胡海

(中共湖南省委黨校、湖南行政學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410006)

消費(fèi)稅是一種古老的稅種，其雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國(guó)時(shí)期。當(dāng)時(shí)，隨著農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，城市的興起與商業(yè)的繁榮，政府相繼開(kāi)征了諸如鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅，這就是消費(fèi)稅的原形。消費(fèi)稅發(fā)展至今，已成為世界各國(guó)普遍征收的稅種，目前已被120多個(gè)國(guó)家或地區(qū)所征收，而且還有上升的趨勢(shì)。[1]消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇，是一種針對(duì)特定對(duì)象征收的一種稅，是政府為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向而采取的一種干預(yù)社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)的主要手段，同時(shí)也是一種增加政府財(cái)政收入的手段。1994年稅改確立了消費(fèi)稅在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中的重要地位，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制于2006年4月1日起實(shí)施，是自1994年稅制改革以來(lái)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行的最大規(guī)模的一次調(diào)整。應(yīng)該看到，盡管我國(guó)這次消費(fèi)稅調(diào)整是按照貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)環(huán)保、節(jié)約型社會(huì)和構(gòu)建和諧社會(huì)的要求進(jìn)行的，特點(diǎn)十分突出，運(yùn)行狀況良好，但也存在著若干不容忽視的問(wèn)題，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制仍有文章可作。

一、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍

2006年4月，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的制度性調(diào)整。調(diào)整后的消費(fèi)稅制對(duì)增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入水平、引導(dǎo)健康消費(fèi)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了積極作用。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍主要包括五個(gè)方面：（1）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子、實(shí)木地板等等；（2）奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾、化妝品、高檔手表等等；（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車、游艇等等；（4）不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油、石腦油等等；（5）具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品等等。[2]

2006年4月這次消費(fèi)稅調(diào)整從11大類商品增加到14個(gè)，突出了兩個(gè)重點(diǎn)：一是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源，如對(duì)木制一次性筷子、實(shí)木地板等開(kāi)征消費(fèi)稅；二是合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配，如新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等奢侈品稅目，擴(kuò)大了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍，除了汽油、柴油，對(duì)石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油5類油品，均征收消費(fèi)稅。這些政策的出臺(tái)，突出了國(guó)家向節(jié)約型社會(huì)、和諧社會(huì)發(fā)展的理念，鼓勵(lì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和節(jié)約型經(jīng)濟(jì)，兼顧社會(huì)產(chǎn)品公平分配原則。通過(guò)調(diào)整稅目及稅率，從宏觀上指導(dǎo)高耗能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，指導(dǎo)高耗能企業(yè)向低污染、低耗能方向前進(jìn)。同時(shí)，這一調(diào)整也將會(huì)改變消費(fèi)者的消費(fèi)觀念，從而使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。實(shí)踐證明，不僅高耗能產(chǎn)業(yè)已受到抑制，而且規(guī)模效益比較好的高耗能企業(yè)也獲得了好的發(fā)展，效益不好的小企業(yè)逐漸被淘汰，從而大力促進(jìn)了新興行業(yè)的發(fā)展。此次消費(fèi)稅的調(diào)整，還體現(xiàn)了國(guó)家通過(guò)稅收杠桿來(lái)調(diào)節(jié)收入分配的不公平。降低小排量小汽車、摩托車的消費(fèi)稅稅率，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅等規(guī)定，均很好地體現(xiàn)了這一點(diǎn)。近幾年來(lái)，社會(huì)各界對(duì)富人少納稅非議頗多。很多私營(yíng)老板，由于不存在工資領(lǐng)取問(wèn)題，國(guó)家很難對(duì)之征稅。此次通過(guò)對(duì)游艇、高檔手表等奢侈品征稅，是對(duì)高收入階層征稅的一種補(bǔ)充，使稅收功能得到更公平的體現(xiàn)。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅制的主要缺失

