敬 洋

（湖南省水稻研究所，湖南 長沙 410125）

隨著我國種子行業(yè)的開放，種子產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。特別是《種子法》頒布實施以后，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位為彌補事業(yè)經(jīng)費不足成立的一批依托科研單位技術(shù)優(yōu)勢的種子企業(yè)迅速成長起來，資金、人員及市場份額都迅速擴大。良好的企業(yè)內(nèi)部控制運作對于提高企業(yè)經(jīng)營和風(fēng)險防范能力，增強種子企業(yè)在市場中的競爭實力顯得尤為重要。而內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效程度。

1 種子企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1.1 產(chǎn)權(quán)制度不明晰，權(quán)責(zé)不清，機制不活，內(nèi)部會計控制執(zhí)行難度大

科研事業(yè)單位興辦的種子企業(yè)隸屬于科研事業(yè)單位，企業(yè)管理人員由原來的科研主管單位任命的科研人員擔(dān)任，其他人員也由科研單位分流出來，基本沒有接受過系統(tǒng)的企業(yè)管理學(xué)的專業(yè)教育，相對管理能力較差，內(nèi)控意識薄弱，管理人員素質(zhì)較低，導(dǎo)致他們對會計控制不太熟悉也不夠重視。在實質(zhì)上科研主管單位擁有種子企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和處置權(quán)，很容易出現(xiàn)所有者對經(jīng)營者約束不力，形成“該控制的控制不了，能控制的不愿意控制”，這可能導(dǎo)致經(jīng)營者濫用職權(quán)，謀取私利，獨斷專行，從而企業(yè)控制失靈，會計信息依需而做。

1.2 會計機構(gòu)獨立性差，內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力

一般來說，在內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面，會計機構(gòu)起到了非常重要的作用，會計機構(gòu)對企業(yè)的會計流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)等都非常熟悉。因此，會計機構(gòu)經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會計控制政策和程序的設(shè)計任務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部會計統(tǒng)計系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會計機構(gòu)的獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。但科研事業(yè)單位下屬的種子經(jīng)營企業(yè)的會計機構(gòu)缺乏起碼的獨立性，雖然有的企業(yè)會計由上級主管單位委派會計，但其既沒有真正意義上提升會計人員地位，強化企業(yè)財務(wù)管理，也沒有充分發(fā)揮核算、監(jiān)控、管理、參謀的作用，依然是經(jīng)理和董事長怎樣說，會計機構(gòu)就怎樣辦。財務(wù)人員的尷尬地位讓財務(wù)和經(jīng)營脫節(jié)，可見會計機構(gòu)的獨立性問題是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵之一。

1.3 會計人員素質(zhì)低，會計控制制度形同虛設(shè)

受會計人員素質(zhì)及道德水平等因素的約束，農(nóng)業(yè)科研單位種子企業(yè)會計的作用仍然是事后核算及疲于應(yīng)付稅務(wù)等部門的檢查，會計人員不能提供真實、完善的會計信息，進而影響決策者的決策；會計監(jiān)管力度也不夠。種子企業(yè)面向的銷售群是農(nóng)民和基層供銷社、農(nóng)技站，現(xiàn)金進出流量相當(dāng)大。有些企業(yè)甚至私自辦理個人活期存款，將現(xiàn)金存入個人賬戶，提取自由，以致坐支現(xiàn)象嚴(yán)重等。其行業(yè)的特殊性決定了會計人員不能嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控中授權(quán)審批、預(yù)算控制等制度，使得會計控制難以發(fā)揮有效的控制作用。

1.4 忽視種子企業(yè)高風(fēng)險的行業(yè)特點，無完善科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度

種子企業(yè)具有相當(dāng)高的風(fēng)險。種子出現(xiàn)問題可能導(dǎo)致農(nóng)民顆粒無收，給農(nóng)民帶來不可挽回的損失，所以企業(yè)存在很大的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。其風(fēng)險蘊含在經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)中生產(chǎn)基地的硬件建設(shè)，地勢、日照、雨量等條件的選擇，到生產(chǎn)的種子的質(zhì)量和數(shù)量，加工技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)化，再到營銷過程中，對事先無法預(yù)料的不確定性因素帶來的影響，這些都有機會和可能使企業(yè)蒙受損失。目前，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的種子企業(yè)沒有根據(jù)具體情況制定出科學(xué)合理和操作性強的內(nèi)部會計控制制度和風(fēng)險防范機制，例如：在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，制種基地、制種面積、制種品種的選擇等沒有施行審批權(quán)及執(zhí)行權(quán)的分離，常常由一個部門辦理，這就難以對生產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險加以控制。

