杜洪林

(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 財(cái)稅學(xué)院,湖北 武漢 430073)

論曹魏時(shí)期的財(cái)稅治理及對(duì)當(dāng)代的啟示

杜洪林

(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 財(cái)稅學(xué)院,湖北 武漢 430073)

本文簡(jiǎn)要分析東漢曹魏政權(quán)時(shí)期(公元196-265年)的政治經(jīng)濟(jì)背景以及財(cái)稅治理情況,主要圍繞屯田制和田租制兩個(gè)方面來介紹其取得的成就。并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,給當(dāng)前我國(guó)的財(cái)稅政策的改革和發(fā)展提出一點(diǎn)啟示。

曹魏時(shí)期;賦稅政策;財(cái)稅治理;啟示

東漢末年,出在亂世中的曹操“憂世不治”,努力壯大自己的武裝力量,欲做“有益于天下”的事情。然而,要實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一大業(yè),曹操首先遇到的并不是軍事問題,而是“欲經(jīng)略四方,而苦于軍食不足”。當(dāng)時(shí)由于人口銳減,土地荒蕪,各路軍事集團(tuán)基本上無兵可募,無糧可征。如“袁紹之在河北,軍人仰食桑葚,民人相食,州里蕭條”;劉備“軍在廣陵,饑餓困敗,吏士大小自相啖食?！庇行┸婈?duì)不是因打敗仗而失敗,而是由于缺乏糧草而潰散?！度龂?guó)志·魏書·武帝紀(jì)》引《魏書》記載:“自遭慌亂,率乏糧谷,諸軍并起,無終歲之計(jì),饑者寇掠,飽者棄余,瓦解流離,無敵而自破者不可勝數(shù)?！痹谡J(rèn)真分析天下大勢(shì)以后,曹操?zèng)Q定接受謀臣毛玠的建議,把“休耕植、蓄軍資”作為完成統(tǒng)一大業(yè)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)方針,并在治國(guó)理財(cái)?shù)膶?shí)踐中逐漸形成了獨(dú)具特色的賦稅制度。

一、以屯田制為先導(dǎo)開創(chuàng)賦稅基礎(chǔ)

由于長(zhǎng)期戰(zhàn)亂,國(guó)家的賦稅系統(tǒng)被徹底打亂,據(jù)以征收賦稅的戶口版籍也蕩然無存。曹操認(rèn)識(shí)到,在這樣的條件下解決軍糧急需,自然不能坐等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自然恢復(fù),只能用政權(quán)力量招募流散農(nóng)民,利用空荒土地興辦屯田。因戰(zhàn)亂形成的大量無主拋荒土地是曹魏賴以屯田的物質(zhì)基礎(chǔ)。建安元年(公元196年)冬,曹操“用棗祗、韓浩等議,始興屯田”,并頒布了《置屯田令》。在令文中,他從定國(guó)安邦的戰(zhàn)略高度,充分肯定了秦皇漢武獎(jiǎng)勵(lì)耕戰(zhàn)、實(shí)行屯田的歷史經(jīng)驗(yàn),闡發(fā)了屯田積谷的重要意義。他指出:“夫定國(guó)之術(shù),在于強(qiáng)兵足食。秦人急農(nóng)兼天下,孝武以屯田定西域,此先代之良式也?！碑?dāng)年,屯田政策即開始實(shí)施。“乃募民屯田許下,得谷百萬斛”,曹魏屯田在北方地區(qū)大規(guī)模地開展起來了。屯田制以國(guó)家土地所有制形式,招募流民和士兵屯耕荒地,兼具地租和賦稅的性質(zhì)。

(一)屯田的范圍

曹魏屯田源于漢代,但與漢代屯田又有所不同。漢代屯田主要是軍屯,屯田地點(diǎn)主要在邊郡。而曹魏屯田初期主要是民屯,以后軍民屯并舉,屯田地點(diǎn)則遍及統(tǒng)治區(qū)域各地。曹魏地處中原,自然條件較好,廣袤的土地為屯田制的施行提供了良好的條件。據(jù)《三國(guó)志》記載,曹魏統(tǒng)治區(qū)內(nèi)有12個(gè)州、92個(gè)郡、714個(gè)縣,其中有屯田記載的郡20多個(gè),縣200多個(gè),約占1/3。

