○王胤生

（中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 湖北 武漢 430060）

一、制約會計信息質(zhì)量的業(yè)務(wù)程序性因素

在會計信息生成與加工處理過程中，由于會計業(yè)務(wù)在處理過程設(shè)計上的不恰當(dāng)是導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不高的一個重要因素，從某種意義上講，它可以認為是導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不高的一種先天性因素。一般認為，會計作為一種管理活動，它的業(yè)務(wù)處理過程是一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的信息處理系統(tǒng)。系統(tǒng)是指由兩個或兩個以上相互聯(lián)系、相互作用的要素所構(gòu)成的，是具有特定功能或目標(biāo)的有機整體。它具有三個方面的基本特征：一是每個系統(tǒng)都有特定的功能和既定的目標(biāo)；二是每個系統(tǒng)均具有其整體性；三是系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是開放的。信息處理系統(tǒng)則是指以信息的加工、處理和提供為目標(biāo)而組建起來的系統(tǒng)。從理論上看，任何一個系統(tǒng)在其運行過程中，必然或多或少地要涉及到信息的處理與交換。會計作為一個信息系統(tǒng)，它要完成對會計信息的搜集、加工處理和輸出的工作，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)由“原始信息輸入—原始信息的加工處理—加工處理后的信息輸出”三個子系統(tǒng)所構(gòu)成，各個子系統(tǒng)內(nèi)部又由若干個相互關(guān)聯(lián)且具有不同功能的子系統(tǒng)所構(gòu)成，從而形成了一個結(jié)構(gòu)相對完整的會計信息處理系統(tǒng)。由于會計系統(tǒng)一般是依存于某一個具體的經(jīng)濟主體——企業(yè)，而每一個企業(yè)都是由眾多具有相對獨立經(jīng)濟利益關(guān)系的單位和個人所組成的“網(wǎng)絡(luò)”。因此，會計系統(tǒng)在設(shè)計和運行過程中，必然會受到來自多方面的約束和限制，除了對會計信息本身的要求之外，外部環(huán)境對會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)也會產(chǎn)生一定的制約。所以，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部各業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的設(shè)計與運用上的自控程度，對所加工輸出的會計信息質(zhì)量具有很大程度的影響。會計信息的自控程度是指會計信息系統(tǒng)在內(nèi)部設(shè)計上，各個子系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系、功能區(qū)的劃分以及自身功能的完善程度，只有設(shè)計完善、功能齊全的會計信息系統(tǒng)，才能為保證會計信息質(zhì)量提供基本條件。如果由于會計系統(tǒng)設(shè)計本身結(jié)構(gòu)上所存在的控制點設(shè)計不全或者功能不完整等先天性的控制缺陷，則按其業(yè)務(wù)流程規(guī)定，所處理的會計信息發(fā)生失真的現(xiàn)象就不可避免。

二、全員性會計意識對會計信息質(zhì)量的影響

由于會計信息可以滿足不同使用者的需要，加上其在形成、加工處理與使用的各個階段，需要涉及企業(yè)內(nèi)部及外部的各個部門，因而，要保證會計信息的準(zhǔn)確度，就必須優(yōu)化不同階段的會計環(huán)境，確立全員性的會計意識。會計意識是指處于企業(yè)會計實體內(nèi)經(jīng)濟活動各個階段的每個成員都應(yīng)當(dāng)確立的為提供高質(zhì)量的會計信息而服務(wù)的基本觀念。這一觀念確立的前提是，每一個會計實體內(nèi)的每個成員均充分認識到會計信息的社會價值，自覺維護并遵守與會計信息生成有關(guān)的會計規(guī)范，尊重專業(yè)會計人員的工作，從而為會計部門及時、準(zhǔn)確地輸出會計信息而努力。這一觀念應(yīng)當(dāng)貫穿于會計信息的形成、加工處理、輸出及其使用的全過程。

