崔迎紅

（上海上咨造價(jià)咨詢有限公司，上海 200003）

0 引言

伴隨著建筑業(yè)發(fā)展，工程質(zhì)量、文明施工要求不斷提高；材料價(jià)格波動(dòng)；以及其他種種不確定因素的影響，施工企業(yè)面臨嚴(yán)峻的市場(chǎng)考驗(yàn)。施工企業(yè)在向社會(huì)提供產(chǎn)品和服務(wù)的同時(shí)，也必須追求自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，才可能生存發(fā)展。激烈的競(jìng)爭(zhēng)造成工程標(biāo)底不斷降低，要?jiǎng)?chuàng)造效益，唯一的出路就是強(qiáng)化內(nèi)部管理，通過(guò)向內(nèi)部挖潛要效益。

筆者服務(wù)過(guò)的某國(guó)有大型施工企業(yè)實(shí)行以計(jì)劃成本控制、實(shí)際成本核算和責(zé)任成本考核的模式進(jìn)行成本管理。項(xiàng)目部是成本主體，總公司是利潤(rùn)主體，全部利潤(rùn)歸公司。項(xiàng)目部的任務(wù)是在保證工期、質(zhì)量以及總公司下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，力爭(zhēng)成本最低。工程項(xiàng)目完成后，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算、項(xiàng)目部實(shí)際費(fèi)用支出和相關(guān)的考核辦法，由總公司對(duì)項(xiàng)目部的成本情況進(jìn)行考核并兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰[1]。通過(guò)這種方式，總公司把工程項(xiàng)目中能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)掌握住，事實(shí)證明有助于增加企業(yè)資金積累，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

1 理論基礎(chǔ)

工程項(xiàng)目成本是項(xiàng)目在施工過(guò)程中所發(fā)生全部費(fèi)用的總和，工程項(xiàng)目的成本構(gòu)成包括直接成本和間接成本。多數(shù)企業(yè)成本管理的重點(diǎn)放在事中的直接成本控制上，主要對(duì)工程項(xiàng)目的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、措施費(fèi)等進(jìn)行控制。這種普遍存在的管理方式有一定的效果。但是，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，僅僅做到這些還不足以創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)成果。要達(dá)成預(yù)期的成本管理目標(biāo)，還必須建立責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制，加強(qiáng)合同管理、索賠管理，加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量、安全及工期等各環(huán)節(jié)的控制，真正實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員參與的成本管理才能奏效。

1.1 成本管理基礎(chǔ)工作

施工項(xiàng)目管理的最終目標(biāo)是建成質(zhì)量高、工期短、安全、成本低的工程產(chǎn)品，成本支出是各項(xiàng)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)效果的綜合反映，因此成本管理是項(xiàng)目管理的核心內(nèi)容[2]。進(jìn)行成本分析，要計(jì)入消耗形成的成本，也要計(jì)入成本的補(bǔ)償，從全面的角度把握成本的客觀性。要做好施工項(xiàng)目的成本管理工作，以下幾方面的基礎(chǔ)工作不能忽視。

1.1.1 理順成本管理體系

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的成本管理核算只是被動(dòng)地記帳、算賬，主要任務(wù)是對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行歸集、分配，既無(wú)成本管理制度，也無(wú)成本分析和考核。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下成本管理是以建立“成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本預(yù)算、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核”為主要內(nèi)容的新型成本管理體系。

1.1.2 完善成本信息的收集、記錄、傳遞、匯總和整理

成本控制要把費(fèi)用和消耗的發(fā)生與成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析，要有反映成本發(fā)生的原始數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的收集和記錄必須準(zhǔn)確、齊全，及時(shí)反饋各種成本信息。

1.1.3 建立成本管理責(zé)任制

建立施工項(xiàng)目成本管理責(zé)任制度，明確施工項(xiàng)目各管理崗位成本管理責(zé)任，是實(shí)現(xiàn)全過(guò)程成本管理的保證和基礎(chǔ)。