(二)屯田的征收率

關(guān)于屯田的征收率,曹操的《加棗祗子處中封爵并祀祗令》中記載的“計(jì)牛輸谷”、“僦牛輸谷”與“分田之術(shù)”的爭(zhēng)論是很有價(jià)值的研究資料。所謂“計(jì)?！被颉百峙！陛敼?就是按牛的頭數(shù)向政府繳納一定數(shù)量的谷物。對(duì)此,棗祗是堅(jiān)決持反對(duì)態(tài)度的,他力主實(shí)行“分田之術(shù)”,即分谷制。所謂分谷制,是按每年收成和使用耕牛(官?；蛩脚?的狀況,確定官民之間的分配比例。根據(jù)后來的一些史料記載可以判斷此時(shí)大致的稅率情況。晉初傅玄稱:“舊,兵持官牛者,官得六分,士得四分;自持私牛者,與官中分。施行來久,眾心安之。”十六國(guó)時(shí)前燕慕容皇的大臣豐裕亦稱:“魏晉雖消道之世,猶削民不至于七八,持官牛者,官得六分,百姓得四分;私牛而官田者,與官中分?！笨梢?曹魏時(shí)無論軍屯或民屯皆實(shí)行分谷制,或四六開,或?qū)Π敕殖?其征收率分別為60%和50%。

(三)屯田的賦稅意義

屯田制并不是對(duì)自耕農(nóng)征收賦稅,但是也不能否認(rèn),在當(dāng)時(shí)特定的歷史條件下,實(shí)行屯田具有重要的賦稅意義。

1.曹魏政權(quán)提供租稅來源

屯田制力求解決前代遺留下來的農(nóng)民與土地相分離的社會(huì)矛盾,為恢復(fù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造必不可少的條件,亦為曹魏政權(quán)提供租稅來源。屯田制強(qiáng)制性地將農(nóng)民束縛在國(guó)有土地上,與政府建立一種依附性很強(qiáng)的租佃關(guān)系。屯田客等于是國(guó)家的佃農(nóng),其社會(huì)地位比起秦漢的自耕農(nóng)民來是大為降低了,而且所受剝削亦很沉重,但是這種強(qiáng)制性的措施在當(dāng)時(shí)并沒有引起農(nóng)民的很大反感。因?yàn)樵陂L(zhǎng)期戰(zhàn)亂之后,農(nóng)民渴望有一小塊土地可以耕種,安定地生產(chǎn)和生活,而不愿過那種到處流離、生命財(cái)產(chǎn)毫無保障的生活,屯田制正是迎合了農(nóng)民的這種心理。另外,曹魏政權(quán)通過屯田征收的糧谷大部分用于軍需國(guó)用以及擴(kuò)大農(nóng)業(yè)再生產(chǎn),很少以飽私囊,這也是屯田能為農(nóng)民所接受的原因。由于屯田制能夠?qū)㈤L(zhǎng)期脫離的土地和勞動(dòng)力這兩個(gè)生產(chǎn)要素結(jié)合在一起,變成現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力,因而使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在戰(zhàn)亂之后能夠重新正常進(jìn)行,這在當(dāng)時(shí),是遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于其他封建統(tǒng)治者的。

2.特殊時(shí)期的賦稅政策

適應(yīng)戰(zhàn)時(shí)財(cái)政的需要,地租收入以賦稅形式上交國(guó)家,使屯田成為左右國(guó)家政局的一種特殊賦稅政策。在正常賦稅系統(tǒng)被打亂,賦稅收入來源被切斷的特定歷史條件下,由國(guó)家興辦屯田,比通過恢復(fù)郡縣的職能征收賦稅的途徑見效快,可解決財(cái)政上的燃眉之急。曹操自己總結(jié)說:“后遂因此大田,豐足軍用,摧滅群逆,克平天下,以隆王室”。而曹操統(tǒng)治區(qū)域內(nèi)其他沒有實(shí)行屯田的許多郡縣,一直到官渡之戰(zhàn)以后還不能發(fā)揮其向政府供給谷帛的經(jīng)濟(jì)職能。如果沒有屯田,曹操就不可能在短時(shí)間內(nèi)積聚強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,四分五裂的中國(guó)北方復(fù)歸統(tǒng)一也是不可能的。

3.打造賦稅基礎(chǔ)