1、會計信息源形成階段的會計意識。我們知道，會計最基本的特征就是以貨幣作為主要計量尺度來綜合反映各個經(jīng)濟實體的經(jīng)濟活動情況。而能證明經(jīng)濟活動實際進行情況的基本依據(jù)就是原始憑證，它以書面的形式提供具有法律效力的書面證明。原始憑證的取得與經(jīng)濟活動各個階段的各個具體執(zhí)行對象密切相關(guān)。例如在企業(yè)的原材料購買階段，從采購材料到入庫待用，要發(fā)生結(jié)算貨款、支付采購費、發(fā)生挑選整理費以及對實際入庫數(shù)量和質(zhì)量的檢查與驗收等各項經(jīng)濟活動。在上述活動中，有無營私舞弊行為，必須從有關(guān)單位和個人取得各種能夠證明經(jīng)濟活動實際情況的原始憑證作為證明，這些憑證即構(gòu)成有關(guān)材料采購及其儲備情況的會計信息源。由于我國目前大多數(shù)單位會計信息的處理尚建立在手工核算的基礎(chǔ)之上，從填寫工時記錄的班組長和材料、半成品倉庫的保管員到專職財會人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不同階段的管理人員，都要直接或間接地從事與原始會計信息源的收集、轉(zhuǎn)錄和計算相關(guān)的工作。因此，只有上述人員具有較強的會計意識，使所取得的各種原始信息源達到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、準(zhǔn)確真實，無弄虛作假和營私舞弊行為，這樣才能形成準(zhǔn)確有效的會計信息源。

2、會計信息加工處理階段的會計意識。這一階段會計意識的具體要求是，每一會計實體內(nèi)專職的會計機構(gòu)及會計人員，在收到從有關(guān)渠道所傳遞來的原始信息源后，應(yīng)按照內(nèi)部控制制度的要求，嚴(yán)格憑證的傳遞憑證與手續(xù)，根據(jù)國家頒布的會計法規(guī)、制度、準(zhǔn)則和規(guī)范，采用會計核算及分析等一系列專門方法，將原始會計信息按照輸出會計信息的質(zhì)量要求，對其經(jīng)過粗加工→細加工→精加工的過程，進行分類、計算和整理，使分散、零碎的原始信息轉(zhuǎn)化成可滿足不同使用者需要的會計信息。在這一階段，由于會計信息的形成是多方位的，加工機構(gòu)是專設(shè)的，加工手段是基本統(tǒng)一的，加工程序是循環(huán)往復(fù)的，因而，會計信息的處理人員就應(yīng)當(dāng)特別注意不能無據(jù)記賬，不允許隨意更改有關(guān)工資計算、材料計價、低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)折舊及成本計算方法，更不能蓄意更改賬面記錄，這是決定會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

3、會計信息輸出階段的會計意識。會計信息具有對外和對內(nèi)服務(wù)兩種功能，可以滿足不同層次會計信息使用者的需要。在我國目前的條件下，會計信息輸出的基本形式是會計報表。因而，這一階段的會計意識尤為重要。在這一階段，要求會計人員應(yīng)當(dāng)切實做到以賬簿記錄為依據(jù)編制會計報表，在提供定量性信息的同時，也應(yīng)當(dāng)有意識地提供定性的會計信息（如財務(wù)情況說明書）。切忌憑空編表，切忌憑長官意志編表，切忌隨心所欲地編表，即給意向聯(lián)營單位送“如意表”，給開戶銀行送“高興表”，給稅務(wù)部門送“叫苦表”，給企業(yè)留“真實表”。更不能通過設(shè)立“兩套賬”等不正常的方式來隱匿經(jīng)濟活動過程和結(jié)果的真相，人為地輸出經(jīng)過修飾的虛假會計信息，這是提高會計信息質(zhì)量及聲譽的保證。

4、會計信息使用階段的會計意識。這一階段會計意識的基本要求是，各種不同層次和不同目的的會計信息使用者，應(yīng)當(dāng)尊重會計部門所輸出的會計信息，在確認其具有準(zhǔn)確、及時、有效等特征的前提下，按照各自的不同需要，結(jié)合從其他部門所獲得的有關(guān)信息，對會計信息進行必要的再加工和整理，形成可用的綜合信息，從而作為制定一定時期的方針、政策、制度、法令、計劃以及進行預(yù)測和決策的依據(jù)，籍以達到指導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的目的。不能授意會計部門只提供對使用者有利的會計信息，更不能強迫會計人員提供對考核領(lǐng)導(dǎo)工作績效有利的臆造會計信息，以確保整個會計信息的效度。

