蔣玉英

隨著農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)體制的改革，農(nóng)行二級(jí)分行的審計(jì)職能由二級(jí)分行的內(nèi)控合規(guī)部門(mén)來(lái)承擔(dān)，而農(nóng)行二級(jí)分行在國(guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響下，面臨著嚴(yán)峻的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，同時(shí)自身經(jīng)營(yíng)管理中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)外因素的結(jié)合加大了農(nóng)行二級(jí)分行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為此經(jīng)營(yíng)者必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把減少農(nóng)行面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。為了保證經(jīng)營(yíng)安全和持續(xù)發(fā)展，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)及時(shí)揭露潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范和控制建議顯得必要。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義和應(yīng)用現(xiàn)狀

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的確證和咨詢活動(dòng)。

農(nóng)行二級(jí)分行的風(fēng)險(xiǎn)管理迫切需要內(nèi)部審計(jì)的參與，但由于一方面二級(jí)分行本身在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中往往采取的是“亡羊補(bǔ)牢”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，另一方面內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不了解，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，尚未認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)窄，審計(jì)效率低下，難以對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理過(guò)程進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)，因此內(nèi)部審計(jì)在二級(jí)分行的風(fēng)險(xiǎn)管理中未能充分發(fā)揮作用。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于農(nóng)行二級(jí)分行首先要解決的問(wèn)題

農(nóng)行二級(jí)分行對(duì)于外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境所形成的風(fēng)險(xiǎn)難以控制和施加影響，但可以通過(guò)控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)來(lái)降低綜合風(fēng)險(xiǎn)。要想較好地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)來(lái)控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)行二級(jí)分行首先要解決以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.根據(jù)總行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，完善評(píng)價(jià)模式

2009年農(nóng)總行在認(rèn)真總結(jié)多年來(lái)內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，制訂了新的分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法。該辦法確定了分支機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)原則，第一條就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，在評(píng)價(jià)體系和內(nèi)容上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)控制目標(biāo)造成的影響程度，來(lái)確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)方法采取非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)、現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)，基本上是一年一次，個(gè)別一級(jí)分行利用內(nèi)控管理系統(tǒng)進(jìn)行了動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，但由于收集的資料單一，不能全面反映一個(gè)二級(jí)分行的內(nèi)部控制情況。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問(wèn)題是控制風(fēng)險(xiǎn)是否到位，有否剩余風(fēng)險(xiǎn)，這些剩余風(fēng)險(xiǎn)是否影響二級(jí)分行的安全性和持續(xù)發(fā)展，是否影響管理者的決策等。

2.進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)主體通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的境地。農(nóng)行二級(jí)分行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)經(jīng)歷了防弊、低層次興利，目前向高層次興利發(fā)展，但是與企業(yè)目標(biāo)關(guān)聯(lián)不夠。二級(jí)分行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，必須進(jìn)一步完善審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)就要更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接聯(lián)系。農(nóng)行二級(jí)分行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是“增加企業(yè)價(jià)值”。一是內(nèi)部審計(jì)要確立銀行沒(méi)有有效發(fā)展是最大的風(fēng)險(xiǎn)的觀念，因此對(duì)組織成員是否有效履行完成目標(biāo)責(zé)任制的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的重要方面。二是通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的重大漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，提交二級(jí)分行管理者，及早采取防控措施避免損失，從而達(dá)到增加價(jià)值的目的。三是改善內(nèi)審人員的構(gòu)成。

三、農(nóng)行二級(jí)分行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具體應(yīng)用的探討

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系及其在風(fēng)險(xiǎn)管理中所承擔(dān)的角色，從以下幾個(gè)方面探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)行二級(jí)分行的具體應(yīng)用。

1.圍繞二級(jí)分行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)全面鑒別風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)總行制定了“35IO”戰(zhàn)略規(guī)劃，農(nóng)行各二級(jí)分行圍繞總行的戰(zhàn)略規(guī)劃，均制定了各自的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著諸多不確定性。從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響的角度，按風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源不同，農(nóng)行二級(jí)分行所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)二級(jí)分行經(jīng)營(yíng)成敗產(chǎn)生影響的潛在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自宏觀環(huán)境和當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)內(nèi)部?？陀^環(huán)境因素主要包括政治、技術(shù)、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)因素。行業(yè)內(nèi)部因素主要包括顧客、現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等。為了應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，管理層應(yīng)設(shè)置經(jīng)營(yíng)流程。它是企業(yè)用來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和體系的總稱，是二級(jí)分行為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所作的努力，包括戰(zhàn)略管理流程、資源管理流程等。每個(gè)流程都是為了應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)本身也有對(duì)其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生威脅的因素，來(lái)自企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)流程的風(fēng)險(xiǎn)就是經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)，管理層應(yīng)設(shè)置內(nèi)部控制，由于其固有的局限性，內(nèi)部控制無(wú)法消除所有的風(fēng)險(xiǎn)，形成控制風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于農(nóng)行二級(jí)分行來(lái)說(shuō)，在全面鑒別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，目前重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