以屯田帶動(dòng)整個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展,為曹魏政權(quán)奠定堅(jiān)實(shí)的賦稅基礎(chǔ)。解決軍糧問題,并不是曹操的最終目的,而是通過屯田將北方的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)從極度殘破中得到復(fù)蘇,吸引更多的流民回歸土地,促使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在更大的規(guī)模上和更廣的范圍內(nèi)發(fā)展起來,從而為曹魏財(cái)政奠定穩(wěn)固的基礎(chǔ)。事實(shí)證明,曹操的這個(gè)目的達(dá)到了。過去由于關(guān)中荒殘而流入荊州的十余萬戶流民“聞本土安寧,皆企望思?xì)w”,結(jié)果“流入果遠(yuǎn),關(guān)中豐實(shí)”。從淮南到洛陽(yáng)一帶,原是軍閥混戰(zhàn)的中心,城市田園數(shù)度化為廢墟,而在大興屯田后,出現(xiàn)了“雞犬之聲,阡陌相屬”的繁榮景象。在屯田獲得成功的基礎(chǔ)上,曹魏地方官員積極采取措施,大量招撫流民,充實(shí)郡縣編戶,既進(jìn)一步穩(wěn)定了屯田制,又為恢復(fù)國(guó)家財(cái)政征收賦稅的正常功能創(chuàng)造條件。

二、田租制的賦稅改革

(一)賦稅改革的背景

屯田制雖然解決了曹操的軍糧問題,但它只是一種戰(zhàn)時(shí)的權(quán)宜之計(jì),采用的是軍事編制,依靠行政命令的強(qiáng)制手段組織生產(chǎn),很難長(zhǎng)久地調(diào)動(dòng)農(nóng)民的積極性。而且,由于北方社會(huì)比較安定,大批流民返回故鄉(xiāng),政府急需把他們安頓下來,鼓勵(lì)其發(fā)展生產(chǎn),輸送賦稅。此外,豪強(qiáng)地主的門下還隱占著大批佃客,也必須設(shè)法把他們吸引出來成為國(guó)家的“編戶齊民”。要解決這一系列復(fù)雜的問題,必須對(duì)漢代的賦稅制度進(jìn)行全面的改革。首先,由于漢代商品貨幣經(jīng)濟(jì)遭受嚴(yán)重破壞,市場(chǎng)萎縮,交易蕭條,“名都空而不居,百里絕而無民者不可勝數(shù)”。在這種形勢(shì)下,如果仍然同漢代一樣要求農(nóng)民以錢幣完納田租以外的各種賦稅,顯然是行不通的。其次,是戰(zhàn)亂造成人口銳減。曹操統(tǒng)一北方后面臨的是“天下戶口,十載一在”的局面,即使是剩下的十分有限的人口,也大都流離轉(zhuǎn)徙,不著本土?！疤餆o常主,民無常居”,政府難以掌握。在這樣的情況下,如果仍然按照漢代的制度,評(píng)定田畝產(chǎn)量,定率征收天賦和按人口數(shù)與年齡大小征收算賦、口錢,顯然也是無法進(jìn)行的。

(二)賦稅改革的特點(diǎn)

曹操制定政策,與蜀、吳不同。蜀漢自稱全面繼承漢制,極小改動(dòng),東吳亦大致如此,而曹操卻善于依據(jù)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況采用靈活變通的措施。鑒于上述形勢(shì),他及時(shí)作出了改革漢代舊制的決定,將定率田租制改為定額田租制,算賦、口錢的人頭稅制變?yōu)閼粽{(diào)制。從租調(diào)制推行的實(shí)踐來分析,曹操改制的基本宗旨似乎并非為增加眼前的財(cái)政收入,因?yàn)橥吞镏埔呀?jīng)解決了他的軍糧問題,而是借此調(diào)整農(nóng)民的賦役負(fù)擔(dān),促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展,創(chuàng)造一個(gè)可長(zhǎng)久依靠的賦稅基礎(chǔ)。

