馮 濤

(西山煤電(集團(tuán))有限公司物資供應(yīng)分公司，山西 太原 030053)

淺談企業(yè)投資中的納稅籌劃

馮 濤

(西山煤電(集團(tuán))有限公司物資供應(yīng)分公司，山西 太原 030053)

文章論述了納稅籌劃的含義和特點，提出進(jìn)行納稅籌劃的原因和稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問題，并對稅務(wù)籌劃的發(fā)展進(jìn)行了分析。

企業(yè)投資；納稅籌劃

1 納稅籌劃

眾人皆知，只要有發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)法人或者自然人，都應(yīng)當(dāng)依法納稅。在新形勢下，企業(yè)作為納稅人，納稅籌劃就成了企業(yè)用好稅務(wù)政策的新課題。研究投資中的納稅籌劃目標(biāo)和要求在于：熟悉財務(wù)會計制度，了解稅法、稅務(wù)政策，能夠更好地運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策，在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。確保我國在順利加入WTO后以及企業(yè)間競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)背景下，我國企業(yè)可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展熱點和國家財稅政策施展才能，創(chuàng)造出一個又一個經(jīng)濟(jì)增長點，引導(dǎo)企業(yè)在新時期充分利用政策和熱點實現(xiàn)快速發(fā)展的籌劃思維，使稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)一步促進(jìn)我國構(gòu)建社會主義和諧社會。

1.1 納稅籌劃的含義

只要一個企業(yè)存在，就不可避免地發(fā)生應(yīng)稅行為，根據(jù)稅法的要求及相關(guān)規(guī)定，有多種納稅方案可供選擇。納稅人可以通過在事前的安排籌劃，減少經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，納稅籌劃作為財稅領(lǐng)域的新生事物，已經(jīng)成為21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)。人們對于稅收籌劃概念的認(rèn)識，仁者見仁，智者見智，天津財經(jīng)學(xué)院的蓋地教授認(rèn)為，“稅收籌劃就是在不違反國家有關(guān)法律和國際公認(rèn)準(zhǔn)則的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的旨在減輕、減緩稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃或安排?！敝袊悇?wù)報經(jīng)濟(jì)社會部主任趙連志先生認(rèn)為，“稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益?！倍愂栈I劃實務(wù)專家高金平認(rèn)為，“稅收籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排?！钡幸稽c共識，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的目的是納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化或稅后財富最大化。為此，在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，爭取實現(xiàn)“納稅最少”、“納稅最晚”。

1.2 納稅籌劃的特點

1.2.1 合法性原則

稅收籌劃既合理、合法又合情，這是它與偷稅漏稅的本質(zhì)區(qū)別。合法性是說稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對和制止，也就是說，要在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，必須與稅收法規(guī)的要求相符。因此，企業(yè)在籌劃的實施上，一定要正確認(rèn)識并劃清合法籌劃與違法籌劃的界限，堅決避免違法籌劃行為的發(fā)生。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地作一些微調(diào)，出臺一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中，每年都有變化。因此，進(jìn)行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗方法，都要注意“時效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。

1.2.2 有效性原則

稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，在進(jìn)行稅收籌劃時，需要了解企業(yè)組織形式、財務(wù)情況、投資意向以前及目前納稅的一些基本情況，還需充分了解納稅人對稅收籌劃的要求，這樣才可以量體裁衣完成一份恰當(dāng)、合理的納稅籌劃方案。因此，企業(yè)在實際操作中不能直接將現(xiàn)成的納稅籌劃方案拿來套用，經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定著納稅籌劃方法的變化，納稅籌劃的生命力恰恰就在于它有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。只有充分考慮自身的實際情況，根據(jù)客觀條件的變化而分別采取不同的方法，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)以企業(yè)目標(biāo)作為首要選擇，這樣既有利于被企業(yè)主管部門認(rèn)可，也利于被稅務(wù)部門認(rèn)可，才能盡量使籌劃方案合理、具有可操作性。