(1)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)施情況，對(duì)宏觀環(huán)境以及行業(yè)內(nèi)部因素進(jìn)行分析，鑒別潛在的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)把風(fēng)險(xiǎn)作為核心理念，一個(gè)二級(jí)分行如果不能按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)際上是最大的風(fēng)險(xiǎn)，為此內(nèi)審部門(mén)應(yīng)根據(jù)二級(jí)分行各階段經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)施情況，突出對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策。從目前看：一是分析宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)二級(jí)分行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)帶來(lái)的影響，鑒別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，比如，國(guó)家的財(cái)政貨幣政策、信貸政策、利率政策、分配政策等，這些都將對(duì)存貸款目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)帶來(lái)影響。二是分析現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)二級(jí)分行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)帶來(lái)的影響，鑒別潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)施情況，對(duì)信貸資產(chǎn)進(jìn)行分析，鑒別風(fēng)險(xiǎn)。二級(jí)分行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中利潤(rùn)目標(biāo)無(wú)疑是十分重要的部份，在目前商業(yè)銀行尚未混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況下，貸款利息收入是二級(jí)分行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入的主要方面，貸款利息收入額的大小取決于二個(gè)因素：利率水平、貸款規(guī)模。撥備的多少主要依據(jù)信貸資產(chǎn)的質(zhì)量。因此，內(nèi)審部門(mén)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)情況，通過(guò)貸款利息收入、信貸資產(chǎn)質(zhì)量的分析，來(lái)鑒別風(fēng)險(xiǎn)。一是貸款規(guī)模以及貸款品種結(jié)構(gòu)的分析，鑒別信貸規(guī)模發(fā)放與貸款品種結(jié)構(gòu)給貸款利息收入帶來(lái)的影響以及給實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。二是貸款利率水平的執(zhí)行以及貸款利率定價(jià)的分析，鑒別其給實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。三是貸款質(zhì)量的分析，以及撥備變化的分析，一方面鑒別信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面鑒別信貸質(zhì)量變化給實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)施情況，對(duì)組織各層次的履職情況，以及組織的績(jī)效考核、報(bào)酬政策進(jìn)行分析，鑒別其對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一是認(rèn)真分析二級(jí)分行各層次的履職情況，一方面內(nèi)審部門(mén)起到監(jiān)督和及時(shí)反饋?zhàn)饔?，另一方面通過(guò)這樣的分析，鑒別是否存在人力資源風(fēng)險(xiǎn)或員工正直風(fēng)險(xiǎn)。二是績(jī)效考核、報(bào)酬政策的分析，一方面了解人力資源成本對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響，另一方面了解留住人才的作用。

2.定期開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，確認(rèn)現(xiàn)有控制，判斷剩余風(fēng)險(xiǎn)

剩余風(fēng)險(xiǎn)是指在現(xiàn)有控制框架下，那些未能被企業(yè)控制的風(fēng)險(xiǎn)。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范提出內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部

監(jiān)督等五項(xiàng)內(nèi)控要素構(gòu)成。這五項(xiàng)內(nèi)部控制要素相互關(guān)聯(lián)，貫穿于企業(yè)管理過(guò)程始終。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估既是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，它包含四個(gè)方面：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

(1)評(píng)估每一個(gè)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的固有水平。通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)已識(shí)別各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)審人員并沒(méi)有考慮其重要性大小，因此在識(shí)別評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的固有水平高低進(jìn)行評(píng)估，主要是從二個(gè)方面評(píng)估，即某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致不利結(jié)果的可能性以及不利結(jié)果的大小。

(2)考慮控制及業(yè)績(jī)指標(biāo)的含義。內(nèi)部控制是二級(jí)分行管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的結(jié)果，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)則反映了控制的效果，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)考慮二級(jí)分行的管理層對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)采取了哪些控制。這些控制是否與所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，控制的效果如何，并對(duì)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行分析。

(3)最終評(píng)估每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。在管理層采取應(yīng)對(duì)措施以后，有些已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)可能得到了有效的控制，降低到可以接受的水平，有些風(fēng)險(xiǎn)可能得到一定程度的控制，有些風(fēng)險(xiǎn)可能沒(méi)有得到控制，還處于風(fēng)險(xiǎn)的固有水平上。

(4)確認(rèn)重大的剩余風(fēng)險(xiǎn)，重大的剩余風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審部門(mén)關(guān)注的重點(diǎn)，對(duì)重大的剩余風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的審計(jì)程序。

