鄭巧云

（天津市浩物機(jī)電汽車貿(mào)易有限公司審計(jì)部，天津市 300308）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，水利工程建設(shè)在滿足設(shè)計(jì)的防洪、除澇、蓄水、發(fā)電等主體功能的同時(shí)，越來(lái)越強(qiáng)調(diào)文化、景觀、旅游等附屬功能，水利工程建設(shè)項(xiàng)目中的裝飾工程項(xiàng)目比重不斷增大。裝飾工程使用材料種類、數(shù)量多，工序復(fù)雜，因?qū)嶋H情況需改變?cè)b飾方案等不可預(yù)見(jiàn)因素也較多，這些都給裝飾工程審計(jì)帶來(lái)困難。

1 工程前期審計(jì)

1.1 工程立項(xiàng)情況審計(jì)

了解裝飾工程項(xiàng)目的具體情況，包括項(xiàng)目地點(diǎn)、用途，建筑面積、裝飾面積，資金落實(shí)情況，項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)相關(guān)部門批準(zhǔn)，項(xiàng)目組成員組成等，同時(shí)還要明確工程是否涉及拆除、新建項(xiàng)目，涉及新建項(xiàng)目的施工單位除具備裝飾資質(zhì)外，還要具備建筑資質(zhì)。

1.2 招投標(biāo)審計(jì)

依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)一定金額以上的裝飾工程采取招標(biāo)方式，招標(biāo)方式包括公開(kāi)招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)，招標(biāo)可以采用自行招標(biāo)方式，也可委托代理機(jī)構(gòu)辦理。審計(jì)重點(diǎn)是：第一，招標(biāo)公告的內(nèi)容是否完整，發(fā)布方式是否符合規(guī)定，特別是應(yīng)明確施工企業(yè)的資質(zhì)、項(xiàng)目要求水平等。第二，招標(biāo)組人員或委托代理機(jī)構(gòu)的勝任能力及獨(dú)立性的審查。第三，投標(biāo)單位資質(zhì)、施工業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況等的審查。第四，審查編制標(biāo)底單位資質(zhì)是否合規(guī)及標(biāo)底的準(zhǔn)確性、保密性有無(wú)漏算、重算、錯(cuò)算和泄露標(biāo)底的情況。第五，對(duì)招投標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)工作進(jìn)行監(jiān)督，審查開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)過(guò)程的合法性、合理性及公正性，特別是對(duì)商務(wù)標(biāo)中出現(xiàn)的超低超高價(jià)格進(jìn)行對(duì)比分析，在招標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)投標(biāo)方的口頭承諾做書面記錄。

1.3 工程承包合同審計(jì)

招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起30日內(nèi)，按招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。首先，審計(jì)人員要檢查合同與招標(biāo)通知書、中標(biāo)通知書的一致性。其次，對(duì)合同內(nèi)容的合法性、完整性和有效性進(jìn)行審查。再次，檢查合同的登記、備案工作是否符合規(guī)定。最后，對(duì)合同的履行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)檢查施工單位是否為簽訂合同的建設(shè)方，合同是否變更及變更理由是否充分，變更程序是否合規(guī)。

2 施工過(guò)程跟蹤審計(jì)

2.1 施工階段內(nèi)部控制審計(jì)

檢查內(nèi)部控制制度是否健全、有效，重點(diǎn)關(guān)注材料設(shè)備的采購(gòu)驗(yàn)收、價(jià)格控制、實(shí)物領(lǐng)用制度；工程變更簽證、竣工驗(yàn)收制度；工程資金使用及相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷制度?？梢圆捎迷诟鳝h(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)的方法，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)程序，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)違背內(nèi)控制度的現(xiàn)象，做到防微杜漸，把問(wèn)題解決在施工過(guò)程中。

2.2 材料設(shè)備采購(gòu)審核

首先，審核材料設(shè)備價(jià)格，可以通過(guò)建設(shè)工程信息網(wǎng)查詢材料市場(chǎng)價(jià)格，也可以進(jìn)行實(shí)地市場(chǎng)調(diào)研，調(diào)查施工方材料報(bào)價(jià)是否合理。其次，檢查材料設(shè)備驗(yàn)收環(huán)節(jié)，實(shí)際使用材料設(shè)備是否與合同約定一致，材料質(zhì)量是否合格。最后，檢查材料領(lǐng)用情況，是否有嚴(yán)格的領(lǐng)用制度和定額控制制度，有無(wú)浪費(fèi)或冒領(lǐng)情況發(fā)生。

