南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 朱茹穎

非營利性科研單位課題成本管理初探

南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 朱茹穎

在我國科技改革的大潮中，一些以推進(jìn)科技進(jìn)步為宗旨、主要從事社會公益性質(zhì)的學(xué)科研究、技術(shù)咨詢與服務(wù)活動的科研單位也獲得了長足的發(fā)展。它們廣泛存在于農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生、科研教育、自然資源、環(huán)境和生態(tài)等領(lǐng)域，社會效益顯著而經(jīng)濟(jì)效益不很明確，屬于事業(yè)單位范疇。這些非營利性科研單位是我國科研事業(yè)戰(zhàn)線的重要組成部分，是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)和諧社會的重要支撐力量，有很好的科研發(fā)展前景。目前，這些非營利性科研單位仍處于持續(xù)的改革之中，其財(cái)務(wù)管理特別是課題經(jīng)費(fèi)管理較之于企業(yè)型科研單位和專業(yè)性很強(qiáng)的基礎(chǔ)科學(xué)研究單位，更為復(fù)雜和困難。這些非營利性科研單位課題成本管理的困難之一是課題經(jīng)費(fèi)的來源比較復(fù)雜，性質(zhì)也有很大不同。一般來說，其課題及經(jīng)費(fèi)來源有3種情況：一是列入各級政府部門科技計(jì)劃的指令性課題，即縱向課題，經(jīng)費(fèi)由國家自然科學(xué)基金、省市財(cái)政科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等渠道劃撥；二是根據(jù)自身研究方向和專業(yè)能力承接的政府、企業(yè)、其他社會組織和個(gè)人需要做大量調(diào)查研究工作的委托項(xiàng)目、競標(biāo)項(xiàng)目，即橫向課題，經(jīng)費(fèi)由委托單位支付；三是以現(xiàn)有技術(shù)進(jìn)行有償服務(wù)的項(xiàng)目，如資源調(diào)查、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等等。這3類課題的經(jīng)費(fèi)來源性質(zhì)、課題實(shí)施方法等都有很大差異，因此，進(jìn)行非營利性科研單位課題的財(cái)務(wù)管理的首要原則是分類管理。如縱向課題的經(jīng)費(fèi)管理必須嚴(yán)格按照《國家自然科學(xué)研究基金管理辦法》、《科技三項(xiàng)費(fèi)用管理辦法》等法規(guī)進(jìn)行；橫向課題則需要在借鑒上述管理辦法的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和單位具體情況，制定相應(yīng)的管理制度；等等。本文，筆者在這一分類前提下，就這3種課題來源情況下的成本管理的一些共性問題，根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)作一初步探討。

一、加強(qiáng)科研課題的成本預(yù)算，正確歸集和分配課題經(jīng)費(fèi)

非營利性科研單位在申請課題經(jīng)費(fèi)時(shí)，需要報(bào)送擬立項(xiàng)課題申請書或投標(biāo)文件，課題的成本預(yù)算是文件中最重要的內(nèi)容之一。按規(guī)定，經(jīng)費(fèi)的預(yù)算應(yīng)由課題負(fù)責(zé)人和單位財(cái)務(wù)人員共同編制，但在實(shí)際操作時(shí)，財(cái)務(wù)人員往往缺位，課題負(fù)責(zé)人則多采用增量預(yù)算方法，過多考慮以往科研課題經(jīng)費(fèi)支出情況，盲目夸大課題預(yù)算。其結(jié)果或是導(dǎo)致課題申報(bào)失敗，或是導(dǎo)致實(shí)撥經(jīng)費(fèi)的數(shù)額與預(yù)算相差甚大，從而無法與科研管理部門經(jīng)費(fèi)上報(bào)數(shù)據(jù)相核對，后續(xù)管理困難。另外，非營利性科研單位在制定經(jīng)費(fèi)預(yù)算的過程中本身也確實(shí)存在一些困難。由于在科研工作中經(jīng)費(fèi)支出的不確定性因素較高，因而它不可能像產(chǎn)品生產(chǎn)過程和工程項(xiàng)目那樣有明確的預(yù)算步驟，不能確切歸集每一步驟的成本費(fèi)用。所以，在申請科研課題經(jīng)費(fèi)時(shí)，非營利性科研單位只能大致按用途歸類，致使課題經(jīng)費(fèi)申請成功后，后續(xù)支出也不能按成本課題和期間費(fèi)用進(jìn)行正確分配核算。針對科研課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算中存在的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)加強(qiáng)科研課題成本預(yù)算，正確歸集和分配課題經(jīng)費(fèi)。