(三)曹魏賦稅改革堅(jiān)持的三個(gè)思想

1.鮮明的賦稅負(fù)擔(dān)平均思想

曹操在《收田租令》開篇即強(qiáng)調(diào):“有國(guó)有家者,不患寡而患不均”,指出袁紹的統(tǒng)治之所以不得人心,就是因?yàn)樗趴v豪強(qiáng)兼并,轉(zhuǎn)嫁賦稅負(fù)擔(dān),使“下民貧弱,代出租賦”。他將稅負(fù)是否均平的問題提到治國(guó)強(qiáng)兵的高度,認(rèn)為如果人民負(fù)擔(dān)過重,貧富差距懸殊,則“欲望百姓親附,甲兵強(qiáng)盛,豈可得耶?”因此,他明確規(guī)定賦稅的承租者不僅是“編戶齊民”,一般的豪強(qiáng)地主也要按照土地頃畝和戶口分別繳納田租戶調(diào),“無令強(qiáng)民有所隱藏,而弱民兼賦也?！?/p>

2.反對(duì)重稅,主張輕稅

他執(zhí)政期間多次下令減免賦稅。如建安九年擊敗袁紹,進(jìn)入冀州后,考慮到河北人民剛剛經(jīng)歷了戰(zhàn)火,急需修養(yǎng)生息,于是下令免租稅一年,并要求對(duì)豪強(qiáng)兼并行為予以制裁,以保證政府的免稅政策切實(shí)收到效果。他還主張減輕關(guān)市之征,指出:“關(guān)津所以通商旅,池苑所以御災(zāi)荒,設(shè)禁重稅,非所以便民。”于是下令“除池御之禁,輕關(guān)津之稅,皆復(fù)十一”。這一措施對(duì)于戰(zhàn)亂之后商品貨幣經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)具有積極意義。

3.簡(jiǎn)化稅制,強(qiáng)化征收

在曹操統(tǒng)治下,很少出現(xiàn)漢代那樣的今天“調(diào)馬”,明天“調(diào)賦稅錢”,后天又“調(diào)謙素”,無休止的煩雜,使百姓免除了雜稅橫生之苦。曹操還主張加強(qiáng)賦稅的征收管理,規(guī)定除田租戶調(diào)正額之外,“各地官吏不得擅興發(fā)”,“國(guó)守相明檢察之”,并“遣使者循行郡國(guó),有違理剖可暴虐者,舉其罪?！?/p>

綜上所述,曹魏制定的屯田政策,不僅解決了其軍糧供應(yīng)問題,促進(jìn)了北方經(jīng)濟(jì)的恢復(fù),而且在漢代稅制向魏晉以后的新稅制轉(zhuǎn)變的過程中,起到了某種過渡作用:而曹魏的稅制改革,則標(biāo)志著中國(guó)賦稅史進(jìn)入一個(gè)新階段。自租調(diào)制創(chuàng)立以后,歷兩晉南北朝和隋唐,沿用達(dá)500余年。雖然在隋及唐代前期曾將實(shí)物代役部分并入,謂之“調(diào)”,但其本質(zhì)上仍是以租調(diào)制為主干的稅制。一直到唐中期實(shí)行兩稅法改革,租調(diào)制才被取代而完成了歷史使命。應(yīng)當(dāng)說,曹魏的稅制改革是較為適應(yīng)客觀條件并有強(qiáng)大生命力的。

三、對(duì)當(dāng)代的啟示

(一)根據(jù)社會(huì)條件適時(shí)進(jìn)行稅制改革

一定時(shí)期的賦稅制度和政策總是與所處時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景、政治背景相適應(yīng)的。其所處的社會(huì)歷史條件發(fā)生了變化,則賦稅政策也應(yīng)該及時(shí)地改革,以適應(yīng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境,維護(hù)政治穩(wěn)定。曹魏時(shí)期根據(jù)當(dāng)時(shí)年年不斷的戰(zhàn)亂環(huán)境和農(nóng)民流離失所的情況實(shí)施了屯田制和田租制改革,穩(wěn)定了民心,穩(wěn)定了經(jīng)濟(jì)。對(duì)于當(dāng)前我國(guó)所處的時(shí)代,政治比較穩(wěn)定,經(jīng)濟(jì)保持多年持續(xù)增長(zhǎng)。但也面臨著自身的問題,如環(huán)境污染嚴(yán)重,經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源約束矛盾突出;城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)顯著,農(nóng)村相比城市日益落后;貧富差距較大,農(nóng)民工住房、子女教育、醫(yī)療等問題突出;房地產(chǎn)市場(chǎng)日益泡沫化,購(gòu)房者成為“房奴”者比比皆是。

