◎ 中國(guó)鐵建十六局集團(tuán)二公司 黃利吉

一、施工企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上存在偏差。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)恢復(fù)的時(shí)間不長(zhǎng)，不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、普通管理層還是內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解還比較片面，這種認(rèn)識(shí)極大地制約了內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，不可避免地受本單位的利益限制。并且，內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響和制約，內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度。

（三）審計(jì)手段落后，內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的技術(shù)支持。許多內(nèi)部審計(jì)還停留在手工查賬的基礎(chǔ)上，對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用感到無(wú)所適從，更別說(shuō)技術(shù)開(kāi)發(fā)了。目前，計(jì)算機(jī)犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢(shì)，適宜于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，很難發(fā)現(xiàn)層層設(shè)防的隱蔽問(wèn)題。審計(jì)技術(shù)不解決，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展將很難收到實(shí)效。

（四）內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低。目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，其中不少?zèng)]有接受過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專(zhuān)業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員中普遍存在專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)擁有比例不高，經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專(zhuān)業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，缺少來(lái)自計(jì)核、技術(shù)、物資等方面的專(zhuān)業(yè)人員，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)威性。

（五）內(nèi)審隊(duì)伍不穩(wěn)定。內(nèi)部審計(jì)人員的組成和素質(zhì)狀況反過(guò)來(lái)又影響了內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中的地位、收入和升遷，致使高素質(zhì)審計(jì)人員流失，難以形成穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步加劇了內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)象。同時(shí)容易使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，加上內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員往往容易被誤解，造成人際關(guān)系的緊張，使審計(jì)人員常常在不順心的狀態(tài)下工作，易感覺(jué)到開(kāi)展審計(jì)工作和實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的困難。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）目前的外部環(huán)境要求必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。首先是最近幾年國(guó)內(nèi)大環(huán)境發(fā)生了很大的變化，如2007年國(guó)家審計(jì)署對(duì)鐵道部進(jìn)行了審計(jì)，此舉延伸到了鐵道建設(shè)施工企業(yè)；2008年國(guó)際金融危機(jī)到來(lái)，為了拉動(dòng)內(nèi)需，政府啟動(dòng)了4萬(wàn)億元的中央投資經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，加大了對(duì)基建的投資力度，審計(jì)署要對(duì)所有在建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。目前，審計(jì)署也要對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，規(guī)范施工企業(yè)的管理。另外鐵道部和財(cái)政部評(píng)審中心也會(huì)對(duì)一些在建項(xiàng)目進(jìn)行效益評(píng)估等過(guò)程審計(jì)，還有地方稅務(wù)也要對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，所有這些都要求必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提前規(guī)范項(xiàng)目管理。

（二）企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度。目前施工企業(yè)的產(chǎn)值利潤(rùn)率普遍偏低，都存在重?cái)堓p管的弊端，內(nèi)部審計(jì)還留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面，由于內(nèi)部監(jiān)督不到位，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)案件增多，給企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信譽(yù)損失。為了提高產(chǎn)值利潤(rùn)率，規(guī)范項(xiàng)目管理，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的力度。

三、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取的措施

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，是有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的前提。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否高度重視內(nèi)審部門(mén)、內(nèi)審工作，將直接決定著內(nèi)部審計(jì)效果。內(nèi)審工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用發(fā)揮，也必將一定程度上影響著企業(yè)高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)審的重視程度，二者是相輔相成的。關(guān)鍵在于內(nèi)審部門(mén)只有練好內(nèi)功，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起到真正的積極作用，才會(huì)得到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、舉辦講座、進(jìn)行審計(jì)工作培訓(xùn)等形式對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行宣傳教育，提高其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人也要努力學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)和審計(jì)新方法，積極主動(dòng)地抓好內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能作用。

（二）迅速轉(zhuǎn)變觀(guān)念，樹(shù)立與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)理念。內(nèi)審方向應(yīng)從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；內(nèi)審重點(diǎn)應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，建設(shè)性管理審計(jì)為主；內(nèi)審領(lǐng)域不應(yīng)僅僅局限于財(cái)務(wù)、停留于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表面，而應(yīng)深入到企業(yè)的方方面面。事實(shí)已證明：工程項(xiàng)目虧損與投資決策失誤、工程合同簽訂不嚴(yán)密、施工組織設(shè)計(jì)不合理、用人決策不當(dāng)與項(xiàng)目管理失控關(guān)系極大，這些都應(yīng)納入內(nèi)部審計(jì)的范疇；內(nèi)審功能要從事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)變，注重分析、預(yù)測(cè)和評(píng)估；內(nèi)審不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要強(qiáng)調(diào)如何解決問(wèn)題，提出規(guī)范指導(dǎo)性意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）增強(qiáng)內(nèi)審人員整體素質(zhì)，是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)成敗的關(guān)鍵。一是迅速改變內(nèi)審隊(duì)伍現(xiàn)狀，從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的高素質(zhì)多元化人才組織結(jié)構(gòu)發(fā)展，吸收一些計(jì)核、物資、技術(shù)等有關(guān)專(zhuān)業(yè)的人才加入到內(nèi)審隊(duì)伍中來(lái)。施工企業(yè)內(nèi)審人員必須懂工程，必須了解掌握本單位經(jīng)營(yíng)管理狀況，只有這樣，審計(jì)措施才會(huì)得當(dāng)，審計(jì)建議才會(huì)有的放矢，審計(jì)作用才有可能充分發(fā)揮。二是通過(guò)培訓(xùn)、實(shí)踐加快提升內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其掌握與內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代審計(jì)手段、審計(jì)程序和審計(jì)方法，以電子信息技術(shù)為平臺(tái)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化。三是借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部可以采取考試和考評(píng)相結(jié)合的形式，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)證，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)化進(jìn)程。通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，肯定成績(jī)，并進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，能夠增強(qiáng)審計(jì)人員的成就感，有利于激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)主動(dòng)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)系，依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)了解內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)變化情況。同時(shí)，要經(jīng)常保持與民間審計(jì)組織和其他企業(yè)審計(jì)部門(mén)的協(xié)調(diào)和聯(lián)系，交流內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。在國(guó)際上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不僅要求審計(jì)人員能夠熟練地掌握和運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，還要求審計(jì)人員了解現(xiàn)代公司、企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和管理方式，具有對(duì)復(fù)雜多變的問(wèn)題的理解能力與判斷能力，具備計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)信息的收集、監(jiān)控、分析與處理能力，從而能夠提供真實(shí)、正確、完整、有效的稽核信息，提供高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)。