1.重視科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理。在課題申報(bào)立項(xiàng)期間，非營利性科研單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)主動介入，根據(jù)課題研究的技術(shù)路線，協(xié)助課題負(fù)責(zé)人，編制出科學(xué)、合理的科研課題預(yù)算。在制定預(yù)算的時(shí)候，如果申請的是省一級的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，由于某種原因是科研單位的常規(guī)項(xiàng)目，因此以往數(shù)據(jù)可以參照。在預(yù)算方法上可主要選擇滾動預(yù)算，參照以前年度預(yù)算情況，剔除一些變動因素即可。如果是首次立項(xiàng)或申請其他領(lǐng)域的科研課題則需要重新設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行測算。

2.采取一定的會計(jì)核算方法，把課題成本歸集到不同的課題費(fèi)用中去。非營利性科研單位執(zhí)行的是《事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度》，課題的成本費(fèi)用實(shí)行內(nèi)部成本核算。內(nèi)部成本核算下的課題成本費(fèi)用，是指為保證課題順利實(shí)施而必需的、且符合相應(yīng)法規(guī)和管理辦法的、應(yīng)列入課題或提供的勞務(wù)中去的各項(xiàng)費(fèi)用。在這些成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)采取一定的會計(jì)核算方法，將其歸集到不同的項(xiàng)目費(fèi)用中去。歸集的過程應(yīng)符合課題成本核算的基本要求，主要應(yīng)做好以下幾方面的工作：（1）遵循科研課題成本核算的基本原則。對于非營利性科研單位來說，會計(jì)核算方法既可以采用收付實(shí)現(xiàn)制，也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對于課題經(jīng)費(fèi)的核算來說，為了正確核算收入和費(fèi)用，還是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為宜，即每個(gè)會計(jì)期間計(jì)入課題中去的費(fèi)用必須與當(dāng)期的科研活動有關(guān)。另外，在課題費(fèi)用的使用過程中，應(yīng)貫徹合法性原則，即計(jì)入到課題成本費(fèi)用中的各項(xiàng)費(fèi)用以及費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)不但要符合科研課題立項(xiàng)時(shí)預(yù)算的用途，還要符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度的有關(guān)規(guī)定，不得隨意增加或擴(kuò)大科研課題的開支范圍。（2）要對課題經(jīng)費(fèi)完成過程中實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用的支出界限進(jìn)行明確劃分。對于能分清是由課題使用的直接成本費(fèi)用，直接按相應(yīng)用途計(jì)入項(xiàng)目的費(fèi)用中去；對于不能直接計(jì)入的費(fèi)用可采用一定的方法分配計(jì)入到項(xiàng)目費(fèi)用中去。

