呂月芳

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),其目的是查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題,維護(hù)國家利益,促進(jìn)廉政建設(shè),防止國有資產(chǎn)流失。就施工企業(yè)而言,適時(shí)地開展管理審計(jì)是內(nèi)審工作發(fā)展的重要方向,是建立現(xiàn)代施工企業(yè)制度、推進(jìn)公司治理的需要。

1 內(nèi)部審計(jì)的目的

內(nèi)部審計(jì)的目的就是對(duì)公司的《管理制度匯編》和《管理標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)》等管理控制制度在企業(yè)組織內(nèi)部各個(gè)管理職能部門營運(yùn)過程中的效果做出反應(yīng)和評(píng)價(jià),主要包括:

1)保證政策、計(jì)劃、程序、法規(guī)的遵循性;

2)提高經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性和有效性;

3)保證完成所制定的經(jīng)營或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)。

2 當(dāng)前施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)面臨的問題

1)管理意識(shí)淡薄,內(nèi)部審計(jì)沒有得到應(yīng)有的重視。

施工企業(yè)大多存在著重?cái)堓p管的弊端,事后核算的問題仍未根本解決。管理意識(shí)不到位,極大限制了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位,內(nèi)部審計(jì)部門往往成為擺設(shè),同時(shí),由于缺乏相應(yīng)的保護(hù),內(nèi)審人員與被審計(jì)單位有著不同形式的利害關(guān)系,難以維護(hù)自身的獨(dú)立性。

2)審計(jì)實(shí)施的環(huán)境不利。

目前,內(nèi)審工作仍未走出財(cái)務(wù)審計(jì)的陰影,以查錯(cuò)究弊、事后監(jiān)督為主,即使提些建議,也處于次要地位,且大多失去時(shí)效,欠缺實(shí)際指導(dǎo)意義。一方面,審計(jì)人員投入大量的精力查錯(cuò)究弊,另一方面,被審計(jì)單位消極配合,積極防御,搞得雙方關(guān)系較僵,一些被審計(jì)單位為了維護(hù)自身利益,甚至進(jìn)行內(nèi)部串通,提供虛假的資料。惡劣的審計(jì)環(huán)境嚴(yán)重妨礙了內(nèi)部審計(jì)的開展。

3)審計(jì)手段落后,內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的技術(shù)支持。

電子信息平臺(tái)和通訊技術(shù)日益發(fā)達(dá),且廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域,單就會(huì)計(jì)電算化而言,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了審計(jì)工作前面。許多審計(jì)還停留在手工查賬的基礎(chǔ)上,對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用掌握不夠。目前,計(jì)算機(jī)犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢(shì),適宜于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù),實(shí)在不易發(fā)現(xiàn)層層設(shè)防的隱蔽問題。審計(jì)技術(shù)不解決,內(nèi)部審計(jì)開展將很難收到實(shí)效。

4)內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低。

a.內(nèi)審部門不太受重視,且往往費(fèi)力不討好,企業(yè)優(yōu)秀的管理人員不愿從事此項(xiàng)工作。在一些施工企業(yè),審計(jì)部門成了閑置人員暫掛的地方,成了“冷宮”。

b.大多內(nèi)審人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來的,專業(yè)單一,知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理,缺乏工程管理的相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),而且相當(dāng)部分內(nèi)審人員根本不懂工程。這樣的內(nèi)審人員構(gòu)成無法適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的開展,也不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效能。

5)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)單一,涉及領(lǐng)域狹窄。

目前,一些施工企業(yè)內(nèi)審工作仍未走出財(cái)務(wù)審計(jì)的框框,以查錯(cuò)究弊、事后監(jiān)督為主,欠缺實(shí)際指導(dǎo)意義,并且審計(jì)工作僅僅局限于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的領(lǐng)域,并主要以工程項(xiàng)目的成本界定、盈虧分析為主。

3 如何解決內(nèi)部審計(jì)面臨的問題

1)嚴(yán)格審計(jì)程序,規(guī)范審計(jì)行為,確保審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)中按照規(guī)定的程序和步驟,從審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段到終結(jié)階段始終嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)人員的行為,可以確保審計(jì)質(zhì)量、大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn),在審計(jì)中首先做好審前調(diào)查工作,可以布置被審計(jì)單位進(jìn)行詳細(xì)的自查工作,要求對(duì)任期內(nèi)所有的工程項(xiàng)目、所有的與審計(jì)要求有關(guān)的內(nèi)容都進(jìn)行自查,并向?qū)徲?jì)組提供詳細(xì)的自查資料,同時(shí)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)行審計(jì)承諾制,嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任;其次,根據(jù)審計(jì)部門的分析和判斷,按照各工程項(xiàng)目的重要性程度和風(fēng)險(xiǎn)大小確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn);第三,在審計(jì)過程中嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則,在審計(jì)調(diào)查取證、形成工作底稿和報(bào)告初稿過程中堅(jiān)持三級(jí)復(fù)核制度,并實(shí)行全員、全過程的審計(jì)質(zhì)量控制制度,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2)加強(qiáng)企業(yè)管理,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目運(yùn)作全程審計(jì)。

