●呂海峰

(廣州邊防指揮學(xué)校,廣東廣州 510663)

預(yù)算執(zhí)行審計是對預(yù)算執(zhí)行過程的跟蹤審計,是預(yù)算審計的主要項目之一。充分認(rèn)識、深入研究和切實抓好預(yù)算執(zhí)行審計工作對于保證預(yù)算的落實,圓滿完成預(yù)算安排的各項任務(wù),達(dá)到收支平衡的目的,具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、要充分認(rèn)識預(yù)算執(zhí)行審計的重要性

(一)預(yù)算執(zhí)行審計是預(yù)算審計的關(guān)鍵

預(yù)算審計包括預(yù)算編制審計、預(yù)算調(diào)整審計、預(yù)算執(zhí)行審計和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果審計。預(yù)算編制審計和預(yù)算調(diào)整審計是預(yù)算審計的起點(diǎn)和基礎(chǔ),預(yù)算執(zhí)行審計是預(yù)算審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。前者是監(jiān)督預(yù)算的科學(xué)性、合理性和可行性,后者是監(jiān)督預(yù)算的合法性,維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。通過審計監(jiān)督的手段確保預(yù)算編制的科學(xué)、合理和可行,對于強(qiáng)化預(yù)算調(diào)控是十分重要的。預(yù)算方案再好,若缺乏執(zhí)行力度,充其量不過是一紙空文。預(yù)算執(zhí)行審計正是要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全程跟蹤,以保證預(yù)算的順利實施。如果僅重視預(yù)算編制和調(diào)整審計,而忽視對預(yù)算執(zhí)行情況的審計,就會導(dǎo)致整個預(yù)算審計工作出現(xiàn)斷層,預(yù)算執(zhí)行結(jié)果審計也就無所作為,預(yù)算審計必然達(dá)不到應(yīng)有的目的。

(二)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計是強(qiáng)化預(yù)算管理的需要

當(dāng)前,在部隊預(yù)算管理中存在的突出問題是：預(yù)算編制水平不高、預(yù)算調(diào)整不規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行控制不嚴(yán)、監(jiān)督考評不力、執(zhí)行獎懲不分明,從而使預(yù)算約束軟化,預(yù)算指標(biāo)失去“剛性”。一是不按經(jīng)費(fèi)實際收支和事業(yè)任務(wù)需要來編制,而是閉門造車,片面地套標(biāo)準(zhǔn)、卡比例,人為地拼湊數(shù)字,把預(yù)算控制在上級規(guī)定允許的范圍之內(nèi),造成預(yù)算與需求脫節(jié)。二是不切合部隊實際或臨時動議增加項目,執(zhí)行中不對照預(yù)算,使預(yù)算形同虛設(shè)。三是在預(yù)算執(zhí)行中不問經(jīng)費(fèi)使用效益,經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)化為實物后控制不力。有些單位把經(jīng)費(fèi)指標(biāo)下達(dá)了就完事,對經(jīng)費(fèi)開支范圍和使用效益很少過問。以上問題的存在,在不同程度上影響了預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn),嚴(yán)重削弱了預(yù)算的法規(guī)性。要從根本上解決預(yù)算執(zhí)行中的問題,除加強(qiáng)預(yù)算立法、強(qiáng)化預(yù)算意識等內(nèi)部控制機(jī)制外,加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計,跟蹤監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行,是當(dāng)前預(yù)算管理的迫切需要。

(三)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計是嚴(yán)肅財經(jīng)法規(guī)的必然

近年來,不論從審計調(diào)查的情況,還是財務(wù)活動檢查的結(jié)果來看,違法違紀(jì)的現(xiàn)象時有發(fā)生,有的還比較嚴(yán)重。這不僅在經(jīng)濟(jì)上造成了很大的損失和浪費(fèi),而且損害了我黨我軍艱苦奮斗、廉潔奉公的優(yōu)良傳統(tǒng),干擾了正常的軍事經(jīng)濟(jì)秩序和部隊建設(shè)。預(yù)算經(jīng)費(fèi)是軍費(fèi)的主體,盡管有相當(dāng)一部分經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)問題是從物資管理、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)或生產(chǎn)經(jīng)營口子上發(fā)生的,但在預(yù)算開支中發(fā)生的問題亦不占少數(shù),況且預(yù)算管理本身就包括對預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收支、生產(chǎn)收益和庫存物資的管理。因此,在強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督的同時,加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計,確保預(yù)算開支的合法性,不僅是加強(qiáng)預(yù)算管理的需要,更是嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)的需要,對促進(jìn)部隊廉政建設(shè)具有重要意義。