當(dāng)前我國(guó)每年都有大量農(nóng)村人口向城市遷移,尋求生計(jì),結(jié)果造成了農(nóng)村青壯年勞動(dòng)力的缺少和部分農(nóng)田的荒蕪。雖然農(nóng)村已經(jīng)進(jìn)行了稅費(fèi)改革,農(nóng)民減輕了不少負(fù)擔(dān),然而農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)依然落后,農(nóng)村勞動(dòng)力流失依然嚴(yán)重。這和曹魏時(shí)期的農(nóng)業(yè)人口流失有相似之處,又有不同。曹魏時(shí)期是因戰(zhàn)亂所致,即政治原因,而當(dāng)前是因經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平等導(dǎo)致的,即經(jīng)濟(jì)原因。政治原因可以在短期內(nèi)解決,而經(jīng)濟(jì)原因還要靠經(jīng)濟(jì)的辦法來解決。就財(cái)稅政策而言,政府必須加大對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)的扶持力度,促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化,才能從根本上化解一系列問題。

(二)制定一個(gè)合理的稅負(fù)水平

稅負(fù)較低的稅制設(shè)計(jì)可能不足以維持國(guó)家的財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn),而稅負(fù)水平的較高更會(huì)給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來危害。曹魏制定了較輕的稅負(fù)水平,使得人們能夠休養(yǎng)生息,商品貨幣經(jīng)濟(jì)重新得到恢復(fù)和發(fā)展。制定合理的稅負(fù)水平,不要給社會(huì)居民帶來較多的負(fù)擔(dān),不會(huì)較大地影響生產(chǎn)、投資和消費(fèi)水平,同樣是當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門需要在戰(zhàn)略上重視的問題?；诋?dāng)前我國(guó)“國(guó)富民窮”的現(xiàn)狀,政府有關(guān)部門既需要加大民生投入,改善民生,又要考慮適度降低國(guó)民稅賦水平,還利于民。此外,制定較輕的稅賦水平,還有利于強(qiáng)化征收,減少逃漏稅的發(fā)生。

(三)注意均平稅負(fù)

稅收設(shè)計(jì)始終要注意橫向公平和縱向公平,即收入相同的人繳納相同的稅收,收入不同的人繳納不同的稅收。曹魏時(shí)期針對(duì)豪強(qiáng)地主和農(nóng)民相比處于強(qiáng)勢(shì)地位往往不用繳稅而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民造成了社會(huì)的兩極分化問題,特別強(qiáng)調(diào)豪強(qiáng)地主也要按照土地頃畝和戶口分別交納田租戶調(diào)。當(dāng)前在制訂稅制時(shí),同樣不能給富有者減免稅的特權(quán),反而要加大對(duì)此部分群體的監(jiān)管力度,防止他們偷逃稅款,以縮小社會(huì)收入分配差距。此外,當(dāng)前我國(guó)的稅收收入構(gòu)成中以流轉(zhuǎn)稅為主,所得稅為輔,在稅收和人們的收入比例上常常體現(xiàn)出累退性的特點(diǎn),需要我們認(rèn)真思考此問題,構(gòu)建更加公平的稅負(fù)。

(四)注意培育經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

曹魏在制訂稅賦政策時(shí)一直非常注意培育經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),發(fā)展農(nóng)業(yè),穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。其屯田制將北方的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)從極度殘破中得到復(fù)蘇,吸引更多的流民回歸土地,促使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在更大的規(guī)模上和更廣的范圍內(nèi)發(fā)展起來,從而為曹魏財(cái)政奠定穩(wěn)固的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的穩(wěn)定和繁榮是財(cái)政和政權(quán)存在的基礎(chǔ)條件。在當(dāng)前情況下,我國(guó)面對(duì)內(nèi)需不足、出口不暢的問題,可以用積極財(cái)稅政策刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,擴(kuò)大內(nèi)需,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),建立良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,從而為賦稅的可持續(xù)發(fā)展打造良好的基礎(chǔ)。

[責(zé)任編輯:高平亮]

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F811.9

A

1004-5295(2010)05-0074-04

2010-08-01

杜洪林(1984-),男,河南信陽(yáng)人,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政學(xué)院在讀碩士研究生,從事公共部門經(jīng)濟(jì)學(xué)研究.