（一）消費(fèi)稅法立法滯后

從1993年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》到現(xiàn)在，國(guó)家稅務(wù)總局先后頒發(fā)了《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題規(guī)定》、《消費(fèi)稅征收范圍注釋》、《關(guān)于 (消費(fèi)稅征收范圍注釋)的補(bǔ)充通知》、《關(guān)于 (消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定)的更正通知》、《關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》、《金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法》等文件進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，全國(guó)人大常委會(huì)頒布《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。諸多補(bǔ)充說(shuō)明沒(méi)有以一個(gè)法律的形式確定下來(lái)，這就造成我國(guó)消費(fèi)稅在改革中沒(méi)有具體的法律作為依據(jù)，在消費(fèi)稅執(zhí)行中法律效力不高等問(wèn)題。[3]

（二）征稅范圍存在缺陷

目前，我國(guó)征稅范圍的缺陷表現(xiàn)為征稅范圍越位與缺位并存。從消費(fèi)稅征稅范圍看，目前國(guó)際上近50%的國(guó)家征收消費(fèi)稅的稅目在1015種，30%的國(guó)家征稅稅目在1530種之間。相比較而言，我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍較窄。一方面，現(xiàn)行消費(fèi)稅把某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料列入了征稅范圍。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大變化，一些過(guò)去被認(rèn)為是高檔消費(fèi)品的商品已逐步成為人們的生活必需品或常用品，如摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。在幾個(gè)消費(fèi)稅稅目中，包括了酒及酒精、汽車輪胎等項(xiàng)目，對(duì)這些消費(fèi)品或生產(chǎn)資料征收消費(fèi)稅，勢(shì)必使人們對(duì)必需品的消費(fèi)受到限制，部分行業(yè)生產(chǎn)發(fā)展受到影響，不符合我國(guó)消費(fèi)稅的指導(dǎo)原則，不符合我國(guó)的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策要求，導(dǎo)致了消費(fèi)稅征收范圍的越位。另一方面，現(xiàn)行消費(fèi)稅未把一些對(duì)環(huán)境危害較大的消費(fèi)品納入征稅范圍。我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍主要局限于傳統(tǒng)貨物品目，而未將一些對(duì)環(huán)境危害較大的消費(fèi)品列入征稅范圍，如一次性購(gòu)物塑料袋、泡沫飯盒、以木材為原料的高檔家具和賀卡、含磷洗衣粉等，導(dǎo)致了消費(fèi)稅征收范圍的缺位，在一定程度上弱化了其引導(dǎo)消費(fèi)的作用。

（三）稅率設(shè)計(jì)不盡科學(xué)

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收入，主要選擇在1994年稅改中因征收增值稅而稅負(fù)下降幅度較大的產(chǎn)品，再征一次消費(fèi)稅，不涉及或基本不涉及原有需求結(jié)構(gòu)的變化，其調(diào)節(jié)作用甚微。如摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等稅目的稅率偏高，企業(yè)難以承受，征收阻力大。2006年這次消費(fèi)稅調(diào)整，將木制一次性筷子納入到征稅范圍，稅率為5%，目的是為了增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)、引導(dǎo)消費(fèi)和節(jié)約木材資源。但是，與高檔家具所耗用的良材相比，一次性筷子消耗掉的130萬(wàn)立方米木材只是小巫見(jiàn)大巫。而且，即便單純地從一次性筷子的稅率方面來(lái)看，也存在稅率過(guò)低的問(wèn)題。對(duì)于一雙價(jià)值一、兩分錢的一次性筷子征收5%的消費(fèi)稅，分配到一雙價(jià)值兩分錢的一次性筷子上，也不過(guò)一厘，其象征意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了實(shí)際意義。因此，如此稅率對(duì)于引導(dǎo)人們的消費(fèi)觀念，培養(yǎng)人們的節(jié)約意識(shí)能有多大幫助還是未知數(shù)。日本人比中國(guó)人更喜歡用一次性筷子，日本農(nóng)林水產(chǎn)省林業(yè)廳的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，日本每年一次性筷子的消耗量約為257億雙，人均消費(fèi)200雙左右，但日本約96%的一次性筷子來(lái)自中國(guó)。日本進(jìn)口中國(guó)的一次性筷子，并非一用了之，他們將使用過(guò)的一次性筷子回收，每3雙一次性筷子就可制造出1張明信片或者1張A4復(fù)印紙。這些明信片或者復(fù)印紙?jiān)俪隹诘街袊?guó)，不僅可以掙回從中國(guó)進(jìn)口一次性筷子的錢，還可以多賺。[4]稅率的不盡合理削弱了消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)性稅種應(yīng)有的職能，也是我國(guó)消費(fèi)稅欠稅嚴(yán)重的重要原因。

