汪 玲

鄭州市建設(shè)投資總公司（450000）

黨的十七大提出科學(xué)發(fā)展觀這一重大戰(zhàn)略思想,密切結(jié)合新的發(fā)展實(shí)踐，進(jìn)一步回答了實(shí)現(xiàn)什么樣的發(fā)展、怎樣發(fā)展等重大問題。這一戰(zhàn)略思想是指導(dǎo)公司進(jìn)一步加快發(fā)展的科學(xué)依據(jù)和重要指導(dǎo)方針。隨著社會(huì)文明的不斷發(fā)展進(jìn)步，以人為本的經(jīng)營理念、科學(xué)發(fā)展的時(shí)代要求擺在我們面前,筆者以學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀入手,結(jié)合財(cái)務(wù)工作面臨的問題和對財(cái)務(wù)工作的思考,就財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督方面的工作做以下淺析。

隨著社會(huì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)部門的職能也由單純的核算轉(zhuǎn)移到管理和控制上來。特別是在當(dāng)前的形勢下，建立健全合理的公司管理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是時(shí)代發(fā)展的要求。公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督則是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,作為公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制,其建立健全及實(shí)施是公司生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。

1 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的概念

公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督是指公司按照國家法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，通過建立與完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法和財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，對下屬公司在資金的籌集和使用，經(jīng)營活動(dòng)及業(yè)務(wù)往來，資產(chǎn)、成本、利潤分配等事務(wù)實(shí)行內(nèi)部約束和自我監(jiān)督的管理活動(dòng)。

2 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的作用

公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督機(jī)制既是公司財(cái)務(wù)管理體系的核心，也是公司經(jīng)營計(jì)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證。財(cái)務(wù)管理是公司管理活動(dòng)的重要內(nèi)容,財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督活動(dòng)滲透于公司管理各個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)楣镜囊磺薪?jīng)營過程最后都反映為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),財(cái)務(wù)部門對業(yè)務(wù)過程最直接的控制與監(jiān)督主要是通過核算來實(shí)現(xiàn)的,每一項(xiàng)收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會(huì)在賬面上反映出來，這本身就是一種最基本的控制與監(jiān)督。特別是在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下，利益主體的多元化、決策的分散化、競爭的自發(fā)化已成為必然趨勢。新形勢下的市場經(jīng)濟(jì)給財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求,它要求財(cái)務(wù)部門依據(jù)國家法律法規(guī)和相關(guān)制度,及時(shí)、充分地反映市場狀況；對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理，遵循授權(quán)、批準(zhǔn)、經(jīng)辦、核算分離的原則，杜絕越權(quán)行事的現(xiàn)象，避免公司經(jīng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在公司經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)部門要以會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，以有關(guān)財(cái)經(jīng)制度為標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整,要建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范體系,有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)，起到控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行,并報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的作用。因此,在日常管理過程中,只有加強(qiáng)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督,才能維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)轉(zhuǎn)和創(chuàng)造寬松的市場環(huán)境以及確保公司資金的流通與安全。

3 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的內(nèi)容

構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。總公司財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督體系的內(nèi)容主要包括：制度建設(shè)、人員管理和考核體系建設(shè)等方面。

3.1 制度建設(shè)

制度是實(shí)施財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的依據(jù)，也是考核財(cái)務(wù)監(jiān)督績效的依據(jù)。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的制度建設(shè)包括國家的相關(guān)財(cái)經(jīng)、稅收、審計(jì)等法律法規(guī)。完善的制度是財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督能夠有效執(zhí)行的基礎(chǔ)與保證,公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展的需要制定一系列公司運(yùn)營制度。公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法和監(jiān)督制度包括但不限于：資金管理制度,往來戶結(jié)算管理制度,產(chǎn)品、原材料、設(shè)備等資產(chǎn)購銷和管理制度,在建工程管理制度,遞延資產(chǎn)管理制度,對外投資管理制度,成本、費(fèi)用管理制度,銷售及收入管理制度,利潤分配管理制度,部門負(fù)責(zé)人離任審計(jì)制度等。

3.2 人員管理

制度是靠人來執(zhí)行的，制度監(jiān)督是一種靜態(tài)監(jiān)督，有制度不等于制度就能夠被有效貫徹執(zhí)行,如果不對公司經(jīng)營者的日常經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督,公司既定的目標(biāo)就可能異化。通常的模式是總公司向所屬公司派駐財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人正是以其獨(dú)特的地位代表資產(chǎn)所有者對公司日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)來履行監(jiān)控職責(zé)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要對經(jīng)理層負(fù)責(zé)，即對財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé);又要對總公司負(fù)責(zé)，即側(cè)重財(cái)務(wù)資源的安全性和增值效果方面的責(zé)任。

3.3 考核體系建設(shè)

為更好地保證監(jiān)督效果充分發(fā)揮，打開信息反饋的渠道，要建立合理的考核和激勵(lì)機(jī)制，對財(cái)務(wù)委派負(fù)責(zé)人員進(jìn)行激勵(lì)和約束,使其能主動(dòng)為了公司的整體利益而發(fā)揮自己的能動(dòng)性?？己梭w系建設(shè)主要包括考核指標(biāo)設(shè)定和考核方式選擇。在考核指標(biāo)上,可以根據(jù)各種制度設(shè)置一系列指標(biāo),定性和定量相結(jié)合。

