開(kāi)設(shè)的銀行存折上。經(jīng)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)存折上現(xiàn)金收入明顯大于已入賬的現(xiàn)金收入部分。該企業(yè)負(fù)責(zé)人稱:其中有個(gè)人債務(wù)往來(lái),但是又不能提供有說(shuō)服力的證據(jù)。檢查人員試圖用單價(jià)與進(jìn)出庫(kù)數(shù)量進(jìn)行核對(duì),但是因?yàn)閮r(jià)格隨行就市變化大無(wú)法核實(shí)。案件提到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審理部門,審理部門以法院的口氣“證據(jù)不足”直接把案件“省略”掉了。

兩個(gè)案例共同點(diǎn)是:事實(shí)調(diào)查的還不夠清楚或沒(méi)法查清楚;不同點(diǎn)是:有被調(diào)查人承認(rèn)和不承認(rèn)事實(shí)“口供”。案例1有承認(rèn)材料支撐,案例2沒(méi)有承認(rèn)材料支持。兩個(gè)案例都應(yīng)當(dāng)進(jìn)入征管法第三十五條規(guī)定的“應(yīng)納稅核定”的程序,卻走向了兩個(gè)極端。

征管法第三十五條規(guī)定了在納稅人有下列(六種情況)情形之一(略)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。本人對(duì)其領(lǐng)會(huì)是:所有納稅人不能或不向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)時(shí),若稅務(wù)機(jī)關(guān)有“孤證”①支持,應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人進(jìn)行“應(yīng)納稅核定”,但是不能進(jìn)入處罰程序。征管法第三十五條又規(guī)定了:稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定,但是這個(gè)辦法至今沒(méi)有出臺(tái)。這個(gè)“省略”結(jié)果造成極大的“空白”。在具體操作過(guò)程中:有人將其歸入稽查中(有孤證用口供勉強(qiáng)支撐的);有歸入納稅評(píng)估的;還有使用法院的口氣“證據(jù)不足”直接把案件“省略”掉的。這種“省略”后果很嚴(yán)重。

有些所謂“有建賬能力”的業(yè)戶申報(bào)、繳納的稅款換算出的銷售額,還不夠繳納租門市房的租金,但是還干得很興旺!這些業(yè)戶與“沒(méi)有建賬能力”要求“核定繳稅”的業(yè)戶相比,明顯在向稅務(wù)機(jī)關(guān)挑釁:我就不如實(shí)申報(bào),看你們?nèi)绾尾閷?shí)?對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講,因?yàn)閱蝹€(gè)案件涉及的稅額少、業(yè)戶的數(shù)量龐大,按照稽查案件查處因成本高、取證難度大以及稅收管理員責(zé)任心和水平不同,想逐一落實(shí)根本不現(xiàn)實(shí)。“應(yīng)納稅核定” 問(wèn)題,據(jù)我所知目前各地僅僅是通過(guò)個(gè)體工商業(yè)戶稅收管理辦法適用于個(gè)體工商戶的定額上了。沒(méi)有出臺(tái)的《應(yīng)納稅的具體程序和辦法》使《征管法》體系顯得不夠完整,給基層稅收征管工作開(kāi)展非常不利。

也有人認(rèn)為《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《評(píng)估辦法》)①可以解決這個(gè)問(wèn)題。其實(shí)不然?！凹{稅評(píng)估”②單從詞意上理解它,帶有管理部門以外部的旁觀者自居之嫌。從內(nèi)容上看只是一個(gè)工作方法,在程序上只是案頭工作?！对u(píng)估辦法》中沒(méi)有規(guī)定當(dāng)事人在不認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)的“評(píng)估”結(jié)果時(shí)應(yīng)該如何處理。在具體操作過(guò)程中,有充足的證據(jù)證明納稅人有偷稅行為,可以按偷稅案件處理;沒(méi)有直接證據(jù)或者只有“孤證”或者用各項(xiàng)間接證據(jù)推算出的稅金部分,當(dāng)事人若死不認(rèn)賬時(shí),則無(wú)法納入稽查程序,只能適用“應(yīng)納稅核定辦法”。