三、會計人員素質(zhì)對會計信息質(zhì)量的影響

在我國現(xiàn)階段的條件下，由于會計信息的加工與處理工作主要是由人工操作系統(tǒng)完成的，因此，會計專業(yè)人員的素質(zhì)對會計信息質(zhì)量會產(chǎn)生比較重要的影響。這種影響主要體現(xiàn)在以下三個層面上。

1、政治素質(zhì)。它是指會計專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)熟悉黨和國家在一定時期的財經(jīng)方針和政策，能夠切實做到嚴(yán)守法紀(jì)，廉潔奉公，一塵不染，堅持原則，能夠自覺抵制一切違法亂紀(jì)和貪污盜竊行為，不怕打擊報復(fù)，敢于斗爭，敢于負責(zé)。會計人員政治素質(zhì)上的差異，對于其處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的指導(dǎo)思想與出發(fā)點有一定的影響，最后會在一定程度上影響到會計信息的質(zhì)量。

2、業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于會計工作是一門技術(shù)性很強的業(yè)務(wù)工作，會計人員要能夠出色地完成自身的工作任務(wù)，就必須比較全面地掌握會計專業(yè)的基本理論，比較全面地掌握會計專業(yè)技術(shù)知識，具有比較嫻熟的會計操作基本功，能夠比較熟練地運用會計核算、會計分析、會計檢查和會計決策等專門方法，為會計信息的使用者提供優(yōu)質(zhì)的會計信息服務(wù)。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)上的差異，對于其處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方式有一定的影響，最后會在一定程度上影響到會計信息的質(zhì)量。

3、心理素質(zhì)。由于會計專業(yè)人員所處理的會計業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，而且有很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)都與相關(guān)人員的自身經(jīng)濟利益直接聯(lián)系著，因此，會計人員就應(yīng)當(dāng)具有良好的心理態(tài)勢進行處理，不能盲目地曲從他人和領(lǐng)導(dǎo)的意志。只有這樣，才能做到秉公辦事，才不會出現(xiàn)人為曲解會計信息的行為，才能保證會計信息的真實程度不斷提高。近幾年，隨著“對外開放，對內(nèi)搞活”方針的深入貫徹執(zhí)行，我國的經(jīng)濟形勢發(fā)展較快，與此同時，經(jīng)濟領(lǐng)域里的犯罪現(xiàn)象也變得相當(dāng)嚴(yán)重，有的人通過種種不正當(dāng)?shù)氖侄危罅客淌蓢邑敻?。對于其中已?jīng)揭露或尚未揭露的犯罪事實，在一般情況下，一個稱職的會計人員是可以而且能夠掌握其蛛絲馬跡的。但是，他們?yōu)槭裁床荒馨础稌嫹ā焚x予的職權(quán)實施監(jiān)督呢？綜合分析，除了各種外界客觀條件的影響、會計人員自身思想及業(yè)務(wù)素質(zhì)上的差異外，還有一個未被人們注意的心理素質(zhì)差異問題。不同的會計人員，由于對會計工作和會計人員社會地位的不同理解，由于所處會計工作內(nèi)外環(huán)境上的差異，由于其自身思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)上的差異甚至于個人人生經(jīng)歷上的差異，面對不同的情況，出于不同的原因，就會形成抵制型心理、建議型心理、服從型心理、依附型心理、為民型心理、工具型心理和沾光型心理等不同的心理態(tài)勢，從而對會計人員的業(yè)務(wù)處理方式產(chǎn)生不同的影響。會計人員心理狀態(tài)上的差異，必然會直接或間接地影響會計工作的質(zhì)量，從而也會影響到會計信息的真實程度。因而，分析會計人員的心理狀態(tài)，找準(zhǔn)其產(chǎn)生差異的原因，也有助于我們采取有效措施，在提高會計人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，努力創(chuàng)造一個寬松、和諧與良好的會計工作環(huán)境，使會計人員能夠排除心理障礙，提高心理素質(zhì)，保持健康的心理態(tài)勢，以便心態(tài)穩(wěn)定地完成會計工作任務(wù)，為會計信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用。

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[3]崔翠：基于利益相關(guān)者的會計信息質(zhì)量評價研究[D]．中國海洋大學(xué)，2009．