二、預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)圍繞三個監(jiān)督開展工作

(一)從檢查預(yù)算初期執(zhí)行入手,抓好事前監(jiān)督

首先,各級要牢固樹立預(yù)算的法規(guī)意識,把年度預(yù)算管理作為單位的一項重要工作列入議題,組織有關(guān)人員學(xué)習(xí)黨和國家的財經(jīng)方針、政策和上級機(jī)關(guān)的財經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)制度,定期了解經(jīng)費(fèi)開支情況,具體分析經(jīng)費(fèi)管理上出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的問題,并提出切實可行的解決辦法。其次,預(yù)算編制和預(yù)算調(diào)整一經(jīng)審計后,審計意見是否落實,預(yù)算執(zhí)行是否按計劃進(jìn)行,這是預(yù)算執(zhí)行審計首先要解決的問題,也正是事前監(jiān)督要解決的問題。抓好事前監(jiān)督,一要監(jiān)督審計意見的落實,看該壓的是否壓下來,該加的是否加上去;二要監(jiān)督預(yù)算收入,看應(yīng)納入預(yù)算管理的預(yù)算收入、預(yù)算外收入、生產(chǎn)經(jīng)營收益和庫存折款是否落到實處;三要監(jiān)督經(jīng)費(fèi)分配,看各項經(jīng)費(fèi)(含生活費(fèi))的分配是否和預(yù)算相一致,有無改變投向和投量的問題;四要監(jiān)督經(jīng)費(fèi)撥款,看經(jīng)費(fèi)撥(借)款是否按照預(yù)算有計劃地實施,有無超預(yù)算撥(借)款,有無擠占、挪用問題,特別是重點(diǎn)項目的撥款是否及時、足額、到位;五要監(jiān)督預(yù)留經(jīng)費(fèi)的再分配,看預(yù)留機(jī)動經(jīng)費(fèi)的再分配是否體現(xiàn)預(yù)算管理原則,需要是否服從可能,有無突破預(yù)算問題;最后,要建立、健全預(yù)算管理辦法,增強(qiáng)預(yù)算制約力度,改進(jìn)預(yù)算審評辦法,使之更加科學(xué)合理,加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算審計,促進(jìn)編報更加完善。同時,要監(jiān)督預(yù)算管理措施的落實,看內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制是否健全,運(yùn)行是否正常。

(二)從審查經(jīng)費(fèi)開支情況入手,抓好事中監(jiān)督

首先,要通過審查經(jīng)費(fèi)報銷,監(jiān)督各項財經(jīng)制度、規(guī)章、規(guī)定的執(zhí)行,維護(hù)預(yù)算法規(guī)的嚴(yán)肅性,主要把握好以下四點(diǎn)：一是審查經(jīng)費(fèi)開支內(nèi)容,看是否符合預(yù)算計劃,是否符合開支范圍;二是審查經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn),看各項經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合全軍統(tǒng)一規(guī)定,有無擅自提高標(biāo)準(zhǔn)和鋪張浪費(fèi)等問題;三是審查預(yù)算開支的金額,了解經(jīng)費(fèi)計劃執(zhí)行程度和事業(yè)任務(wù)完成程度,看有無“花過頭錢”、前緊后松或“寅吃卯糧”的問題,有無預(yù)算超支的隱患;四是審查經(jīng)費(fèi)開支的合法性,看經(jīng)費(fèi)開支是否真實,有無弄虛作假現(xiàn)象,有無違法違紀(jì)開支。其次,要把預(yù)算開支的監(jiān)督擴(kuò)延到對經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)化為實物后的管理監(jiān)督。一是監(jiān)督物資的計價掛賬管理;二是監(jiān)督物資出入庫的管理;三是監(jiān)督重大項目物資分配和調(diào)撥;四是監(jiān)督物資的盈余和報損管理;五是監(jiān)督物資管理制度和內(nèi)控機(jī)制的落實。