1.2 施工項(xiàng)目成本管理程序

成本管理的基本程序：成本預(yù)測(cè)——編制成本計(jì)劃——實(shí)施成本計(jì)劃——進(jìn)行成本核算——進(jìn)行成本分析并編制過(guò)程成本報(bào)告及最終項(xiàng)目成本報(bào)告——整理成本資料存檔備查[2]。

2 成本管理方法與應(yīng)用

筆者所在的某國(guó)有大型施工企業(yè)主營(yíng)公路工程、市政工程建造和公路養(yǎng)護(hù)工程。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，如何增收節(jié)支、挖潛增效成為企業(yè)管理的重點(diǎn)。近幾年來(lái)，該公司推行公司與項(xiàng)目部?jī)杉?jí)成本管理，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。

2.1 公司成本管理

2.1.1 成本管理分工

公司總會(huì)計(jì)師對(duì)成本管理負(fù)總責(zé)，其職責(zé)貫穿成本管理的整個(gè)流程。針對(duì)項(xiàng)目成本運(yùn)行及實(shí)際消耗狀況，對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)行成本核算與分析，把握項(xiàng)目盈虧。

總工程師負(fù)責(zé)項(xiàng)目開工前成本控制，組織優(yōu)化施工方案、改進(jìn)技術(shù)措施，為有效實(shí)施成本控制提供技術(shù)支持。

主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理負(fù)責(zé)成本事中控制，組織簽訂施工合同，組織項(xiàng)目部分解細(xì)化工程直接成本，編制內(nèi)部預(yù)算，確定項(xiàng)目目標(biāo)成本，監(jiān)督成本計(jì)劃執(zhí)行情況。

公司成本管理部負(fù)責(zé)公司下屬各單位及全部工程項(xiàng)目的成本管理具體工作，編制內(nèi)部預(yù)算，推進(jìn)內(nèi)部預(yù)算管理模式。內(nèi)部預(yù)算的編制以中標(biāo)價(jià)為基礎(chǔ)，以收定支為原則，盡可能考慮和體現(xiàn)施工現(xiàn)場(chǎng)的影響因素，對(duì)預(yù)算章節(jié)進(jìn)行分解、細(xì)化和調(diào)整，指導(dǎo)項(xiàng)目部控制成本。內(nèi)部預(yù)算是項(xiàng)目部簽訂各類經(jīng)濟(jì)合同的價(jià)格上限，是公司考核項(xiàng)目部成本管理職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)特殊情況不能突破。

財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察部門參與成本管理監(jiān)督、檢查工作。成本部采用統(tǒng)計(jì)核算方法、財(cái)會(huì)部采用會(huì)計(jì)核算方法同時(shí)、交叉對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，共同做好過(guò)程監(jiān)控，及時(shí)檢查發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目在成本管理中存在的問題，幫助項(xiàng)目提高成本管理水平。

2.1.2 合同文件的解讀與消化

工程中標(biāo)后，工程管理部及時(shí)將施工合同組成文件傳遞給成本管理部。并由經(jīng)營(yíng)部向成本管理部詳細(xì)介紹投標(biāo)報(bào)價(jià)情況及業(yè)主的特殊要求，協(xié)助成本管理部準(zhǔn)確掌握該項(xiàng)工程的報(bào)價(jià)水平。

成本管理部在經(jīng)營(yíng)部介紹的基礎(chǔ)上，詳細(xì)閱讀施工合同組成文件，準(zhǔn)確把握文件內(nèi)容，向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行合同和內(nèi)部預(yù)算交底，介紹在施工過(guò)程中應(yīng)予重點(diǎn)注意的、可提高項(xiàng)目收入或降低成本支出的工作。

2.1.3 現(xiàn)場(chǎng)勘察與內(nèi)部預(yù)算編制

成本管理部在編制內(nèi)部預(yù)算之前，進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)勘察。據(jù)此掌握工程施工條件、調(diào)查當(dāng)?shù)夭牧戏植技捌骄鶅r(jià)格水平，了解當(dāng)?shù)厝斯?、機(jī)械及勞務(wù)分包價(jià)格水平，使內(nèi)部預(yù)算最大限度符合施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際。

