□文/胡玉紅

“小金庫(kù)”是指游離于正式賬簿記錄之外的、不受監(jiān)督的、可供自由支配的賬外資金。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益繁榮及經(jīng)濟(jì)來(lái)往的多元化、復(fù)雜化，一定程度上為“小金庫(kù)”的滋生提供了環(huán)境和土壤。國(guó)有企業(yè)“小金庫(kù)”的普遍存在，不僅使國(guó)家遭受了資本經(jīng)營(yíng)損失和財(cái)政稅收的流失，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，也在職工中造成了惡劣的負(fù)面效應(yīng)。如何預(yù)防國(guó)有企業(yè)資金流失，杜絕“小金庫(kù)”現(xiàn)象，是國(guó)有企業(yè)和政府管理部門的一個(gè)長(zhǎng)期值得研究的工作。

一、國(guó)有企業(yè)“小金庫(kù)”的危害性

（一）國(guó)有企業(yè)“小金庫(kù)”引發(fā)的職務(wù)犯罪

1、“小金庫(kù)”誘發(fā)的內(nèi)部犯罪，主體多為本單位的核心人員。“小金庫(kù)”的存在為本單位人員貪污、挪用公款提供了便利條件，從而誘發(fā)本單位內(nèi)部掌握“小金庫(kù)”的核心人物犯罪。比如，某國(guó)有企業(yè)分公司領(lǐng)導(dǎo)，在職期間私設(shè)小金庫(kù)，數(shù)額高達(dá)上百萬(wàn)元，他利用招待客戶、給客戶回扣、發(fā)獎(jiǎng)金等名義虛報(bào)支出，用白條從小金庫(kù)中支出50余萬(wàn)元揣進(jìn)了自己的腰包。個(gè)別上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)知情而故意放縱、甚至袒護(hù)，造成了部分企業(yè)負(fù)責(zé)人在私設(shè)小金庫(kù)這個(gè)問(wèn)題上有恃無(wú)恐。

2、“小金庫(kù)”誘發(fā)的外部犯罪，主體主要是政府職能部門人員。“小金庫(kù)”客觀上為權(quán)錢交易提供了物資質(zhì)礎(chǔ)，極易誘發(fā)外部犯罪。國(guó)有企業(yè)私設(shè)“小金庫(kù)”的用途之一是利用小金庫(kù)的錢去拉關(guān)系，為企業(yè)謀取正當(dāng)或不正當(dāng)?shù)睦?，從而誘發(fā)本單位以外的人員，主要是一些政府職能部門的工作人員犯罪。比如，某國(guó)有企業(yè)在一次稅務(wù)檢查中，被查出有偷稅漏稅的行為，為了使企業(yè)減免本應(yīng)受到的巨額的經(jīng)濟(jì)處罰，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就從小金庫(kù)中支出幾十萬(wàn)元送給了負(fù)責(zé)調(diào)查該企業(yè)偷稅漏稅的稅務(wù)干部，結(jié)果國(guó)有資產(chǎn)流失了，那名稅務(wù)干部也被小金庫(kù)送進(jìn)了監(jiān)獄。

（二）國(guó)有企業(yè)“小金庫(kù)”造成國(guó)有資產(chǎn)的流失

1、擾亂企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，造成經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的流失。違反企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，致使出現(xiàn)“兩本賬”、“多本賬”、甚至假賬，“小金庫(kù)”的資金游離在財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)督之外，一定程度上擾亂了企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序，甚至造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)對(duì)成本控制決策和經(jīng)營(yíng)管理。現(xiàn)在“小金庫(kù)”的數(shù)額越來(lái)越大，有的“小金庫(kù)”的數(shù)額已上十幾萬(wàn)、百萬(wàn)、甚至千萬(wàn)，“小金庫(kù)”的資金來(lái)源主要是對(duì)企業(yè)各種收入的截留或轉(zhuǎn)移，國(guó)有企業(yè)存在的“小金庫(kù)”致使企業(yè)效益縮水，這給國(guó)家財(cái)產(chǎn)和集體利益帶來(lái)了巨大的損失。

2、造成國(guó)家稅收的流失?！靶〗饚?kù)”的形成主要是減少收入，增加費(fèi)用，必然會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的減少，從而導(dǎo)致企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。在商品體外循環(huán)的過(guò)程中，流轉(zhuǎn)稅也會(huì)漏繳，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及相應(yīng)的附加稅費(fèi)等。