二、加強(qiáng)科研課題的成本核算，強(qiáng)化成本費(fèi)用控制

在課題獲得立項(xiàng)后，非營利性科研單位財(cái)務(wù)部門要根據(jù)一定的成本核算對象對課題進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。由于非營利性科研單位實(shí)行的是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，對于課題成本的管理經(jīng)驗(yàn)比較少，因此，在實(shí)行的過程中存在不少問題。首先，是項(xiàng)目資金來源不同時(shí)的會計(jì)處理問題。按照會計(jì)核算的規(guī)定，對于來源于不同撥款渠道的課題必須分開進(jìn)行核算，但在實(shí)際工作中，如果申請到的是國家課題但是省里又配套了相應(yīng)資金的話，就形成一個(gè)課題內(nèi)容相同但是資金來源不同的情況，給核算造成困難。其次，是核算對象問題。由于現(xiàn)在非營利性科研單位資金來源渠道眾多，科研人員同時(shí)申請的課題較多，如果以課題名稱作為核算對象的話，將給財(cái)務(wù)核算帶來極大的難度和工作量。因此，除縱向課題獨(dú)立核算外，有的單位對橫向課題會以科研項(xiàng)目主持人作為核算對象，將獲得立項(xiàng)的課題統(tǒng)一放在主持人名下進(jìn)行匯總核算。由此帶來的弊端是課題費(fèi)用有時(shí)候會混用，而且有的時(shí)候科研人員為了完成單位規(guī)定的年度任務(wù)，相互之間還經(jīng)常有調(diào)賬的情況發(fā)生，導(dǎo)致課題建賬時(shí)管理不規(guī)范，有的甚至造成混亂。第三，非營利性科研單位科研人員的財(cái)務(wù)常識不夠、單位財(cái)務(wù)管理制度不嚴(yán)格也是亟須解決的問題。目前，非營利性科研單位對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理多實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，課題經(jīng)費(fèi)的使用基本上由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人說了算。這樣，超計(jì)劃撥出“合作研究”經(jīng)費(fèi)、不按預(yù)算指定用途使用、使用過程中不按成本項(xiàng)目和期間費(fèi)用進(jìn)行歸集、隨意突破項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的列支范圍或擠占事業(yè)經(jīng)費(fèi)、不及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)題和課題決算、長期掛賬報(bào)銷與項(xiàng)目無關(guān)費(fèi)用等情況時(shí)有發(fā)生。這些都會影響課題經(jīng)費(fèi)成本核算的正確性。第四，是對于科研課題購置的設(shè)備的相關(guān)財(cái)務(wù)處理問題。目前，同一單位內(nèi)各課題組之間重復(fù)購置固定資產(chǎn)的情況大量存在，而且還普遍存在課題項(xiàng)目無償使用單位固定資產(chǎn)的情況。這都在很大程度上導(dǎo)致了非營利性科研單位固定資產(chǎn)的大量閑置和貶值流失。另外，課題預(yù)算中明確允許列支設(shè)備費(fèi)，但由于非營利性科研單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，對一些使用周期長、價(jià)值高的設(shè)備使用成本如何分?jǐn)?，是進(jìn)行科研課題成本核算時(shí)需要考慮的問題。針對上述問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面著手應(yīng)對。

1.科研課題成本核算對象的確定、具體采用的核算方法可以根據(jù)科研課題的性質(zhì)和數(shù)量規(guī)模來確定。（1）如果是生產(chǎn)或研發(fā)高端產(chǎn)品的科研課題，項(xiàng)目投入的規(guī)模大，可以采用品種法或訂單法來進(jìn)行成本核算。（2）如果是普通的公益性質(zhì)的科研單位，每年的橫向課題數(shù)量比較多，并且單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不多時(shí)，也不排除現(xiàn)在好多科研單位普遍采用的按項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為成本核算對象進(jìn)行項(xiàng)目核算的方法。只是在采用這種方法時(shí)需要注意幾點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)部門要按項(xiàng)目負(fù)責(zé)人建立備查賬，按課題來源渠道明細(xì)登記每年立項(xiàng)課題名稱、經(jīng)費(fèi)使用情況等，報(bào)賬時(shí)按每個(gè)課題的經(jīng)費(fèi)預(yù)算范圍進(jìn)行嚴(yán)格審核，課題之間不得相互使用經(jīng)費(fèi)；二是給每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一個(gè)活頁格式的明細(xì)賬本，經(jīng)費(fèi)到賬或報(bào)賬時(shí)財(cái)務(wù)人員在上面登記收支情況，這樣，在該項(xiàng)目結(jié)題決算時(shí)，雙方可以相互核對。

2.在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用過程中，要加強(qiáng)審核和監(jiān)管力度，強(qiáng)化成本費(fèi)用控制。具體來說，要重視3方面的工作：（1）對于合作研究項(xiàng)目，應(yīng)了解合作項(xiàng)目資金來源渠道、經(jīng)費(fèi)分?jǐn)偳闆r，如果需要向外單位撥出協(xié)作經(jīng)費(fèi)，應(yīng)由課題來源單位下達(dá)文件，財(cái)務(wù)部門見到轉(zhuǎn)撥通知書后再行辦理，防止變相轉(zhuǎn)移課題經(jīng)費(fèi)的情況發(fā)生。（2）科研課題經(jīng)費(fèi)使用過程中的直接人工費(fèi)用開支范圍都比較大，差不多要占到1/3強(qiáng)。由于對于科研單位沒有統(tǒng)一的成本核算制度規(guī)范，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，在具體的票據(jù)審核過程中加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)的控制范圍。在人員經(jīng)費(fèi)方面，為完成項(xiàng)目臨時(shí)聘請的非本單位技術(shù)人員應(yīng)與之簽訂合同，按期發(fā)放勞務(wù)費(fèi)用并代扣個(gè)人所得稅。另外，不是課題組成員的費(fèi)用開支堅(jiān)決不予受理；各課題組使用單位的資產(chǎn)應(yīng)按照受益原則，分?jǐn)傁鄳?yīng)費(fèi)用。（3）非營利性科研單位的課題項(xiàng)目一般在兩三年之內(nèi)就需要結(jié)題。課題組應(yīng)按照項(xiàng)目書上規(guī)定時(shí)間及時(shí)完成科研任務(wù)，及時(shí)進(jìn)行結(jié)題決算，結(jié)轉(zhuǎn)或報(bào)銷結(jié)余經(jīng)費(fèi)，與財(cái)務(wù)部門核對賬目。

