石茂才 劉德順 沈偉蓉

（1、黑龍江省水利第五工程處，黑龍江 綏化 152000 2、哈爾濱德科科技發(fā)展有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000 3、遠達藥業(yè)集團股份有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法,通過會計實踐獲得反映會計主體資金運動的價值方面的經(jīng)濟信息。然而目前我國會計信息失真的問題比較普遍,虛假的會計信息已直接影響到人們對社會經(jīng)濟生活的信任度,干擾了黨和政府的經(jīng)濟決策,萌生政治、經(jīng)濟、社會和管理風險,給國家、集體和個人造成了嚴重損害。因此,研究如何保證會計信息的真實性,如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真,具有重要的現(xiàn)實意義。

1 會計信息失真的一般表象

所謂會計信息失真,是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動,給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。

從產(chǎn)生過程看,會計信息失真可分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。前者是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動,會計事項本身就不真實,從而引起會計信息失真,即“假賬真算”；后者是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動,但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真,即“真賬假算”。當然也有二者同時存在的可能,即“假賬假算”。

根據(jù)是否由主觀引起,會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失真。會計信息的有意造假是指會計活動中當事人為了其自身利益,事前經(jīng)過周密安排,故意以欺詐、舞弊等手段,使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項。這種行為所造成的信息失真是違法的。會計信息的無意失真是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中,由于實際工作經(jīng)驗不足、觀測能力的限制和會計系統(tǒng)信道中其他因素的影響等,造成會計信息未能如實或準確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。這種行為所造成的信息失真是合法的。

2 會計信息失真的主要原因

通常來看造成會計信息失真的原因主要有以下幾方面：

2.1 會計學的理論屬性和方法屬性這兩者存在著沖突和矛盾

會計核算中每個數(shù)據(jù)的計算都在嚴密的數(shù)學規(guī)則下進行,而某些支持數(shù)據(jù)的數(shù)字來源,卻往往是經(jīng)濟學中的一些概念的貨幣化,經(jīng)歷了一系列估計和判斷的過程,這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴于客觀世界的真實,而是來自于主觀世界的意識和經(jīng)驗判斷,使得會計信息所反映的結(jié)果有可能偏離實際情況,產(chǎn)生會計信息失真。

從會計確認基礎(chǔ)的主觀性來看。權(quán)責發(fā)生制是會計確認的基礎(chǔ),該理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題,但它同時也帶來了負面影響,即在確認過程中加入了主觀的方法。經(jīng)濟越發(fā)展,這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。會計確認除了要界定確認的量以外,還要界定確認的時間,這種時間確認的界定也會產(chǎn)生會計信息失真。

從會計計量理論來看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計量假設(shè),但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件,而一旦發(fā)生嚴重的通貨膨脹,會計所描述的財務成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲,不能反映企業(yè)真實情況,導致合法會計信息失真。二是財務報告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計、匯總而來,是若干交易或事項的金額匯總、抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量,但卻對決策有用的信息被排除在財務報表,甚至財務報告之外。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的以歷史成本為計量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務報告信息已越來越不適應經(jīng)濟決策對信息的相關(guān)性的要求。

從會計信息本身含有估計的因素來看。在會計核算中,企業(yè)總是力求準確性,但有些經(jīng)濟業(yè)務本身具有不可確定性,因而需要根據(jù)經(jīng)驗判斷作出估計,另外,又存在許多不可確知和難以準確計量的因素,因此,會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而,會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大會計信息失真產(chǎn)生的可能性。

2.2 會計制度、會計準則本身的不完善

當前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán),與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)。同時,法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大會計信息失真產(chǎn)生的可能性。另外,國家法規(guī)、會計制度、會計準則都是由人來制定的,各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實際,因而在此指導下所產(chǎn)生的會計信息就有可能偏離實際情況,造成會計信息失真。

2.3 企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益發(fā)生沖突

企業(yè)產(chǎn)權(quán)中政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體中,經(jīng)營者直接管理著企業(yè),因而有著得天獨厚的信息優(yōu)勢?；谧陨砝娴目紤],經(jīng)營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量,也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。同時,由于信息不對稱所引起的經(jīng)營者“偷懶”動機會帶來“道德風險”問題導致會計信息失真。

2.4 企業(yè)中存在著委托-代理關(guān)系

這種關(guān)系是所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系,由于二者存在信息不對稱,其利益目標也不相同,而雙方信息不對稱,使得代理人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為,從而為會計信息失真提供了可能性。

3 減少和防止會計信息失真的對策

3.1 從會計理論與會計方法的缺陷上發(fā)現(xiàn)問題,對癥下藥

正確看待和處理會計信息的可靠性和相關(guān)性的關(guān)系。應重視會計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質(zhì)屬性,是會計信息的靈魂,才能進一步提高會計信息的質(zhì)量,減少會計信息失真產(chǎn)生的可能性。

建立起完善的會計規(guī)范體系。盡快出臺具體的會計準則,使會計反映和監(jiān)督有比較準確嚴格的判斷標準,使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。

3.2 理順各方的利益關(guān)系,減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的不同層級的、復雜的委托-代理關(guān)系。要理順委托方和代理方的利益關(guān)系,委托方與代理方就應當訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應當允許一定的發(fā)展余地存在,使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風險和報酬。這樣一來,委托人和代理人有了經(jīng)濟利益上的一致性基礎(chǔ),使得違規(guī)行為變得沒有必要,從而可以減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生會計信息失真的可能性。

3.3 強化社會審計檢查、監(jiān)督職能,加大對違法亂紀的處罰力度

社會審計檢查、監(jiān)督職能的強化和加大對違法亂紀的處罰力度有利于降低違規(guī)行為的預期收益,提高違規(guī)行為的預期成本,從而有效地控制會計信息失真的情況。首先,要建立會計信息質(zhì)量檢查監(jiān)督體系。會計師事務所的工作成果直接關(guān)系到會計信息的真實性和可靠性。在大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)的同時,要加強外部對會計師事務所的監(jiān)管力度。第二,認真落實審計的獨立性、提高審計的權(quán)威性,是保證會計信息真實性的現(xiàn)實需要與選擇。第三,嚴格執(zhí)法,提高法律法規(guī)的嚴肅性。

3.4 全面提高會計人員素質(zhì),構(gòu)筑全社會的誠信機制

在提高會計人員的業(yè)務水平,專業(yè)知識的同時,要加強對會計人員政治思想和職業(yè)道德的教育,使每個會計人員都能擔當起會計核算和會計監(jiān)督的職責。這樣才能提高會計人員素質(zhì),從而保證會計信息的質(zhì)量。

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