（三）“小金庫(kù)”的存在助長(zhǎng)了鋪張浪費(fèi)、奢侈腐化之風(fēng)。“小金庫(kù)”雖小，但其危害性卻不小，是滋生腐敗的溫床?！靶〗饚?kù)”不僅為少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者違規(guī)使用資金提供了條件，而且往往成為貪污挪用或集體私分的對(duì)象，導(dǎo)致某些部門單位腐敗問(wèn)題層出不窮，“小金庫(kù)”一旦形成，就會(huì)被少數(shù)人掌握，成為滋生腐敗的“溫床”，有的領(lǐng)導(dǎo)者將“小金庫(kù)”視為私人的錢袋，一些純屬私事的開(kāi)支也往里面塞；有的“小金庫(kù)”方便了公款吃喝和公款行賄；而有的領(lǐng)導(dǎo)者建立“小金庫(kù)”就是為了貪污挪用或者集體私分。為吃喝玩樂(lè)、請(qǐng)客送禮大開(kāi)方便之門，嚴(yán)重腐化了社會(huì)風(fēng)氣，毒化了人們的心靈。

二、國(guó)有企業(yè)“小金庫(kù)”的防治對(duì)策

“小金庫(kù)”的產(chǎn)生有兩個(gè)條件:一是動(dòng)機(jī)，二是機(jī)會(huì)。動(dòng)機(jī)與機(jī)會(huì)一結(jié)合，“小金庫(kù)”就完成了。轉(zhuǎn)換機(jī)制，強(qiáng)化制度，加強(qiáng)監(jiān)控就是為了減少和堵截產(chǎn)生“小金庫(kù)”的機(jī)會(huì)。有效防治“小金庫(kù)”的手段有以下幾個(gè)方面:

（一）抑制產(chǎn)生“小金庫(kù)”的動(dòng)機(jī)

1、加強(qiáng)教育宣傳，使領(lǐng)導(dǎo)干部不想設(shè)“小金庫(kù)”。要使領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是國(guó)有企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人在思想上認(rèn)清“小金庫(kù)”的嚴(yán)重危害性。道理要講透，危害要講夠。搞“小金庫(kù)”不僅違紀(jì)而且違法，也違反企業(yè)規(guī)章制度。一旦搞了，“小金庫(kù)”就像一顆隨時(shí)可能爆炸的炸彈，隨時(shí)都有可能卷入違法違紀(jì)的案件，損害的不僅是企業(yè)的利益、集體的利益，還有個(gè)人及家庭的悲歡榮辱。

2、改革國(guó)有企業(yè)的人才管理制度和分配制度，建立科學(xué)、合理的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任免是國(guó)有企業(yè)出資者實(shí)施對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的重要方式，選拔優(yōu)秀的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，組建好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子，往往是企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵。按照黨管干部與《公司法》要求相結(jié)合的原則，以能力和業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向，拓寬渠道，廣納賢才，廢除領(lǐng)導(dǎo)行政級(jí)別制度，建立能者上、拙者下的靈活用人機(jī)制。要建立科學(xué)、可量度的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制指標(biāo)體系。這個(gè)體系的建立要體現(xiàn)企業(yè)的效益、發(fā)展與個(gè)性相結(jié)合。只要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的心思放在管理上了，覺(jué)得管有所得，就不會(huì)挖空心思想著如何設(shè)立“小金庫(kù)”來(lái)獲取利益了。

3、加大監(jiān)督處罰力度，使領(lǐng)導(dǎo)干部不敢設(shè)置“小金庫(kù)”。一方面在加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，推行廠務(wù)公開(kāi)，建立健全一系列公開(kāi)制度、監(jiān)督制度，加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部鉗制和相互制衡；另一方面是預(yù)防“小金庫(kù)”，除了完善相關(guān)財(cái)務(wù)制度，推行財(cái)務(wù)公開(kāi)，發(fā)揮群眾監(jiān)督，加大財(cái)務(wù)檢查，盡量杜絕財(cái)務(wù)漏洞外，還需要對(duì)私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象予以嚴(yán)厲打擊。當(dāng)大家都認(rèn)為私設(shè)“小金庫(kù)”是一種犯罪行為，而不是一般違紀(jì)違規(guī)的時(shí)候，想要私設(shè)“小金庫(kù)”者，就會(huì)掂量掂量是否值得，而不敢去設(shè)“小金庫(kù)”。