（四）征稅環(huán)節(jié)不盡合理

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)課稅制度，主要確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅。由于在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)課稅納稅人數(shù)量相對(duì)較少，征管對(duì)象明確，便于控制稅源，降低征管成本，因而，我國(guó)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的這種選擇有其合理的一面。但是，產(chǎn)制環(huán)節(jié)畢竟不是商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)之前的最后一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)之后通常還存在著批發(fā)、零售等若干個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為納稅人選擇一定的經(jīng)營(yíng)方式逃稅、避稅造成了可乘之機(jī)。某些納稅人采取分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部或銷售公司，壓低產(chǎn)制環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格向它們供貨，而這些經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價(jià)格對(duì)外銷售，以達(dá)到逃避消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)的目的。盡管現(xiàn)行《消費(fèi)稅暫行條例》和《稅收征管法》中均有防范納稅人采用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段避稅的規(guī)定，但由于應(yīng)稅消費(fèi)品基本上屬于企業(yè)自主定價(jià)的產(chǎn)品，況且同類商品因品牌、質(zhì)量、季節(jié)差異等原因，價(jià)格會(huì)時(shí)常波動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定價(jià)格的權(quán)限要受到多種因素的制約，認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否存在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段逃避消費(fèi)稅行為頗為困難。這一問(wèn)題在生產(chǎn)化妝品、煙、酒、小汽車、摩托車等消費(fèi)品的行業(yè)中比較普遍，目前的稅制對(duì)此缺乏有效的控制措施，使得消費(fèi)稅的稅收收入大量流失，調(diào)節(jié)功能弱化。[5]

（五）計(jì)稅方式不夠透明

消費(fèi)稅屬于間接稅，有價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅兩種計(jì)稅方式。價(jià)外稅是一種公開(kāi)的征稅形式，即在應(yīng)稅品的價(jià)格之外，另外收取消費(fèi)稅金，是消費(fèi)負(fù)擔(dān)透明、公開(kāi)的民主課稅方式。價(jià)內(nèi)稅是一種隱蔽的形式，是消費(fèi)稅金額包括在貨物的價(jià)格之內(nèi)的計(jì)稅方式，其優(yōu)點(diǎn)是征收簡(jiǎn)便。目前很多國(guó)家都采用“公開(kāi)、民主”的價(jià)外稅而不用價(jià)內(nèi)稅。價(jià)外稅在消費(fèi)者購(gòu)買或接受服務(wù)付款時(shí)，發(fā)票上分別標(biāo)明貨款和稅款，一目了然。而我國(guó)的計(jì)稅方式則采用價(jià)內(nèi)稅，并選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，從而使消費(fèi)者誤認(rèn)為稅金是由生產(chǎn)者承擔(dān)的，這就降低了消費(fèi)稅的透明度，麻痹了消費(fèi)者，并與消費(fèi)稅的立法意圖不相適應(yīng)，因而起不到抑制消費(fèi)需求、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和引導(dǎo)消費(fèi)方向的作用。同時(shí)，由于消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)最終轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，因而對(duì)生產(chǎn)者的選擇也沒(méi)有多大的影響，這又使消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面的作用變得非常微弱，也不利于消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用的充分發(fā)揮和我國(guó)公民稅收法律意識(shí)的普遍增強(qiáng)。