內(nèi)部預(yù)算由公司部分和項(xiàng)目部部分組成。項(xiàng)目部部分又分為工程直接成本和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。內(nèi)部預(yù)算中項(xiàng)目部部分經(jīng)公司總經(jīng)理辦公室審定后下達(dá)執(zhí)行，是工程項(xiàng)目實(shí)際成本發(fā)生的最高限額，一旦突破即表明項(xiàng)目部成本管理失敗。

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算按照合理、必須、節(jié)約的原則，由成本管理部根據(jù)項(xiàng)目工期、人員構(gòu)成、業(yè)主特殊要求和公司規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、工資分配辦法等進(jìn)行測(cè)定編制。相對(duì)于工程規(guī)模，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)所占比重通常不大，不宜過(guò)度壓縮，因此項(xiàng)目部成本控制重點(diǎn)應(yīng)放在工程直接成本上。

工程直接成本是在現(xiàn)行行業(yè)或地區(qū)預(yù)算定額基礎(chǔ)上，降低定額人工、機(jī)械及材料消耗量，另考慮部分取費(fèi)進(jìn)行編制的。定額人工、機(jī)械消耗量一般降低20%～30%，取費(fèi)一般只考慮冬、雨季施工措施增加費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)等。

2.1.4 考核控制成果，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲

對(duì)完成成本目標(biāo)和降低成本的單位和個(gè)人實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)成本超支或因管理不善造成虧損的，要查明原因，明確責(zé)任后按照項(xiàng)目部與公司簽訂的內(nèi)部合同進(jìn)行處罰，做到獎(jiǎng)罰分明。

2.2 項(xiàng)目部成本管理

項(xiàng)目部作為成本控制第一線，承擔(dān)最重要的成本管理責(zé)任。

工程項(xiàng)目的成本控制目標(biāo)確定后，及時(shí)出臺(tái)成本控制計(jì)劃，由技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、材料、財(cái)務(wù)四部門共同實(shí)施。技術(shù)部門根據(jù)工期、工程項(xiàng)目、工程特點(diǎn)等具體情況制定并優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)；材料部門制定詳細(xì)的物資采購(gòu)及設(shè)備租賃計(jì)劃。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)營(yíng)部門對(duì)各分項(xiàng)工程進(jìn)行預(yù)算分解，編制詳細(xì)的施工預(yù)算，并在施工過(guò)程中檢查執(zhí)行情況，糾正偏差；財(cái)務(wù)部門根據(jù)施工預(yù)算與施工計(jì)劃編制財(cái)務(wù)款項(xiàng)收、支計(jì)劃，并監(jiān)督檢查其執(zhí)行情況，運(yùn)用財(cái)務(wù)手段對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行核算與干預(yù)。

2.2.1 優(yōu)化項(xiàng)目資源配置、合理分包

選擇什么樣的勞務(wù)分包商、分包成本控制在什么幅度是這一環(huán)節(jié)的重要內(nèi)容。需要重點(diǎn)注意以下幾點(diǎn)：

（1）選擇分包商宜采用邀請(qǐng)競(jìng)價(jià)的方法，根據(jù)工程項(xiàng)目的具體情況，邀請(qǐng)幾家比較了解或曾經(jīng)合作過(guò)的資質(zhì)合格的分包商參加報(bào)價(jià)。

（2）分部分項(xiàng)工程分包、機(jī)械租賃、大宗材料采購(gòu)等盡可能實(shí)行招標(biāo)制，招標(biāo)談判應(yīng)由項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子與主管技術(shù)、材料、財(cái)務(wù)的專業(yè)人員參加。合同談判應(yīng)以內(nèi)部預(yù)算價(jià)為談判最終底線。合同談判要使分包商充分了解工程的具體情況，盡量避免日后出現(xiàn)扯皮和索賠的現(xiàn)象發(fā)生，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)總、分包雙贏的效果。