（二）消滅產(chǎn)生“小金庫(kù)”的機(jī)會(huì)

1、建立健全法律法規(guī)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支全過(guò)程的監(jiān)控和稅務(wù)、銀行、審計(jì)等部門的監(jiān)管。（1）稅務(wù)部門需加強(qiáng)稅收和發(fā)票的監(jiān)管，不能只是收了稅就隨意開(kāi)具發(fā)票，這樣可能收了小稅漏了大稅。對(duì)于企業(yè)發(fā)票的購(gòu)買領(lǐng)用及要求代開(kāi)票的行為，應(yīng)該嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》管理監(jiān)控，審查其勞務(wù)合同、業(yè)務(wù)性質(zhì)等；（2）加強(qiáng)金融部門的金融監(jiān)管的責(zé)任和法規(guī)建設(shè)，同時(shí)加大處罰力度。銀行不能為了拉存款，違反規(guī)定隨意為企業(yè)開(kāi)立賬戶。銀行的失職為“小金庫(kù)”的成立提供了便利。根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》，存款人只能在銀行開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，且必須向中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)申報(bào)，企業(yè)只有基本存款賬戶才能辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。有的企業(yè)隨意在不同銀行、甚至同一個(gè)銀行開(kāi)立賬戶，而且都能轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金，就為“小金庫(kù)”的形成和使用打開(kāi)了“方便之門”。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人銀行賬戶監(jiān)管，要切實(shí)嚴(yán)肅銀行結(jié)算紀(jì)律，嚴(yán)格執(zhí)行銀行賬戶實(shí)名制，從制度上堵住以個(gè)人名義進(jìn)行公款私存，私設(shè)“小金庫(kù)”的漏洞。

2、健全財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定。主要措施包括:（1）支票的應(yīng)用及賬務(wù)處理。支票的領(lǐng)用建立備查登記簿，賬務(wù)處理時(shí)一定要將銀行進(jìn)賬單、轉(zhuǎn)賬單等原始憑證做附件，有的企業(yè)利用開(kāi)具鴛鴦支票的方式，企業(yè)會(huì)計(jì)憑證后的存根聯(lián)記錄的是轉(zhuǎn)給甲單位，實(shí)際支票開(kāi)具支付的單位是乙單位，資金就流向“小金庫(kù)”了。因此，對(duì)于支票的記賬一定要有轉(zhuǎn)賬單作附件；（2）費(fèi)用的核算實(shí)行預(yù)算管理。對(duì)于非正?；虿缓侠淼拇箢~支出特別關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)要經(jīng)常進(jìn)行不定期檢查其費(fèi)用發(fā)生相關(guān)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、合同、相關(guān)內(nèi)部記錄憑證等；（3）往來(lái)賬定期與客戶進(jìn)行對(duì)賬，同時(shí)保留對(duì)賬記錄。對(duì)于往來(lái)款的清收單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視，組織人員組成清理、催收小組，該收回的催收，對(duì)長(zhǎng)期欠款的單位和個(gè)人采取一定的必要措施，以及運(yùn)用法律手段收回，并將責(zé)任落實(shí)到人；對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，同時(shí)建立備查賬，做到賬銷案存，由有關(guān)責(zé)任人員造成的損失應(yīng)視情節(jié)責(zé)令其賠償。

3、加強(qiáng)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，推行財(cái)務(wù)主管定期輪崗，推行財(cái)務(wù)公開(kāi)，接受群眾監(jiān)督。推行財(cái)務(wù)主管定期輪崗，是對(duì)下屬企業(yè)的有效監(jiān)管手段之一。財(cái)務(wù)崗位的人事獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)單位，財(cái)務(wù)人員可以不用因怕丟飯碗而“就范”，保證財(cái)務(wù)人員能最大限度地保證資金的安全。同時(shí)，做到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)了解企業(yè)特點(diǎn)卻無(wú)法跳出常規(guī)，很難保持獨(dú)立，外部審計(jì)可以在所有防范措施做到位后，對(duì)制度的執(zhí)行情況的審計(jì)檢查可以采用以下方法:

（1）突擊盤存法。不定時(shí)地突擊盤查庫(kù)存現(xiàn)金。核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額與賬面數(shù)是否一致，對(duì)保險(xiǎn)柜中的收支單據(jù)及發(fā)放清單也要引起高度重視，特別對(duì)財(cái)務(wù)室的其他可以存放物品的地方如抽屜、柜子、紙箱子等，都不能放過(guò)，這些不易被察覺(jué)的地方，往往保存著記錄收支情況的記錄本等重要物證。

（2）收入核實(shí)法。全面了解被查單位的經(jīng)營(yíng)范圍及外聯(lián)運(yùn)營(yíng)情況，盡量掌握其各種收入的來(lái)源，以利于查找是否全部計(jì)入財(cái)務(wù)收入，核對(duì)報(bào)表與收入總賬、明細(xì)賬是否相符，要掌握賬外和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，重點(diǎn)排查投資分利、房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢料收入。審查有無(wú)非法收入或用不合法票據(jù)收費(fèi)，有無(wú)截留某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入。

（3）支出追查法。通過(guò)審查各項(xiàng)開(kāi)支，檢查是否有虛報(bào)冒領(lǐng)款項(xiàng)轉(zhuǎn)做“小金庫(kù)”的情況，特別注意審查白條抵庫(kù)、自制票據(jù)的真實(shí)性，必要時(shí)延伸到供貨單位。盤查實(shí)際支出，賬面列支數(shù)額與實(shí)物的單價(jià)、數(shù)額是否相符，看有無(wú)報(bào)支發(fā)票而無(wú)物資，有無(wú)以購(gòu)代領(lǐng)虛列支出。尤其對(duì)支付給沒(méi)有開(kāi)票資格的單位時(shí)在稅務(wù)局代開(kāi)的發(fā)票，要確認(rèn)是否真實(shí)發(fā)生該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)發(fā)票留心觀察，防止有的單位自己購(gòu)買發(fā)票自己開(kāi)具，尤其是對(duì)發(fā)票號(hào)碼連號(hào)的發(fā)票多加注意。

（4）賬戶核對(duì)法。審查從轉(zhuǎn)賬支票存根、進(jìn)賬單、電匯憑證開(kāi)始，注意審查通過(guò)銀行轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出資金的每一個(gè)銀行賬號(hào)，審查每一筆資金是否都記錄在銀行日記賬上。如果發(fā)現(xiàn)銀行存款余額等于已提供的幾個(gè)銀行開(kāi)戶的存款余額，未發(fā)現(xiàn)沒(méi)有提供的被轉(zhuǎn)出的銀行賬號(hào)資金進(jìn)出及余額，單位則可能出現(xiàn)用另一個(gè)銀行賬號(hào)來(lái)私設(shè)“小金庫(kù)”。

（5）清查票據(jù)法。檢查票據(jù)購(gòu)買登記簿，清點(diǎn)所提供的票據(jù)存根是否完整；審核票據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，填寫項(xiàng)目是否齊全，大、小寫金額、復(fù)寫字跡是否一致，有無(wú)涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋“作廢”戳記。

（6）外圍查證法。有重點(diǎn)地向經(jīng)手人、知情人詢問(wèn)。與有關(guān)人員座談，選擇與被查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟(jì)往來(lái)密切的單位進(jìn)行調(diào)查，找出線索，打開(kāi)缺口。

“小金庫(kù)”是個(gè)社會(huì)現(xiàn)象，具有普遍性、隱蔽性的特點(diǎn)，問(wèn)題由來(lái)已久，屢禁不止，可以說(shuō)是一個(gè)“頑癥”。要想從根本上解決“小金庫(kù)”的問(wèn)題，必須堅(jiān)持標(biāo)本兼治、堵疏結(jié)合、懲防并舉、綜合治理的方針。緊密聯(lián)系實(shí)際，逐步建立健全適應(yīng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防“小金庫(kù)”體系。

[1]張立輝.內(nèi)部控制與公司治理.中國(guó)稅務(wù)出版社，2006.1.

[2]何紹恩，相繼云.國(guó)有企業(yè)“小金庫(kù)”的產(chǎn)生及治理措施淺議.山東企業(yè)管理，2001.10.

[3]郝臣.控制國(guó)有資產(chǎn)流失或轉(zhuǎn)移路徑求解.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2006.3.