三、進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制的設(shè)想

(一)加快消費(fèi)稅立法進(jìn)程

目前，我國(guó)消費(fèi)稅立法滯后，法律效力不高，稅收作為國(guó)家調(diào)控的重要手段和組織財(cái)政收入的作用難以發(fā)揮。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行立法是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、完善稅制、增強(qiáng)稅收法律效力的必然趨勢(shì)。我國(guó)應(yīng)按照世貿(mào)組織關(guān)于法律透明度原則和稅收法定原則完善消費(fèi)稅立法，加快稅收立法的步伐。通過(guò)消費(fèi)稅立法，使消費(fèi)稅制有利于加強(qiáng)中央政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，能夠確保財(cái)政收入特別是中央財(cái)政收入建立在一個(gè)消費(fèi)廣泛、稅源穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，并能隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而同步增長(zhǎng)。重點(diǎn)工作應(yīng)放在：主要稅種由國(guó)務(wù)院頒布的“暫行條例”上升為由全國(guó)人大及常委批準(zhǔn)通過(guò)的法律；同時(shí)對(duì)地方政府制定的稅收政策全面清理，防止出現(xiàn)地方違反國(guó)家統(tǒng)一稅法制定地方稅收政策的現(xiàn)象。此外為了保護(hù)環(huán)境和生態(tài)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，應(yīng)盡快立法，對(duì)污染、排污等損害生態(tài)環(huán)境的行為征稅。[6]

(二)調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍

1.取消對(duì)部分消費(fèi)品的征稅。隨著生活水平的提高，黃酒、啤酒、中低檔的化妝品等消費(fèi)品已經(jīng)不再是限制性的消費(fèi)品而成為人民生活的必需品，對(duì)它們征稅，不符合國(guó)際慣例；對(duì)酒精、汽車輪胎、礦山建筑車輛等生產(chǎn)資料及人們生活必需品應(yīng)停止征收消費(fèi)稅。否則，就影響了生產(chǎn)發(fā)展，違背了加速我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的方針政策。換言之，適度擴(kuò)大征稅范圍應(yīng)以當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策為導(dǎo)向，針對(duì)變化了的消費(fèi)結(jié)構(gòu)對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行調(diào)整，不僅要注重消費(fèi)稅的聚財(cái)功能，更應(yīng)發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

2.適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍。對(duì)高檔家用電器和電子產(chǎn)品、紅木家具、美術(shù)制品、裘皮制品等征稅后不會(huì)影響人民生活水平的奢侈品應(yīng)課征消費(fèi)稅；按照構(gòu)建“綠色”稅收體系的要求，適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無(wú)鉛化進(jìn)程，同時(shí)將那些用難以降解和無(wú)法再回收利用的材料制造的、在使用中預(yù)期會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染、而又有相關(guān)的綠色產(chǎn)品可以替代的各類包裝物、一次性電池、塑料袋和餐飲用品、會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟里昂等產(chǎn)品列入征稅范圍。例如，塑料袋自1902年發(fā)明以來(lái)，被譽(yù)為“20世紀(jì)最糟糕的發(fā)明”。因?yàn)樗芰洗蠖际怯貌豢山到夂驮偕牟牧仙a(chǎn)的，處理這些白色垃圾很多時(shí)候都只能挖土填埋或高溫焚燒。據(jù)科學(xué)家測(cè)試，塑料袋埋在地里需要200年以上才能腐爛，并且嚴(yán)重污染土壤；而焚燒所產(chǎn)生的有害煙塵和有毒氣體，同樣會(huì)造成對(duì)大氣環(huán)境的污染，使人們因此背上了沉重治理負(fù)擔(dān)。2002年起愛(ài)爾蘭對(duì)每只塑料袋征收15歐分的稅款，使塑料袋的使用量驟減了90%。此外，美國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)、意大利等國(guó)都嘗試對(duì)塑料袋征收稅費(fèi)，收到了良好的效果。其實(shí)不僅是發(fā)達(dá)國(guó)家，就是南非、印度、孟加拉國(guó)等發(fā)展中國(guó)家也采取相關(guān)措施對(duì)塑料袋進(jìn)行治理，有些國(guó)家還甚至明令禁止塑料袋的生產(chǎn)、進(jìn)口和使用。我國(guó)目前既然難以做到禁止塑料袋的生產(chǎn)和使用，那么對(duì)其征收適度的消費(fèi)稅不失為一個(gè)很好的選擇。