所以,今后需要出臺(tái)一部規(guī)范的《應(yīng)納稅核定程序及管理辦法》指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)堵塞這個(gè)漏洞。

二、納稅人納稅信用管理問(wèn)題

《征管法》中沒(méi)有涉及到納稅信用問(wèn)題,《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》③(以下簡(jiǎn)稱納稅信用評(píng)定辦法)是依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱征管法細(xì)則)第四十八條制定的,“名氣”不夠響亮,進(jìn)入不了納稅人視野中,納稅人甚至不知道對(duì)納稅信用還要進(jìn)行評(píng)定。并且《納稅信用評(píng)定辦法》所采用的評(píng)分制基礎(chǔ)上劃分等級(jí)的方式,有人為操作的痕跡,讓人重新考慮這個(gè)“分值”是什么概念?，F(xiàn)在在基層只是走走過(guò)場(chǎng),因?yàn)槠綍r(shí)沒(méi)有采集積累的基礎(chǔ)信息支持,這項(xiàng)工作號(hào)召力有限。

《中華人民共和國(guó)憲法》第五十六條規(guī)定:中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。納稅人履行好義務(wù)是應(yīng)當(dāng)?shù)?當(dāng)履行義務(wù)好的作為楷模宣傳時(shí),只能說(shuō)明納稅環(huán)境惡劣需要引導(dǎo)。所以,《納稅信用》應(yīng)當(dāng)側(cè)重設(shè)置不認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅人各項(xiàng)不良記錄,設(shè)置“黑名單”。稅務(wù)機(jī)關(guān)不作評(píng)分只記錄內(nèi)容,并標(biāo)明需要付出的相應(yīng)代價(jià)。內(nèi)容要包括納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)的全部領(lǐng)域。要使全社會(huì)都引起重視,納稅人更不敢輕視這個(gè)“納稅信譽(yù)”,覺(jué)得是值得爭(zhēng)取的一個(gè)“無(wú)形資產(chǎn)”,失去后將要付出很大的代價(jià)。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的前題條件是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行科學(xué)設(shè)置,努力打造成可信任的“品牌”,使稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人及整個(gè)社會(huì)都能從中收益。本人列舉兩個(gè)典型案例看看“誠(chéng)信納稅”對(duì)于納稅人的“需求”。

案例1:某納稅人在甲地有欠稅,就未辦理注銷手續(xù)在省內(nèi)乙地辦理了另一公司,在辦理稅務(wù)登記時(shí)就遇到了麻煩,因?yàn)樵诙悇?wù)局域網(wǎng)中顯示屬“非正常戶”(三個(gè)月以上未申報(bào)失蹤業(yè)戶)。無(wú)奈該納稅人又回到甲地托人要求補(bǔ)罰稅款,目的只有一個(gè):把“非正常戶”轉(zhuǎn)為正常戶。這個(gè)不光彩的記錄對(duì)該業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)影響太大了,不得不高度重視。

案例2:某企業(yè)從十年前擺小攤業(yè)主,期間稅務(wù)機(jī)關(guān)屢次檢查必有偷稅行為,并且各種手段花樣翻新。這個(gè)時(shí)候這位業(yè)主都在忙于如何少補(bǔ)繳稅款及罰款。若干年后發(fā)展為現(xiàn)在擁有龐大資產(chǎn)的,旗下有若干分支機(jī)構(gòu)的企業(yè),并在人大已取得一定職位。幾年前稽查人員檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銀行結(jié)算賬戶中有未入賬的幾筆數(shù)額較大資金,稽查人員正在核實(shí)期間,業(yè)主馬上安排財(cái)務(wù)人員到所屬稅務(wù)管理機(jī)關(guān)補(bǔ)繳這部分稅款,并且與檢查人員稱:這部分稅款已入庫(kù)。目的是通過(guò)補(bǔ)稅設(shè)置已繳稅款,在稅務(wù)稽查結(jié)論中不體現(xiàn)被查補(bǔ)稅款的事實(shí),以保持自己“遵紀(jì)守法的優(yōu)秀企業(yè)家”形象。