2 完善種子企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議

2.1 深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

要完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位種子企業(yè)內(nèi)部會計控制，必須建立健全現(xiàn)代化的企業(yè)管理體制和制度，在產(chǎn)權(quán)上完全實行公司化，以股份制的形式按國家、集體、個人所占股份比例享受權(quán)益和承擔(dān)風(fēng)險，并建立強有力的能對企業(yè)的經(jīng)營管理和決策起到真正監(jiān)督和引導(dǎo)作用的董事會。決策機構(gòu)董事會和執(zhí)行機構(gòu)經(jīng)理層要分層設(shè)置，同時在管理人員設(shè)置上應(yīng)杜絕高層管理人員的交叉任用。

2.2 加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處

（1）取消會計人員由上級主管部門委派的做法，建立內(nèi)部評價制度，對會計機構(gòu)和人員在執(zhí)行內(nèi)部會計控制的步驟、方法、各環(huán)節(jié)的運行上進行符合性測試，對具體業(yè)務(wù)工作上差錯、損失等敏感問題進行評價。針對會計人員工作情況和業(yè)務(wù)情況，建立業(yè)績評價制度，考核會計人員的效益。

（2）科研事業(yè)單位的種子企業(yè)內(nèi)部會計控制工作，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則，起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點：第一，要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員的思想行為狀況。第二，對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育方面應(yīng)注意對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。

2.3 構(gòu)筑嚴(yán)密的以內(nèi)部會計控制為中心的種子企業(yè)內(nèi)控體系

企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次。

第一個層次是在種子企業(yè)全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離，經(jīng)營責(zé)權(quán)與會計責(zé)任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。建立以防為主的監(jiān)控防線。（1）種子生產(chǎn)活動的會計控制方面：建立專門的包括會計人員的委員會，研究種子的生產(chǎn)和管理，用以控制種子的生產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險；建立全面的種子生產(chǎn)崗位責(zé)任規(guī)章制度和標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)基地等審批制度，以及對外購親本及外購種子的執(zhí)行與付款的不相容制度，加強生產(chǎn)計劃的制訂請購手續(xù)、驗收證明、入庫憑證等管理和核對工作；明確各相關(guān)部門的人員的職責(zé)權(quán)限。（2）種子銷售、經(jīng)營的會計控制方面：種子企業(yè)的特殊性決定種子銷售季節(jié)性強，風(fēng)險也大，所以在經(jīng)營上企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估制度，以了解企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險，在充分了解各種風(fēng)險后采取積極應(yīng)對措施。同時，種子企業(yè)的銷售對象基本為農(nóng)民和農(nóng)技站等，現(xiàn)金交易的情況十分普遍，為防止銷售舞弊現(xiàn)象，應(yīng)將銷售和收款環(huán)節(jié)進行內(nèi)部會計控制，施行銷售、發(fā)貨、收款的業(yè)務(wù)部門分立，明確職責(zé)，杜絕由一個部門辦理銷售和收款業(yè)務(wù)的全部過程。大金額和特殊情況低價銷售業(yè)務(wù)實行集體決策。

第二個層次是事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其崗位、業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預(yù)算管理，并對預(yù)算結(jié)果及時進行分析，對預(yù)算差異進行控制。

第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸上級主管單位管理并獨立于被審計部門的審計委員會，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。

2.4 建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)

通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。

[1] 馮立忠.談?wù)劮N子企業(yè)會計內(nèi)部控制問題 [J].種子科技，2003，21（2）：85-86.

[2] 袁曉春.種子企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及對策 [J].種子世界，2006（11）：3-5.

[3] 李巧萍.農(nóng)業(yè)企業(yè)新會計信息系統(tǒng)構(gòu)建問題探討[J].湖南農(nóng)業(yè)科學(xué)，2009，(9)：138-139

[4] 杜迅雷.種子企業(yè)會計核算中的難點破解及模式構(gòu)建[J].中國種業(yè)，2009，（10）：29-30.

[5] 李永華.農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息化建設(shè)和應(yīng)用的探討[J].湖南農(nóng)業(yè)科學(xué)，2009，（12）：105-107.