(三)適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)，不僅需要考慮具體的國(guó)情、歷史條件、居民的消費(fèi)習(xí)慣，還要考慮國(guó)際因素等，以便尋找出稅負(fù)高低的最佳點(diǎn)，使其財(cái)政收入功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮達(dá)到最佳。如果稅率過(guò)高，就會(huì)產(chǎn)生“寓禁于征”的效應(yīng)，抑制生產(chǎn)的發(fā)展，影響消費(fèi)稅的財(cái)政收入功能；相反，如果稅率過(guò)低，又起不到調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入分配的作用。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收入，與OECD成員國(guó)的規(guī)定差別很大。因此，我國(guó)應(yīng)順應(yīng)國(guó)際的消費(fèi)稅稅率改革趨勢(shì)，對(duì)消費(fèi)稅稅率進(jìn)行調(diào)整，采取國(guó)際通行的辦法。首先，對(duì)黃酒、啤酒、摩托車、中檔以上化妝品等一般性生活用品以及酒精實(shí)行低稅率。其次，對(duì)卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康和我國(guó)資源匱乏的以及會(huì)造成污染的消費(fèi)品課征重稅。20世紀(jì)以來(lái)，在美國(guó)稅改的帶動(dòng)下，英國(guó)提高了石化產(chǎn)品稅率、酒稅稅率和煙稅稅率；德國(guó)提高了保險(xiǎn)稅稅率和煙稅稅率；澳大利亞提高了狩獵稅稅率和煙稅稅率等等。這說(shuō)明世界各國(guó)都十分關(guān)注本國(guó)居民的身體健康，對(duì)香煙、烈酒等對(duì)身體有害消費(fèi)品的調(diào)控力度加大。第三，我們有必要采取國(guó)際通行的辦法，對(duì)含鉛和無(wú)鉛汽油實(shí)施稅收差異，以鼓勵(lì)無(wú)鉛汽油的消費(fèi)，保護(hù)環(huán)境。第四，適當(dāng)調(diào)整小汽車的消費(fèi)稅率。汽車是拉動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，小轎車進(jìn)入家庭也是必然的選擇，因此，從鼓勵(lì)我國(guó)汽車工業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，可以考慮適當(dāng)調(diào)整小汽車的消費(fèi)稅率，對(duì)高檔、高耗能轎車提高稅率；對(duì)環(huán)保型、耗能低的家庭用車降低稅率。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查分析，1.0升到1.6升的車是賣得最多的，能否考慮將1.6升設(shè)置成為一個(gè)關(guān)鍵的稅率節(jié)點(diǎn)。在關(guān)鍵稅率點(diǎn)之下的小排量車，應(yīng)實(shí)行更優(yōu)惠的政策，鼓勵(lì)其生產(chǎn)和消費(fèi)，而在此之上，應(yīng)該課以重稅，限制其生產(chǎn)和消費(fèi)，從而在一定程度上發(fā)揮節(jié)約能源保護(hù)環(huán)境的作用。

（四）完善消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)

