張怡東

（平頂山天安煤業(yè)股份有限公司運銷公司，河南 平頂山 467000）

在歐美的主要企業(yè)中，內(nèi)部審計職能的演變已經(jīng)過多個階段，目前這些先進國家的企業(yè)內(nèi)部審計已脫離傳統(tǒng)的審計模式，而是對整個企業(yè)的營運風險、經(jīng)營方針進行經(jīng)營分析，設(shè)計避免風險的策略與防范控制。隨著我國國有企業(yè)改革的不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，學(xué)習(xí)先進的管理經(jīng)驗，同樣需要依靠地位相對超脫的內(nèi)部審計部門對企業(yè)管理制度和措施進行監(jiān)督和評價，從而達到反映客觀經(jīng)濟效益，保護國家、企業(yè)及債權(quán)人的合法權(quán)益的目的，為企業(yè)加強自我約束機制提供保障。

1 內(nèi)部審計機構(gòu)的地位低，其獨立性和客觀性得不到保證

內(nèi)部審計活動是企業(yè)管理的再管理、控制的再控制，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位越高，獨立性、客觀性才越有保障，審計的職能和作用才能充分發(fā)揮。但是，我國目前有不少的企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認識不足，企業(yè)內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以對本級公司的財務(wù)和經(jīng)營管理者的經(jīng)濟責任進行獨立的監(jiān)督和評估，難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目標。

2 內(nèi)部審計目標不能有效地服務(wù)于企業(yè)總體目標

企業(yè)內(nèi)部審計工作目標應(yīng)在服務(wù)于企業(yè)總體目標的前提下適時調(diào)整，而實際工作中由于內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的權(quán)威性受限、內(nèi)審資源的缺乏等原因，致使審計范圍受限，往往不能根據(jù)企業(yè)總體目標調(diào)整內(nèi)部審計的目標，內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性得不到發(fā)揮，內(nèi)部審計人員常常處于例行公事和應(yīng)付局面之中，影響審計目標的實現(xiàn)，更不能服務(wù)于企業(yè)目標。

3 部分企業(yè)內(nèi)部審計缺乏規(guī)范化

與外部審計相比較而言，內(nèi)部審計工作有較大的靈活性，但沒有規(guī)矩不成方圓，內(nèi)部審計活動必須有一定的規(guī)章制度。有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門雖然結(jié)合自己的實際情況制訂一些規(guī)章制度，但與內(nèi)部審計工作規(guī)范化的要求有一定的距離。如：審計證據(jù)的取得、審計過程的記錄、審計報告的編寫與保送、審計檔案的管理、審計決定的執(zhí)行、審計項目質(zhì)量的控制等都缺乏規(guī)范化。由于缺乏這些基礎(chǔ)性的規(guī)章制度，常常使內(nèi)部審計處于不知所措的地步，出現(xiàn)審計范圍無法界定、操作程序違規(guī)、審計方法和技術(shù)不當?shù)葐栴}，影響內(nèi)部審計的效率和效果，有較大的審計風險。

4 企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)差，審計技術(shù)落后

目前相當一部分內(nèi)部審計人員主要是具備財務(wù)方面的知識，缺乏具備管理知識、工程技術(shù)知識、法律知識、風險管理等知識的人才，不能完全適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求，影響審計工作質(zhì)量，從一定程度上來說，影響了內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

從以上對企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀的一些淺顯分析可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的原因是多方面的，有主觀原因，也有客觀的原因。隨著全球經(jīng)濟一體化的迅速發(fā)展，市場競爭日益激烈，我國國有企業(yè)面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須內(nèi)強管理、外避風險，以提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計活動在新的經(jīng)濟環(huán)境中，也必須克服存在的問題，適應(yīng)形勢，來謀求更高的發(fā)展。因此要解決目前內(nèi)部審計存在的一些問題，必須統(tǒng)籌兼顧，全面推進企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。以下是筆者通過學(xué)習(xí)先進的理論，同時結(jié)合目前內(nèi)部工作的現(xiàn)狀就如何開展好內(nèi)部審計活動談?wù)勛约旱囊恍┱J識，供大家商榷。

(1)找準內(nèi)部審計活動的定位

內(nèi)部審計部門的地位要想得到提高，必須先定準自己的位置?！疤岣呓?jīng)濟效益”是企業(yè)生存和發(fā)展的基本前提，內(nèi)部審計活動應(yīng)為“提高經(jīng)濟效益”服務(wù)，將自己定位于當好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀，來促進加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益上。只有如此，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用，引起企業(yè)高級管理層的重視，逐步提高內(nèi)部審計的地位。

(2)轉(zhuǎn)變審計理念，拓展內(nèi)部審計活動范圍

過去內(nèi)部審計活動主要以財務(wù)收支為主，被動地進行事后監(jiān)督，這樣對防范風險，提高經(jīng)濟效益是“亡羊補牢”的作用，有些經(jīng)濟損失已經(jīng)無法挽回。20世紀70年代，國外的一些內(nèi)部審計部門已經(jīng)拓展了審計范圍，突破了傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，內(nèi)部審計活動關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，甚至風險管理及公司治理等方面，且強調(diào)及時、即時、連續(xù)的監(jiān)控，從經(jīng)營、管理、機制、體制、法制等方面去評價審計中所碰到的問題，與企業(yè)在行業(yè)中、市場經(jīng)濟中的發(fā)展相結(jié)合，為企業(yè)回避風險、堵塞漏洞、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮極大的作用。

（3）注重內(nèi)部審計活動實踐，用理論指導(dǎo)實踐

作好內(nèi)部審計工作，要善于思考，對開展過的審計工作回頭看，總結(jié)經(jīng)驗和體會，并結(jié)合理論制定規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計活動的運作，使內(nèi)部審計活動“有章可依，有章必依”，這樣可以提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量，降低審計風險。注意了解國內(nèi)外內(nèi)部審計發(fā)展的動向，掌握最新審計理論，用現(xiàn)代審計理論指導(dǎo)實踐，來推動我國企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

(4)優(yōu)化內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)和內(nèi)部審計技術(shù)。

我國目前內(nèi)部審計人員以財務(wù)人員為主，知識結(jié)構(gòu)比較單一，造成審計層次不高，審計結(jié)果的分量不重，另一方面隨著計算機軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及，對內(nèi)部審計工作形成很大的壓力，給內(nèi)部審計工作也帶來了很大的工作強度。因此企業(yè)在保證經(jīng)濟基礎(chǔ)的前提下，應(yīng)大力加強內(nèi)部審計人員的政治思想素質(zhì)，組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，開展內(nèi)部審計理論研討，建立一支政治素質(zhì)好，熟悉內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，了解工程技術(shù)、計算機技術(shù)、質(zhì)量技術(shù)、法律、經(jīng)濟管理等知識的審計隊伍，應(yīng)適應(yīng)新形勢內(nèi)部審計活動的要求。在審計技術(shù)方面注重應(yīng)用計算機審計技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，建立與內(nèi)部審計活動有關(guān)的會計信息數(shù)據(jù)庫、管理信息數(shù)據(jù)庫，開發(fā)和應(yīng)用審計嵌入模塊，隨時監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營和管理活動。

[1]馬麗娟.切實提高內(nèi)部審計效能 充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2009-12-20.