袁雅佳 張 輝

（1、塔河縣二十二站林場，黑龍江 塔河 1652002、黑龍江省水利系統(tǒng)干部培訓中心，黑龍江 哈爾濱 150000）

從某種意義上講，在很大程度上公司失敗系內部人內部控制和內部會計控制失靈，不能有效地識別、判斷、化解、控制風險，從而導致公司經(jīng)營失敗。因此，健全和完善內部控制體系，強化企業(yè)內部會計控制是防范經(jīng)營風險，確保經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標之必需。

1 內部會計控制的主要內容和方法

1.1 授權批準控制

授權是針對某一大型業(yè)務或某項具體業(yè)務的政策決策，向經(jīng)辦部門或人員授予權力和責任的一種方法。授權分為一般授權和特別授權，一般授權主要是對日常業(yè)務活動的授權。這類授權通常以管理部門的文件規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該交易的責任關系。如企業(yè)對各職能部門和職責的規(guī)定屬于一般授權。該層次的授權過大，則風險不易控制，過小則效率降低。一般授權適用于經(jīng)常發(fā)生的數(shù)額較大的交易，如賒銷的價格表與信用額度。特別授權是對特定經(jīng)濟業(yè)務活動的授權，它適用于管理當局認為個別交易必須經(jīng)批準的情況，如對于對外投資、資產處置、資金調度、資產重組、收購兼并、擔保抵押、財務承諾、關聯(lián)交易等重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策權，以及超過一般授權限制的常規(guī)交易，都需要特殊授權。這種授權只涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務處理的具體條件及有關具體人員，且應保持在董事會較高管理層手中。無論是一般授權或是特別授權都應明確：

授權批準控制的內容。授權批準的范圍，哪些業(yè)務和行為可授權；授權批準的層次，應該授權哪級人員執(zhí)行，執(zhí)行人員是否具備勝任能力；授權批準的責任，授權人和被授權人各自應承擔什么樣的責任；授權批準的程序，怎樣授權，批準程序如何。

授權批準控制的基本要求。企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權，不能行使相應權力，這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權，任何人不能審批；有權授權的人則應在規(guī)定的權限范圍內行事，不得越權授權；企業(yè)的所有業(yè)務未經(jīng)授權，不得執(zhí)行；財務業(yè)務一經(jīng)授權必須執(zhí)行；授權人和被授權人，在授權范圍內承擔責任、行使權力；對執(zhí)行情況的檢查，是授權的核心，必須設計適當?shù)某绦?，對授權?zhí)行進行事中檢查、事后評估。

1.2 職務分離控制

職務分離控制是指對處理某種經(jīng)濟業(yè)務所涉及的職責分派給不同的人員，使每個人的工作都是對其他有關人員的工作的一種自動檢查。職務分離的主要目的在于預防和及時發(fā)現(xiàn)員工在履行職責過程中產生錯誤和舞弊行為。從控制的觀點看，如果一位負有多項責任的人員在其正常的工作過程中就會發(fā)生錯誤或舞弊，并且內部控制制度又難以發(fā)現(xiàn)，那么就可以肯定他兼任的職務是不相容的，對于不相容職務必須進行分離，包括在組織機構之間的分離和組織機構內部有關人員之間的分離。

1.3 預算控制

預算是基于資源的企業(yè)戰(zhàn)略，市場機會與企業(yè)資源的最佳組合。預算是以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎，引導企業(yè)資源優(yōu)化配置的過程。如何運用資源比獲得資源更重要，戰(zhàn)略決定資源配置，資源配置決定企業(yè)的未來。公司資源的優(yōu)化配置，是管理層的責任(受托責任)，管理層應以“實現(xiàn)資源所有者（即股東）的利益最大化”為己任。