學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)調(diào)整我國(guó)消費(fèi)稅法，將消費(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)等源頭環(huán)節(jié)逐步移向最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)，不僅可以實(shí)現(xiàn)真正的“消費(fèi)稅”、充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，而且有利于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中諸多深層次問(wèn)題的化解。從稅收征管角度來(lái)看，在現(xiàn)行的消費(fèi)稅制中，除珠寶玉石消費(fèi)稅在最終零售環(huán)節(jié)征收外，其他稅目的消費(fèi)稅都在生產(chǎn)、加工、進(jìn)口等源頭環(huán)節(jié)課征，這樣固然有利于提高稅收征管的效率，減少稅款流失，但是也為企業(yè)進(jìn)行避稅提供了便利，他們可以通過(guò)降低初始環(huán)節(jié)的價(jià)格輕松避稅。既然我國(guó)現(xiàn)行的增值稅能夠做到在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，那么消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)向最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)過(guò)渡也將只是時(shí)間的問(wèn)題。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)階段消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)等源頭環(huán)節(jié)課征還帶來(lái)了更加深層次的問(wèn)題。首先，導(dǎo)致了稅負(fù)在地區(qū)間分配的不均衡。我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)多集中在城市及東部沿海地區(qū)，這些地區(qū)獲得了大量的消費(fèi)稅收入，但是這些消費(fèi)稅并不都是由其本地居民負(fù)擔(dān)的。因?yàn)檫@些消費(fèi)品中有相當(dāng)一部分流向了農(nóng)村和中西部等其他地區(qū)，而消費(fèi)稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)很容易轉(zhuǎn)嫁給最終的消費(fèi)者，但廣大農(nóng)民和中西部負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅卻沒(méi)有形成當(dāng)?shù)卣亩愂帐杖?。這樣造成的結(jié)果是，一方面，生產(chǎn)型企業(yè)集中的城市和東部沿海地區(qū)稅收收入殷實(shí)，公共物品供給水平很高；另一方面，農(nóng)村和中西部地區(qū)盡管負(fù)擔(dān)了很多稅收，但稅收收入不足，公共物品供給不足，使稅收負(fù)擔(dān)和公共物品的供給出現(xiàn)了不公平。盡管中央政府可以通過(guò)地區(qū)間的橫向轉(zhuǎn)移支付對(duì)這種扭曲進(jìn)行一定矯正，但仍然在一定程度上導(dǎo)致和加大了我國(guó)的城鄉(xiāng)差距和地區(qū)差距。其次，我國(guó)目前消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)等源頭環(huán)節(jié)征收還在一定程度上導(dǎo)致了重復(fù)投資、投資過(guò)熱等現(xiàn)象，扭曲了我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。既然各地方政府稅收收入的多寡與當(dāng)?shù)厣a(chǎn)型企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模直接相關(guān)，那么這種稅收制度安排的結(jié)果無(wú)疑促使各地爭(zhēng)相投資建廠，而且還要努力增加規(guī)模，以爭(zhēng)奪稅源。我國(guó)近年來(lái)出現(xiàn)的投資過(guò)熱、重復(fù)投資以及買方市場(chǎng)的出現(xiàn)、市場(chǎng)上大量產(chǎn)品供過(guò)于求，無(wú)不與此有關(guān)。實(shí)際上，真正的稅源應(yīng)當(dāng)是消費(fèi)，而不是生產(chǎn)，只有經(jīng)過(guò)消費(fèi)者檢驗(yàn)的生產(chǎn)才是有效率的，否則只能是低效生產(chǎn)甚至是無(wú)效生產(chǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)由消費(fèi)引導(dǎo)投資，消費(fèi)者手中的貨幣選票才是生產(chǎn)和投資的指揮棒，而不是相反。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，美國(guó)等國(guó)家實(shí)行的銷售稅(retailsales tax)也都是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收的。[7]考慮到消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改變之后，納稅人的數(shù)量多而散，不便于消費(fèi)稅的征收與管理，可實(shí)行源泉扣繳的辦法，消費(fèi)者應(yīng)納的消費(fèi)稅由銷售單位代扣代繳。