美國(guó)人對(duì)納稅的理解“納稅與死亡是不可避的”。中國(guó)商人經(jīng)營(yíng)理念應(yīng)該體現(xiàn):商業(yè)信譽(yù)首先體現(xiàn)在誠(chéng)信納稅上!一切與納稅有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),從辦理納稅登記開(kāi)始,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)(包括生產(chǎn)工藝過(guò)程、經(jīng)營(yíng)方式、結(jié)算方式及承包情況)及變化都要誠(chéng)實(shí)登記、申報(bào)。

納稅人的不良記錄(信譽(yù))適用人員包括:負(fù)責(zé)人(業(yè)主)、財(cái)務(wù)具體操作人員。行為除包括處罰事項(xiàng)外,還應(yīng)包括雖然未受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰但是有違章行為的。有些輕微行為還可給納稅人一定更改的期限和機(jī)會(huì),目的是強(qiáng)調(diào)納稅人為認(rèn)真履行憲法規(guī)定的納稅義務(wù)創(chuàng)造氛圍。

當(dāng)《納稅信用》對(duì)自己經(jīng)營(yíng)或其“另謀高就”都有影響時(shí),企業(yè)負(fù)責(zé)人和辦稅人員之間將自然要?jiǎng)澢迨恰巴\”還是 “授意”責(zé)任。業(yè)主們也會(huì)寧可接受處罰而不接受“不良記錄”。企業(yè)在錄用財(cái)會(huì)人員時(shí)會(huì)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱是否有“不良記錄”。到了納稅人以“無(wú)不良記錄”為榮的時(shí)候,納稅秩序與現(xiàn)在相比會(huì)非常和諧。

三、設(shè)置科學(xué)的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)卷

案例1:一戶使用收款機(jī)收款的超市年收入達(dá)200余萬(wàn)元,卻僅僅繳納500元/月增值稅。業(yè)主聲稱:使用收款機(jī)收款,稅務(wù)機(jī)關(guān)都看到了,每月500元的稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)給我定的。稅務(wù)管理員講:不知道!這僅僅成了責(zé)任心強(qiáng)不強(qiáng)的問(wèn)題了?？纯炊悇?wù)登記表、納稅申報(bào)表,就是找不到填寫這個(gè)欄。也許在責(zé)任心強(qiáng)管理員的腦子里或筆記本上能看到各業(yè)戶經(jīng)營(yíng)及結(jié)算情況,也許還有臺(tái)下的故事沒(méi)有人講出來(lái),不得而知。但是不是說(shuō)不可避免。

案例2:一基層稽查部門的工作人員拿著查詢銀行存款賬戶許可證到金融部門查詢某企業(yè)的銀行結(jié)算賬戶,結(jié)果被拒絕。原因是文書不規(guī)范,沒(méi)有蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的章(官印)。這位工作人員過(guò)后解釋說(shuō),當(dāng)時(shí)就想《征管法》規(guī)定由某級(jí)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)就可,局長(zhǎng)總不能口頭批準(zhǔn),若讓局長(zhǎng)在存根聯(lián)簽字,又入不了卷宗,所以就讓局長(zhǎng)在許可證的正聯(lián)上簽字了。蓋章時(shí)又覺(jué)得已有局長(zhǎng)的簽字就不用重復(fù)蓋章,結(jié)果就出了這個(gè)笑話。本人聽(tīng)完這個(gè)故事時(shí)有點(diǎn)苦澀,一張審批表就可解決的問(wèn)題為什么沒(méi)有人提供呢?