預算控制應遵循的規(guī)則：有限資源的約束規(guī)則。預算以經(jīng)營目標為起點，公司的資源是有限的，所有的預算須圍繞公司的經(jīng)營目標，資源和目標的平衡；投入產出規(guī)則。以投入產出為主線編制預算；全面控制規(guī)則。預算應涵蓋公司的所有部門、業(yè)務和環(huán)節(jié)，包括管理高層，以貨幣計件的一切資源，均為預算控制對象；唯一控制規(guī)則。預算為資源投入的唯一渠道，沒有預算的項目不得執(zhí)行，除非調整預算；事前控制規(guī)則。投入的資源必須事先審核。預算編制與資源投入在時間和空間上的非同一性，一切活動受控于預算；重要性控制規(guī)則?！?8規(guī)則”指以20%的成本，控制80%的預算；事后考核規(guī)則。預算執(zhí)行一定要有執(zhí)行后的考核；過程控制規(guī)則。預算執(zhí)行是動態(tài)的，而非靜態(tài)的，跟蹤重要投入資源的過程和產出，檢討和修正預算。介入業(yè)務活動的控制是預算存在的唯一形式，在過程中修正（預算編制），在過程中控制資源價值（資源運用），在過程中控制價值目標（投入產出）；按既定的規(guī)則行事，先規(guī)則，后行動，規(guī)則面前人人平等，預算控制借助規(guī)則滲透在業(yè)務活動中，一切活動均為受控；執(zhí)行批準規(guī)則。預算執(zhí)行必須事先批準；文本化規(guī)則。預算申請必須文本化；調整規(guī)則。例外控制，預算項目間的動態(tài)調整：預算項目絕對增加，行為調整：預算減少不調整，哪個變動調哪個，無形定期調整或滾動預算；調整數(shù)據(jù)：追求判斷的精確性而非預算編制的精確性；責任調整：利潤責任承擔者擁有調整的最終權力。

1.4 實物保全控制

實物保全控制是指對實物資產的直接保護。主要內容有以下幾個方面：限制接近；記錄保護；財產保險；財產記錄監(jiān)控；定期盤點。

1.5 風險防范控制

企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，不可避免會遇到各種風險，因此，為防范規(guī)避風險，企業(yè)應建立評估機制。企業(yè)常用的風險評估的內容包括以下幾個方面：籌資風險評估；投資風險評估；信用風險評估；合同風險評估等。風險防范控制是企業(yè)的一項基礎性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設置風險評估部門或崗位來專門負責有關風險的識別規(guī)避和控制。

1.6 內部報告控制

為保證企業(yè)內部管理的時效性和針對性，企業(yè)應當建立內部管理報告體系。內部報告體系的建立應反映部門（個人）經(jīng)管責任，符合“例外”管理要求，報告形式和內容應簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃、避免重復。內部報告要根據(jù)管理層次設計報告頻率和內容詳簡，通常高層管理者報告間隔時間長，內容從重、從簡，反之則報告間隔短，內容從全、從詳。常用的內部報告有以下幾種：資金分析報告。包括資金日報表、借款還款進度表、貸款擔保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調度表；經(jīng)營分析報告；費用分析報告；資產分析報告；投資分析報告；財務分析報告等。

2 內部會計控制的局限性

上述表明，內部會計控制體系嚴密、內容豐富、方法多樣、手段先進，具有突出的控制效果，但內部會計控制也存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在：

2.1 內部會計控制制度受成本效益原則限制

企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)營管理的效率和效果，必須結合企業(yè)的具體情況，在能夠識別風險的情況下組織有經(jīng)驗的管理人員對內部會計控制設計專門的程序，同時還要配備人員、設置崗位去保證各控制環(huán)節(jié)的運行，而這些控制程序需要付出一定的成本，但在實踐中內部控制的成本與效益卻難以估計，需要根據(jù)個人主觀判斷。

2.2 人為錯誤與串通舞弊的限制

在內部會計控制系統(tǒng)中發(fā)揮作用的執(zhí)行人，受掌握信息量不完備、理解錯誤、曲解指令等因素的限制導致主觀判斷失誤，也會導致控制失效。例如賒銷商品中，受信用信息的限制而發(fā)生收不回貨款的情況。同時，發(fā)揮內部會計控制作用的重要原則之一是不相容職務分離原則，如果設置在不相容職務上的人員素質不夠高，受共同的利益驅使串通一氣實施舞弊行為，在這個環(huán)節(jié)上內部會計控制就發(fā)揮不了它的作用，從而失去發(fā)揮作用的功能。

2.3 管理越權的限制

高層管理人員本身就是內部會計控制制度的制定和執(zhí)行者，他們處于企業(yè)管理的核心地位，權力較大，如果他們對經(jīng)濟活動濫用職權、越權干預，那么任何控制程序都不能阻止其行為，事實證明許多重大舞弊和財務信息失真案件都是在高層管理人員的越權干預下發(fā)生的。

綜上所述，各單位在建立內部會計控制系統(tǒng)時，必須視單位的規(guī)模大小、管理模式和單位內部存在的所有風險或失誤可能造成的損失和浪費而定。在構建內部會計控制系統(tǒng)結構時，可以根據(jù)內部控制要素的內涵，結合企業(yè)的生產和管理特點，針對不同業(yè)務循環(huán)及其關鍵控制點確定相應的控制方式、方法和手段，并予以制度化，從而形成一套完整的內部會計控制系統(tǒng)。

[1]陳文彥.淺談內部會計控制應注意的幾個問題[J].山西建筑，2009-12-20.