(五)改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅

為了切實(shí)發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用，提高我國(guó)消費(fèi)稅的透明度，同時(shí)也為了與國(guó)際接軌，今后消費(fèi)稅改革的一個(gè)重要方向，就是在計(jì)稅方式上，應(yīng)當(dāng)借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)現(xiàn)行的價(jià)內(nèi)稅改為國(guó)際通用的價(jià)外稅。價(jià)外稅是一種公開(kāi)的形式，即在應(yīng)稅商品的價(jià)格之外，另外收取消費(fèi)稅金。價(jià)內(nèi)稅是一種隱蔽的形式，是消費(fèi)稅額包括在貨物價(jià)格之內(nèi)的記稅方式。價(jià)外稅是在消費(fèi)者完全知曉自己所承擔(dān)稅款的具體數(shù)額的情況下進(jìn)行的，而價(jià)內(nèi)稅缺乏透明度，是在消費(fèi)者完全不知曉的情況下被動(dòng)納稅的，目前很多國(guó)家都采用價(jià)外稅而不用價(jià)內(nèi)稅。目前我國(guó)消費(fèi)稅記稅方式采用價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)者在購(gòu)買貨物或接受服務(wù)時(shí)，就已經(jīng)支付了“無(wú)形的稅金”，但是卻對(duì)交稅本身沒(méi)有任何概念。在我國(guó)，消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅都是由商家和單位代扣的，這是很多人缺乏納稅意識(shí)的重要原因，以至于有很大一部分人認(rèn)為，我國(guó)從來(lái)沒(méi)有收過(guò)消費(fèi)稅。這明顯表現(xiàn)出國(guó)民稅收知識(shí)的不足。價(jià)內(nèi)稅恰好使消費(fèi)者所負(fù)擔(dān)的稅收隱蔽化了，削弱了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，降低了消費(fèi)稅的透明度，與公共財(cái)政的原則和要求相背離，同時(shí)也與國(guó)際普遍做法脫軌。所以將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，可增加稅收的透明度。價(jià)外稅可以使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份，增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，特別在我國(guó)公民納稅意識(shí)普遍較弱的今天，顯得尤為重要。而且它突出了間接稅性質(zhì)，有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求。還可明確體現(xiàn)國(guó)家抑制某些產(chǎn)品消費(fèi)和服務(wù)消費(fèi)的政策。價(jià)稅分離后，消費(fèi)者通過(guò)比較，就很清楚自己所購(gòu)買的商品是國(guó)家限制消費(fèi)的商品或是特殊消費(fèi)商品，也就必然會(huì)影響到其消費(fèi)決策和行為。

（六）完善消費(fèi)稅促個(gè)稅優(yōu)化

實(shí)踐表明，消費(fèi)稅在一定程度上發(fā)揮了對(duì)個(gè)人所得稅的輔助作用，而消費(fèi)稅在客觀上同時(shí)也起著對(duì)國(guó)民收入的再分配作用，其接受再分配的對(duì)象主要是高收入群體。隨著消費(fèi)稅由有限型消費(fèi)稅發(fā)展為中間型消費(fèi)稅，其在消費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)居民財(cái)富收入的調(diào)節(jié)空間進(jìn)一步擴(kuò)大，它對(duì)個(gè)人所得稅的部分替代功能顯而易見(jiàn)。在此條件下，若對(duì)個(gè)人所得稅稅基、稅率做些相應(yīng)的調(diào)整，則對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)是十分有利的。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們已作過(guò)大量實(shí)證研究，其中一項(xiàng)以經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)發(fā)組織成員國(guó)為樣本的研究發(fā)現(xiàn)，在19601985年，個(gè)人所得稅稅率對(duì)于產(chǎn)出的增長(zhǎng)具有負(fù)面影響。另一項(xiàng)以同一組國(guó)家為對(duì)象的研究，也得出同樣結(jié)論，認(rèn)為與稅基更廣闊的消費(fèi)稅相比，所得稅對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)更為有害。分析還表明，對(duì)于收益課稅的稅率每降低10%能夠增加2%的投資，意味著在其他條件相同的情況下，由所得稅轉(zhuǎn)變?yōu)槎惢鼜V的消費(fèi)稅能提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。這一研究成果給我們提供了重要啟示：消費(fèi)稅與個(gè)人所得稅具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性，消費(fèi)稅設(shè)計(jì)科學(xué)合理，不僅可強(qiáng)化消費(fèi)稅自身功能，而且能推動(dòng)個(gè)人所得稅的改革，促進(jìn)個(gè)人所得稅稅制的優(yōu)化。[8]

[1]王韜．稅收理論與實(shí)務(wù)[M]．北京：科學(xué)出版社,2007,83．

[2]魏娜．從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)看我國(guó)消費(fèi)稅改革[J]．黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào),2008,(8)．

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