（3）簽訂公平、合理、有效的分包合同。承包內(nèi)容必須準(zhǔn)確完整，避免工作內(nèi)容缺項(xiàng)漏項(xiàng)，以免結(jié)算時(shí)增大支出，最好按定額預(yù)算形式一次包死，不留活口。

（4）項(xiàng)目管理層要注意在施工技術(shù)、施工方案、施工配合等方面加強(qiáng)對(duì)分包商的指導(dǎo)與協(xié)助。結(jié)合施工條件的變化協(xié)助分包商優(yōu)化施工方案，幫助分包商降低成本，從而也間接地降低了總包方的成本，減小了分包方索賠的可能性。

2.2.2 執(zhí)行成本計(jì)劃，實(shí)行動(dòng)態(tài)成本控制

工程項(xiàng)目中標(biāo)后，公司與施工項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理簽定內(nèi)部承包合同，項(xiàng)目經(jīng)理必須按工程項(xiàng)目的內(nèi)部預(yù)算嚴(yán)格控制支出。工程質(zhì)量和工期由總公司按工程承包合同規(guī)定條款監(jiān)督和控制。施工安全、質(zhì)量與項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，通過(guò)獎(jiǎng)罰措施，激勵(lì)項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，挖掘潛力，最終使企業(yè)管理水平得到提高。

項(xiàng)目經(jīng)理主持制定項(xiàng)目成本計(jì)劃，內(nèi)容除工程直接成本外，還包括項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

初始成本計(jì)劃是在項(xiàng)目開工前編制的施工組織設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上制定的，隨著工程的進(jìn)展，通常會(huì)發(fā)生施工方案變更、工程量增減、原材料價(jià)格漲跌等變化因素。因此要適時(shí)調(diào)整成本計(jì)劃，以保證其科學(xué)合理。在調(diào)整成本計(jì)劃的同時(shí)要注意分析不同變化因素對(duì)成本計(jì)劃的影響程度。

這一階段，要充分發(fā)揮施工技術(shù)部門的能動(dòng)性，根據(jù)施工條件的變化持續(xù)優(yōu)化施工方案，不斷降低施工成本。施工方案的制定與選擇、材料機(jī)械及人工用量的增減以及對(duì)方案調(diào)整的及時(shí)性都將直接影響到項(xiàng)目成本。技術(shù)人員要有成本意識(shí)，在制定施工方案時(shí)要綜合考慮工期、質(zhì)量和成本三方面相互制約的因素，制定出經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，以求縮短工期、保證質(zhì)量、降低成本。

2.2.3 控制工程直接成本

工程直接成本主要是指在施工項(xiàng)目中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、措施費(fèi)及其他直接費(fèi)。應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以控制：

（1）人工費(fèi)控制：嚴(yán)格按照勞務(wù)分包合同執(zhí)行，對(duì)于確實(shí)存在的分包單位索賠問題，項(xiàng)目部必須嚴(yán)格履行簽證單審核手續(xù)，簽證單必須由主管技術(shù)、生產(chǎn)的副經(jīng)理審核后再交給經(jīng)營(yíng)人員處理。

（2）材料成本控制：材料成本控制包括材料用量控制和材料價(jià)格控制兩方面。材料用量的控制包括：第一，堅(jiān)持按定額確定的材料消費(fèi)量，實(shí)行限額領(lǐng)料制度，如超出限額領(lǐng)料，要分析原因，及時(shí)采取糾正措施；第二，改進(jìn)施工技術(shù)，推廣使用降低料耗的新技術(shù)、新工藝、新材料；第三，認(rèn)真計(jì)量驗(yàn)收，堅(jiān)持余料回收，降低料耗水平；第四，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理，合理堆放，減少二次搬運(yùn)，降低堆放、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和損耗。材料價(jià)格控制包括：第一，買價(jià)控制。通過(guò)市場(chǎng)行情的調(diào)查研究，在保證質(zhì)量的前提下，貨比三家，擇優(yōu)購(gòu)料；第二，運(yùn)費(fèi)控制。就近購(gòu)料，優(yōu)化運(yùn)輸方式，降低運(yùn)輸成本；第三，考慮資金時(shí)間價(jià)值，減少資金占用，合理確定進(jìn)貨批量和批次[3]。