3.要加強(qiáng)對專門購置固定資產(chǎn)的日常管理。固定資產(chǎn)是課題組材料費(fèi)用中的重要內(nèi)容，雖然是用課題經(jīng)費(fèi)購買的，但也要納入到科研單位總資產(chǎn)的管理體系中去，做好各項(xiàng)資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用手續(xù)，不得出現(xiàn)在課題結(jié)題后資產(chǎn)下落不明的情況。大型專用設(shè)備可以參照企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的辦法，在購入時(shí)列作資本性支出，每月可采用加速折舊法計(jì)提折舊，形成固定資產(chǎn)的更新基金，在課題結(jié)題后作為本課題組的長期資產(chǎn)，從而保證科研單位固定資產(chǎn)的保值和增值。

三、加強(qiáng)科研課題的成本考核，降低科研成本

科研課題是一種長遠(yuǎn)性、連續(xù)性的創(chuàng)造性勞動。目前，對科研課題的考核多停留在科研成果評價(jià)方面，現(xiàn)行評價(jià)方法主要是從其能否提高社會和經(jīng)濟(jì)效益、是否符合國家有關(guān)政策、是否處于同行業(yè)先進(jìn)或國內(nèi)領(lǐng)先方面進(jìn)行評價(jià)，衡量標(biāo)準(zhǔn)具有高度的模糊性，再難加以具體細(xì)化和量化。而課題經(jīng)費(fèi)及其使用情況是一個(gè)具體而細(xì)微的量化資料，分析這一資料，對評價(jià)科研課題的成功與否會有重要價(jià)值。筆者認(rèn)為，對科研課題成本的考核，要從以下方面入手。

1.從源頭預(yù)算抓起，非營利性科研單位要根據(jù)自身的科研力量，本著政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)合理性的原則，在不影響課題任務(wù)的完成、提高資金的使用效率下科學(xué)核定科研項(xiàng)目的預(yù)算成本，從源頭上減少浪費(fèi)。

2.在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用過程中，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督，規(guī)范縱橫向課題的經(jīng)費(fèi)管理。非營利性科研單位財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格審核控制課題經(jīng)費(fèi)使用，嚴(yán)格各種經(jīng)費(fèi)的支出范圍，不得隨意改變用途，更不能把科研經(jīng)費(fèi)當(dāng)做科研人員的福利性支出，使科研經(jīng)費(fèi)的使用成為一筆糊涂賬。另外，還要與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一起，配合項(xiàng)目來源單位的跟蹤檢查機(jī)制，做好對科研課題經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督檢查工作，例如對重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的驗(yàn)收、國家自然基金項(xiàng)目的年度財(cái)務(wù)報(bào)告等，實(shí)現(xiàn)對資金使用全過程的追蹤問效管理。

3.非營利性科研單位還應(yīng)建立項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的績效考核制度，考核結(jié)果作為對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目組成員科研考評的重要依據(jù)，從而促使課題組降低科研成本，努力提高成本效益。

綜上，獲得科研經(jīng)費(fèi)的投入程度，是衡量一個(gè)科研單位研究能力大小的重要標(biāo)志之一。非營利性科研單位要想在科技體制改革中可持續(xù)地發(fā)展下去，除了利用自身優(yōu)勢獲得足夠多的科研經(jīng)費(fèi)外，加強(qiáng)對課題經(jīng)費(fèi)的成本管理也成為非營利性科研單位財(cái)務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)。只有管好、用好科研收入，降低每一項(xiàng)科研課題的成本費(fèi)用，才能提高科研資金的使用效率，提高非營利性科研單位的整體實(shí)力。