2.3 設(shè)計(jì)變更和工程簽證審核

嚴(yán)格區(qū)分設(shè)計(jì)變更和工程簽證，屬于設(shè)計(jì)變更的應(yīng)由設(shè)計(jì)單位下發(fā)設(shè)計(jì)變更通知單，所發(fā)生的費(fèi)用按設(shè)計(jì)變更處理；屬于工程簽證的由現(xiàn)場(chǎng)施工人員簽發(fā)，所發(fā)生費(fèi)用按發(fā)生原因處理。工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整。內(nèi)審人員會(huì)同建設(shè)單位、施工方進(jìn)行實(shí)地測(cè)量并與施工圖進(jìn)行對(duì)比，確定有無(wú)進(jìn)行施工變更的情況，如果進(jìn)行了變更，要繼續(xù)追查是否有變更簽證單，查看簽證單簽字是否齊全，簽字時(shí)間和工程施工時(shí)間是否一致，有無(wú)事后補(bǔ)簽的情況。

2.4 隱蔽工程檢查

在施工過(guò)程中對(duì)隱蔽工程進(jìn)行檢查。審計(jì)人員應(yīng)作出詳細(xì)書面記錄，并與施工圖進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，積極與建設(shè)方進(jìn)行溝通，再由建設(shè)方與施工單位協(xié)調(diào)，確保隱蔽工程按施工圖完成，達(dá)到建設(shè)單位的使用要求。

2.5 工程資金使用情況檢查

重點(diǎn)檢查工程款是否專款專用，有無(wú)擠占、挪用情況；款項(xiàng)是否按合同約定支付或按工程進(jìn)度支付，有無(wú)多付工程款的情況；工程款支付手續(xù)是否完備，是否經(jīng)過(guò)相應(yīng)的審批。

3 工程結(jié)束后的審計(jì)

3.1 竣工結(jié)算審計(jì)

以合同、招投標(biāo)文件、竣工圖紙為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)情況對(duì)整個(gè)裝飾工程造價(jià)進(jìn)行審核。審計(jì)重點(diǎn)為：第一，工程量審核，結(jié)合竣工圖紙，會(huì)同施工方、監(jiān)理方、建設(shè)方進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際測(cè)量，與造價(jià)事務(wù)所出具的工程量清單進(jìn)行核對(duì)，詳查工程簽證對(duì)工程量的影響。第二，定額套用的審核，審查定額套項(xiàng)及價(jià)格是否合理，對(duì)有適用定額的分項(xiàng)要審查是否套用了相應(yīng)的定額，對(duì)沒(méi)有定額套用的分項(xiàng)工程，要根據(jù)實(shí)際使用人工費(fèi)、材料費(fèi)等測(cè)算，會(huì)同建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位結(jié)合工程實(shí)際情況，按同期市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。第三，材料設(shè)備價(jià)格審核，參考工程造價(jià)主管部門定期發(fā)布的裝飾材料指導(dǎo)價(jià)格檢查材料價(jià)格的合理性，對(duì)特殊材料要查看材料采購(gòu)合同，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格檢查其合理性。第四，檢查竣工決算資料是否齊全，各項(xiàng)手續(xù)是否完備，有無(wú)監(jiān)理結(jié)論，是否符合交付使用條件。

3.2 工程款支付情況審計(jì)

未經(jīng)竣工結(jié)算審計(jì)的項(xiàng)目不能支付全部款項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)檢查建設(shè)單位是否按合同約定足額留取質(zhì)保金，工程發(fā)票是否及時(shí)取得，票據(jù)是否合法，金額是否準(zhǔn)確，賬務(wù)處理是否正確。

3.3 項(xiàng)目評(píng)價(jià)與審計(jì)總結(jié)

評(píng)價(jià)整個(gè)裝飾項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制及資金使用情況，歸納項(xiàng)目中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)總結(jié)與施工方溝通、談判的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，為以后的水利裝飾項(xiàng)目審計(jì)及管理積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。