3.設(shè)置業(yè)績(jī)指標(biāo)，實(shí)施經(jīng)營(yíng)計(jì)量與分析程序的整合

業(yè)績(jī)指標(biāo)是管理者建立的衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果的工具。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指為了評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)。管理層將經(jīng)營(yíng)的實(shí)際業(yè)績(jī)與一系列評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，其效果的好壞取決于在風(fēng)險(xiǎn)或發(fā)生重大變化時(shí)，這些業(yè)績(jī)指標(biāo)能否及時(shí)提供預(yù)警信號(hào)以及管理者是否能夠?qū)@些業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。

經(jīng)營(yíng)計(jì)量是指為了反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和便于經(jīng)營(yíng)決策，企業(yè)運(yùn)用量化的指標(biāo)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果及其面臨的風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的度量。二級(jí)分行的經(jīng)營(yíng)計(jì)量是多種多樣的，最常見(jiàn)的是財(cái)務(wù)報(bào)表、信貸資產(chǎn)報(bào)表等等。在審計(jì)中，內(nèi)審人員非常重視經(jīng)營(yíng)計(jì)量，這不僅是因?yàn)閮?nèi)審部門(mén)必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表這種經(jīng)營(yíng)計(jì)量的真實(shí)性發(fā)表意見(jiàn)，而且因?yàn)榻?jīng)營(yíng)計(jì)量是審計(jì)證據(jù)的重要來(lái)源。

分析程序是指內(nèi)審人員通過(guò)研究不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)，它還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系，分析程序是一種基本的審計(jì)程序。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在二級(jí)分行具體應(yīng)用時(shí)，內(nèi)審部門(mén)要根據(jù)二級(jí)分行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)設(shè)置業(yè)績(jī)指標(biāo)，如新產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)方面，可以設(shè)置以下業(yè)績(jī)指標(biāo)：新產(chǎn)品上市的時(shí)間、新產(chǎn)品宣傳的成功率、顧客對(duì)新產(chǎn)品的滿意度、新產(chǎn)品的直接效益，以及開(kāi)發(fā)成本、回收期等等。

剩余風(fēng)險(xiǎn)的存在與經(jīng)營(yíng)計(jì)量之間存在著高度的相關(guān)性，雖然剩余風(fēng)險(xiǎn)的存在并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)槭Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)往往與客觀因素有關(guān)，但剩余風(fēng)險(xiǎn)與產(chǎn)生錯(cuò)誤的主觀因素結(jié)合就可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，比如舞弊，為此內(nèi)審部門(mén)必須實(shí)施分析程序與經(jīng)營(yíng)計(jì)量的整合來(lái)進(jìn)一步了解剩余風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)營(yíng)計(jì)量與分析程序整合由以下七步構(gòu)成，一是確認(rèn)需要計(jì)量的特征，二是收集相關(guān)資料，三是確認(rèn)適當(dāng)?shù)臉I(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)，四是計(jì)算，五是形成分析框架，六是分析，七是結(jié)論。在實(shí)施經(jīng)營(yíng)計(jì)量與分析程序整合中，為了便于分析，提高審計(jì)效益，內(nèi)審部門(mén)可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡將有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合起來(lái)。

4.及時(shí)溝通信息，確保風(fēng)險(xiǎn)處置時(shí)效

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中，內(nèi)審部門(mén)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，特別是重大的剩余風(fēng)險(xiǎn)，要提出化解風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策的建議。在一般情況下，這些建議是通過(guò)審計(jì)報(bào)告，或者是審計(jì)建議等書(shū)面報(bào)告形成出現(xiàn)的。但筆者認(rèn)為，由于銀行是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，農(nóng)行二級(jí)分行面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境相當(dāng)復(fù)雜，往往內(nèi)審部門(mén)實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目需要一定的周期，為此內(nèi)審部門(mén)對(duì)重大剩余風(fēng)險(xiǎn)，必須及時(shí)地向二級(jí)分行管理層溝通信息，確保管理層及時(shí)采取措施化解風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)溝通信息，可以采取兩種方式，一是面對(duì)面的溝通，二是形成書(shū)面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)提示等。

5.重視后續(xù)審計(jì)

后續(xù)審計(jì)是指出具了審計(jì)報(bào)告，內(nèi)審部門(mén)仍然要為報(bào)告中所涉及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)和建議進(jìn)行跟蹤，以確認(rèn)管理層是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)行二級(jí)分行具體應(yīng)用中的后續(xù)審計(jì)，要二個(gè)方面去考慮，一是后續(xù)審計(jì)應(yīng)跟蹤重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)，相關(guān)部門(mén)和環(huán)節(jié)是否予以糾正，若未糾正，責(zé)任和原因在哪里，后續(xù)審計(jì)工作安排要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，要以所涉及的風(fēng)險(xiǎn)及糾正措施的困難程度和時(shí)間安排的重要性為依據(jù)，要充分利用非現(xiàn)場(chǎng)方法，以節(jié)約審計(jì)成本，二是要通過(guò)后續(xù)審計(jì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是剩余風(fēng)險(xiǎn)，所提出的審計(jì)建議是圍繞處置這些剩余風(fēng)險(xiǎn)提出的建議。