工程項(xiàng)目是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心,施工企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì),圍繞工程項(xiàng)目的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以工程項(xiàng)目運(yùn)作全過程控制為重點(diǎn),根據(jù)工程項(xiàng)目運(yùn)作在各個(gè)不同階段的實(shí)際特性,有側(cè)重的安排相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容,明確不同階段的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo),從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目運(yùn)作全程控制,加強(qiáng)項(xiàng)目的過程審計(jì),真正起到審計(jì)督導(dǎo)的作用。一般可以把工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)分成三個(gè)階段:工程項(xiàng)目前期,以工程造價(jià)、預(yù)計(jì)合同總成本編制為審計(jì)重點(diǎn);工程項(xiàng)目實(shí)施的中前期,以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)為審計(jì)重點(diǎn);工程項(xiàng)目實(shí)施的中后期,以項(xiàng)目盈虧認(rèn)定為主,以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為審計(jì)重點(diǎn)。

3)增強(qiáng)內(nèi)審人員整體素質(zhì),培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。

a.迅速改變內(nèi)審隊(duì)伍現(xiàn)狀,從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的高素質(zhì)多元化人才組織結(jié)構(gòu)發(fā)展。例如我集團(tuán)公司,幾年來規(guī)模不斷擴(kuò)張,施工領(lǐng)域也逐漸從傳統(tǒng)的鐵路市場(chǎng)擴(kuò)展到公路、機(jī)場(chǎng)、碼頭、橋梁、房屋建筑等,工程項(xiàng)目種類繁多。公司審計(jì)人員數(shù)量較少,尤其是具有工程技術(shù)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員更少,審計(jì)人員普遍缺乏工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理經(jīng)驗(yàn),越來越不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。審計(jì)人員通常只能采納被審計(jì)單位提供的資料,雖然有時(shí)也在審計(jì)組中安排工程技術(shù)人員,但由于專業(yè)等方面的原因各專業(yè)審計(jì)人員往往不能很好地溝通和配合,很難達(dá)到審計(jì)的目的,另外,有些違法違紀(jì)問題不一定在會(huì)計(jì)資料上明顯反映,審計(jì)人員稍有不慎,就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。

b.通過培訓(xùn)、實(shí)踐,加快提升內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì),使其掌握與內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代審計(jì)手段、審計(jì)程序和審計(jì)方法,以電子信息技術(shù)為平臺(tái),切實(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化。

c.相關(guān)職能部門組成聯(lián)合審計(jì)組,加強(qiáng)部門溝通,增強(qiáng)審計(jì)力量。

4)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視,注意保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

a.企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性,適當(dāng)賦予內(nèi)審人員必要的處理和處罰權(quán)。把內(nèi)部審計(jì)的程序和內(nèi)審人員的權(quán)限以公司管理制度的形式頒布和傳達(dá),確保內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)肅性,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的威懾作用,從而為內(nèi)審人員提供一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。

b.企業(yè)管理者要重視審計(jì)成果,對(duì)內(nèi)審人員提出的審計(jì)決定有快速的反應(yīng),并督促有關(guān)部門執(zhí)行。

c.保證內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)和人員任用的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,而與內(nèi)審工作的質(zhì)量與數(shù)量掛鉤。

5)拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域,借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和手段。

在實(shí)際工作中,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)開展哪些工作,究竟以哪種審計(jì)為重點(diǎn),一般取決于特定企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計(jì)目標(biāo)及客觀具體條件,經(jīng)過幾十年的發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國到處都是,我們可以適當(dāng)借鑒他們的方法和手段,結(jié)合施工企業(yè)自身的實(shí)際,開辟新的內(nèi)部審計(jì)方式和方法。

總之,在施工建筑市場(chǎng),面對(duì)當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭,我們應(yīng)切實(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用,為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù),為企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù),為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

[1] 楊 鶯.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題及對(duì)策[J].江南論壇,2008(3):27.

[2] 王新峰.加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2007(10):9.