(三)從分析總結(jié)執(zhí)行程度入手,抓好事后監(jiān)督

監(jiān)督經(jīng)費(fèi)使用效益、保障效果和事業(yè)成果,進(jìn)而促進(jìn)預(yù)算管理的落實,是事后監(jiān)督的主要內(nèi)容。首先,要善于借鑒和運(yùn)用各種科學(xué)有效的分析方法,分析預(yù)算支出的運(yùn)行過程,通?？刹扇∫韵滤姆N分析方法：一是對比分析法,對不同時期的情況進(jìn)行橫向?qū)Ρ?二是分類分析法,對預(yù)算收入、經(jīng)費(fèi)支出、主要問題、內(nèi)控制度等情況進(jìn)行區(qū)別分析;三是因素分析法,檢查影響預(yù)算順利執(zhí)行的主要癥結(jié);四是效益分析法和平衡分析法檢查經(jīng)費(fèi)使用效果和事業(yè)任務(wù)完成程度,考察預(yù)算執(zhí)行程度,發(fā)現(xiàn)影響收支平衡的因素。其次,要根據(jù)分析的資料,“去粗取精、去偽存真”,“由表及里地進(jìn)行加工制作”,認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),找準(zhǔn)影響預(yù)算執(zhí)行的主要問題。最后,要根據(jù)存在問題提出切實可行的審計意見,指出今后努力的方向。

三、預(yù)算執(zhí)行審計中應(yīng)處理好三方面關(guān)系

(一)處理好重點(diǎn)與一般的關(guān)系

抓住重點(diǎn)是一種科學(xué)的工作方法,預(yù)算執(zhí)行審計工作也要注意突出重點(diǎn)。實際工作中要把經(jīng)費(fèi)安排的重點(diǎn)項目和那些影響經(jīng)費(fèi)收支宏觀平衡的系列因素作為重點(diǎn),通過對重點(diǎn)的解剖,發(fā)現(xiàn)帶普遍性的問題,監(jiān)督糾正和解決。在抓住重點(diǎn)的同時不能忽視一般,因為重點(diǎn)與一般是相互聯(lián)系、相對而言的,只有在抓住重點(diǎn)的同時兼顧一般,才能把整個預(yù)算收支控制在審計監(jiān)督之中,達(dá)到強(qiáng)化監(jiān)督、促進(jìn)管理的目的。

(二)處理好審計與落實的關(guān)系

預(yù)算執(zhí)行審計意見和建議如得不到落實,審計監(jiān)督就會前功盡棄,失去應(yīng)有的作用。因此,實際工作中要處理好審計與落實的關(guān)系,在搞好預(yù)算執(zhí)行審計的同時,還必須監(jiān)督審計意見和建議的落實情況,首先要發(fā)揮審計信息反饋的作用,把審計得到的帶普遍性的問題及時反映給分管領(lǐng)導(dǎo)和上級機(jī)關(guān),使其掌握動態(tài)情況,從宏觀上進(jìn)行指導(dǎo)。另外還要注意監(jiān)督被審計單位(部門)具體落實審計建議與意見,確保審計效果。

(三)處理好監(jiān)督與指導(dǎo)的關(guān)系

監(jiān)督是審計的根本職能,所以預(yù)算審計的職能也是監(jiān)督。而指導(dǎo)是服務(wù)的范疇,是一種工作方法。在審計工作中,指導(dǎo)作用的發(fā)揮,必須通過監(jiān)督來實現(xiàn),這是一個原則性問題。搞好預(yù)算執(zhí)行審計最根本的是發(fā)揮其預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督作用,但要實現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益這一根本目的,又離不開指導(dǎo)這一重要環(huán)節(jié)。因此,在實際中要把二者有機(jī)結(jié)合,不能只講監(jiān)督不講指導(dǎo),也不能以指導(dǎo)代替監(jiān)督,應(yīng)該把指導(dǎo)寓于監(jiān)督之中,在實施監(jiān)督的前提下,注意做好指導(dǎo)。

[1]郭影.公安審計[M].北京：中國人民公安大學(xué)出版社,2004：188-192.

[2]劉劍萍.公安現(xiàn)役部隊財務(wù)管理[M].北京：群眾出版社,2008：121-141.

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