4 總公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的實(shí)施

總公司要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)的有效控制和監(jiān)督，應(yīng)著重抓好財(cái)務(wù)預(yù)算控制與監(jiān)督、重大資本與財(cái)務(wù)事項(xiàng)控制與監(jiān)督、財(cái)務(wù)委派負(fù)責(zé)人制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等幾個(gè)方面的工作。

4.1 財(cái)務(wù)預(yù)算控制與監(jiān)督

財(cái)務(wù)預(yù)算,是總公司對下屬單位一定時(shí)期內(nèi)資金運(yùn)動(dòng)所作的安排，也就是以貨幣形式對一定時(shí)期內(nèi)資金取得和投放,各項(xiàng)收入和支出,公司經(jīng)營成果及其分配等有關(guān)資金方面預(yù)測的具體落實(shí)。通過編制預(yù)算,總公司可以全面掌握所屬公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程,爭取工作的主動(dòng)權(quán)。預(yù)算確定后，要對各實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算單位輔之以對等的責(zé)權(quán)利關(guān)系。通過財(cái)務(wù)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理,對子公司及分支機(jī)構(gòu)的主要財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施有效控制和監(jiān)督。

4.2 重大資本與財(cái)務(wù)事項(xiàng)控制與監(jiān)督

為了保證整個(gè)總公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和資本經(jīng)管的安全,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),減少失誤,總公司應(yīng)建立公司重大資本與財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)批制度,即凡屬重大資本與財(cái)務(wù)事項(xiàng)均需經(jīng)總公司審批后才能辦理。公司重大資本與財(cái)務(wù)事項(xiàng)包括重大投資和融資、對外擔(dān)保、合并、分立、轉(zhuǎn)讓、中外合資合作、公司制改建、注冊資本變動(dòng)、工資制度、財(cái)務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)損失處理等。

4.3 通過財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制實(shí)施財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制是被委派者和委派者之間的一種委托代理關(guān)系,委派制的目的是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督的企業(yè)分離，不存在人事及利益經(jīng)濟(jì)關(guān)系，以便具有公正性。子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由集團(tuán)公司委派并對集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。派出的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要有較強(qiáng)的法制觀念,扎實(shí)的財(cái)經(jīng)知識(shí)和財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí),比較豐富的財(cái)會(huì)工作領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)。集團(tuán)公司要加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育,不斷提高他們的政治覺悟和遵紀(jì)守法的意識(shí)，增強(qiáng)他們的責(zé)任感和使命感，要定期組織對派出財(cái)務(wù)經(jīng)理的述職和考核,通過各種激勵(lì)和約束機(jī)制,保證派出財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督控制方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.4 內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)與監(jiān)督

4.4.1確立內(nèi)部審計(jì)定位問題

內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，專門的內(nèi)部審計(jì)部門的建立，確保了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性,從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為公司正常經(jīng)營保駕護(hù)航的作用。

4.4.2明確內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)

公司內(nèi)部審計(jì)必須從為保證公司資產(chǎn)安全、完整和既定方針的實(shí)施而進(jìn)行的傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向以提高公司效益、增加公司價(jià)值為宗旨的管理審計(jì)發(fā)展,通過對各公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn),并針對經(jīng)營現(xiàn)狀，提出增進(jìn)效率、提高效益的建議，以確保各公司高效運(yùn)作和發(fā)展。

4.4.3授予內(nèi)部審計(jì)部門職權(quán)

內(nèi)審人員應(yīng)有權(quán)隨時(shí)接觸各單位的會(huì)計(jì)資料、各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算、報(bào)表等文件資料，有權(quán)隨時(shí)向公司最高領(lǐng)導(dǎo)直接報(bào)告重大事項(xiàng)等,有權(quán)針對單位經(jīng)營管理各方面存在的問題提出改進(jìn)建議。但內(nèi)部審計(jì)人員沒有直接的經(jīng)營權(quán)，不能直接指揮日常經(jīng)營管理活動(dòng),他們對經(jīng)營活動(dòng)的干預(yù)應(yīng)通過其他管理人員間接的進(jìn)行。

4.4.4提升內(nèi)審人員素質(zhì)

公司要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員分配到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中去。同時(shí)，要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的定期后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù),又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才，以期不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

4.4.5強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度

內(nèi)審部門的審計(jì)調(diào)查結(jié)果、形成的審計(jì)結(jié)論及管理建議必須以書面的形式向單位最高管理層報(bào)告。常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)每季度進(jìn)行一次報(bào)告。專題審計(jì)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)終結(jié)后一周內(nèi)提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。年度審計(jì)報(bào)告必須在年終報(bào)表編制結(jié)束后一個(gè)月內(nèi)提交。內(nèi)審報(bào)告應(yīng)該形成規(guī)范的格式。

公司要真正成為市場經(jīng)濟(jì)中的競爭主體和責(zé)權(quán)明確的法人實(shí)體，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督是極其關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的健全是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要調(diào)動(dòng)總公司及各子公司方方面面的力量來加以完善,需要財(cái)務(wù)人員發(fā)揮主觀能動(dòng)性;同時(shí)也需要公司領(lǐng)導(dǎo)人員高度重視財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作，嚴(yán)格要求公司每一位成員,以身作則，遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)，積極支持和保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé),確保財(cái)務(wù)人員能在事前、事中參加公司經(jīng)營決策，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督、管理職能，向管理要效益，為公司發(fā)展多做貢獻(xiàn)。