案例3: 某基層管理部門在接近年終時(shí),突然接到上級(jí)一職能部門的電話通知:將若干“非正常戶”轉(zhuǎn)入正常戶。理由很簡(jiǎn)單:這項(xiàng)指標(biāo)要 “超標(biāo)”,影響年終考核成績(jī)。當(dāng)然,也影響上級(jí)機(jī)關(guān)的工作業(yè)績(jī)。

其實(shí)《征管法》沒(méi)有必要細(xì)致到局長(zhǎng)管什么事,標(biāo)明什么文書由哪級(jí)部門管理就可,其他都由在各管理辦法中嚴(yán)肅規(guī)范審批權(quán)限,或者分別進(jìn)行表述。不要把文書的格式內(nèi)容與文書形成過(guò)程混淆在一起。在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》④第六章稅務(wù)稽查案卷管理中,僅有工作報(bào)告、來(lái)往文書和有關(guān)證據(jù)的要求,沒(méi)有文書審批形成過(guò)程的要求?！抖愂?qǐng)?zhí)法檢查規(guī)則》①、《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任考核評(píng)議辦法(試行)》②也都沒(méi)有這個(gè)要求。

現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)工作過(guò)于粗略,并且過(guò)程缺乏監(jiān)督,事后沒(méi)有檢查。有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款只有一張“完稅證”,連說(shuō)明都找不到,一切都在管理員“記憶” 當(dāng)中,只要納稅人沒(méi)有提出異議即可。其根源在于一個(gè)理念上的問(wèn)題,由于錯(cuò)誤的理念,往往把納稅人向國(guó)家履行納稅義務(wù)的過(guò)程通過(guò)征納雙方討價(jià)還價(jià)的過(guò)程就給了結(jié)了。

設(shè)置科學(xué)的稅務(wù)機(jī)關(guān)“內(nèi)卷”,使稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)法行為,既是領(lǐng)導(dǎo)具體安排過(guò)程,又是領(lǐng)導(dǎo)審核的過(guò)程,也便于日后審查、考核等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)法律文書是向納稅人或需要協(xié)助的相關(guān)部門發(fā)出的具有法律效力的文書。而這些文書的形成也是通過(guò)一定的程序來(lái)完成的?？梢越梃b公檢法部門的“內(nèi)卷”(亦稱副巻)③與工廠使用的按各工藝程序使用的《工序操作單》。所謂的“內(nèi)卷”就是要把這些文書的形成過(guò)程,如請(qǐng)示過(guò)程、審批過(guò)程、討論重大案件的會(huì)議記錄等,單獨(dú)歸集成卷。對(duì)于某一件、某一時(shí)段、某一行業(yè)的某一項(xiàng)工作安排,能夠在反饋中從深度和廣度上掌控,也可避免某些首長(zhǎng)們的指示采用“口諭”方式?？茖W(xué)的內(nèi)卷設(shè)置也是一個(gè)資料的積累過(guò)程。有據(jù)可查才能為內(nèi)部各項(xiàng)考核打下基礎(chǔ),為了總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn),找出工作失誤的“癥結(jié)”提供幫助。

現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)已提供了征管信息系統(tǒng)管理平臺(tái),其各項(xiàng)原始信息資料需要妥善“安置”, 有必要時(shí)還要有“超級(jí)鏈接”提供查閱的便利。這些工作流程很需要規(guī)范的“內(nèi)卷”支撐其本能地運(yùn)作,使稅收征管工作在有效的監(jiān)督下開(kāi)展,真正做到持之有故,數(shù)出有源,并在《征管法》這個(gè)“名門”之下還會(huì)越來(lái)越完善。

總之,《稅收征收管理法》及各管理辦法結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn),形成完整體系。表述流暢,使納稅人與稅務(wù)工作者能夠準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)。在指導(dǎo)思想上要符合時(shí)代要求。準(zhǔn)確體現(xiàn)納稅人依照憲法規(guī)定履行納稅義務(wù)的思想,造就依法誠(chéng)信納稅的氛圍。提高稅收征管質(zhì)量,有些是依靠提高技術(shù)手段實(shí)現(xiàn),有些卻需要合理規(guī)范法律法規(guī)的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。