（3）機(jī)械費(fèi)控制：充分利用現(xiàn)有機(jī)械設(shè)備、合理調(diào)度，提高機(jī)械利用率；根據(jù)施工計(jì)劃，合理制定機(jī)械設(shè)備需求及進(jìn)出場(chǎng)計(jì)劃，適時(shí)組織機(jī)械進(jìn)場(chǎng)，避免機(jī)械閑置；在數(shù)量上按照滿足要求、留有余地的原則配備；在同類機(jī)械選型上，在滿足工程質(zhì)量要求的前提下，盡量以小代大，以國(guó)產(chǎn)代進(jìn)口。

（4）控制安全文明及臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用：既要滿足施工需求、達(dá)到安全文明工地的標(biāo)準(zhǔn)，又要防止奢侈、浪費(fèi)、減少不必要的開支。

（5）重視質(zhì)量成本：質(zhì)量成本是指項(xiàng)目為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失費(fèi)用之和。保證工程質(zhì)量，為顧客提供滿意的工程產(chǎn)品，是施工單位的基本責(zé)任和義務(wù)。同時(shí)，良好的質(zhì)量能樹立企業(yè)形象，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有利。

（6）控制工期成本：在安排工期時(shí)，要注意處理工期與成本的辯證統(tǒng)一關(guān)系，均衡、有節(jié)奏地組織施工，既保證工期，又不增加成本。

（7）加強(qiáng)索賠管理：項(xiàng)目部必須高度重視與業(yè)主、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位的關(guān)系，加大經(jīng)營(yíng)力度，為工程變更與索賠創(chuàng)造和諧的條件和環(huán)境。施工過(guò)程中索賠事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，技術(shù)、材料、安質(zhì)、經(jīng)營(yíng)部門必須及時(shí)做好證據(jù)資料的收集、整理。并迅速編制、提交索賠報(bào)告，積極主動(dòng)與監(jiān)理單位、業(yè)主溝通，爭(zhēng)取盡快解決，避免累積到項(xiàng)目終結(jié)時(shí)一次性解決，因數(shù)額太大增加難度。

2.2.4 進(jìn)行成本分析，提高企業(yè)成本管理水平

工程項(xiàng)目施工過(guò)程中和結(jié)束后，要根據(jù)成本計(jì)劃與實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析，成本分析可應(yīng)采用圖表等多種形式，不但要對(duì)比分析總成本，還要對(duì)工序成本進(jìn)行分析，而且要以工序成本分析為主，準(zhǔn)確得出工序成本升高或降低的原因。通過(guò)成本核算和分析，把準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息資料及時(shí)提供給企業(yè)管理者，作為今后企業(yè)在同類型工程項(xiàng)目的投標(biāo)中確定投標(biāo)價(jià)格的參考。

3 結(jié)語(yǔ)

施工項(xiàng)目成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在適用方面需要靈活運(yùn)用。實(shí)際操作時(shí)應(yīng)因地制宜，因時(shí)制宜，不能生搬硬套。不同的工程規(guī)模，不同的施工企業(yè)，不同的管理體制均應(yīng)有所區(qū)別。但萬(wàn)變不離其宗，都是施工企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所消耗的人力資源、物質(zhì)資源和費(fèi)用開支進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制。

作為企業(yè)，施工單位只有不斷深化成本管理體制改革，突出成本管理的中心地位，嚴(yán)格成本否決。真正做到全員、全過(guò)程、全方位的成本控制，才能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展、壯大。

[1]石愛民.市政工程項(xiàng)目的施工成本管理[J].河北企業(yè).2007，(9).

[2]繆長(zhǎng)江，丁士昭.市政公用工程管理與實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)建筑工業(yè)出版社，2007.

[3]金紅艷.路橋施工成本控制淺談[J].科技資訊.2007，(19).