1.2.3 超前性原則

由于納稅人納稅義務(wù)的滯后性使得稅收籌劃成為稅前的工作，也就是說納稅義務(wù)人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握納稅業(yè)務(wù)的過程和環(huán)節(jié)，明確國家的立法意圖，根據(jù)籌劃空間設(shè)計多種納稅方案，為納稅籌劃作好充足的準(zhǔn)備，以便于企業(yè)減少應(yīng)稅行為，降低稅負(fù)。因此，納稅人在納稅之前有系統(tǒng)地對納稅方案作出事先安排，而不至于被理解為企業(yè)逃稅或偷稅行為，這一點對于避免納稅籌劃風(fēng)險而言尤為關(guān)鍵。

1.2.4 成本效益原則

效益原則是納稅籌劃的根本目的，企業(yè)通過實施籌劃來節(jié)約稅收成本、實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)和謀求企業(yè)的最大效益。但任何一項籌劃方案都有其兩面性，稅收籌劃不能一味考慮稅收成本的降低。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，企業(yè)不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，作為納稅人必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益，從而為企業(yè)選擇總體收益最大的方案。

1.3 進(jìn)行納稅籌劃的原因

就目前的形式而言，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步、發(fā)展，市場競爭日趨激烈，一個企業(yè)要想在如此激烈競爭的環(huán)境中立足，并且有所成就、有所發(fā)展，就要提高生產(chǎn)率，降低生產(chǎn)成本，這就要求企業(yè)盡可能地擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，批量生產(chǎn)提高生產(chǎn)率，也要有創(chuàng)新，運(yùn)用新的技術(shù)和工藝，對資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，從而減少原材料的不必要損耗，達(dá)到降低成本的目的。可是在有限的資源、能力和相對穩(wěn)定的生產(chǎn)力水平條件下，想要增長收入和降低成本都有一定的限度。所以，通過納稅籌劃降低稅收成本，成為納稅人的必然選擇。

2 投資中的納稅籌劃

投資作為企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營中的重要組成部分，是企業(yè)投入財力，以期望在未來一個相當(dāng)長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)到底如何進(jìn)行投資，取決于投資的凈收益率，而這與稅收有著千絲萬縷的聯(lián)系。由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資效益有所差別。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。因此，企業(yè)進(jìn)行投資決策時勢必要考慮稅收政策的影響。投資的納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅法的前提下，基于投資凈收益最大化的目的，投資過程的籌劃主要從經(jīng)濟(jì)實體的形式、投資方式、投資區(qū)域和行業(yè)以及投資規(guī)模等方面進(jìn)行，獲得中長期節(jié)稅利益，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。企業(yè)投資前的稅收籌劃是多方面的，企業(yè)不應(yīng)為籌劃而進(jìn)行籌劃，而是要注重企業(yè)投資決策的整體性和戰(zhàn)略性，在考慮企業(yè)自身條件的基礎(chǔ)上，尋求減輕稅負(fù)與增加整體收益的均衡，是稅收籌劃在企業(yè)投資中起到真正的作用，最后達(dá)到企業(yè)稅負(fù)的最小化和利潤的最大化。

3 稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問題

稅務(wù)籌劃必須遵循國家法律規(guī)定及財務(wù)會計制度，它與偷稅漏稅僅一步之遙。由于納稅籌劃活動涉及了許多不確定的因素，具有一定的風(fēng)險性，籌劃者稍有不慎，就會偏離了國家法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，使納稅籌劃活動演變?yōu)橥刀?、漏稅、避稅、騙稅的行為。我國的稅收政策還不完善，變化比較快，這就要求納稅人必須熟知稅法和相關(guān)財務(wù)會計制度。稅務(wù)政策的改變對納稅籌劃活動影響較大，企業(yè)要充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，運(yùn)用國家現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，對此影響進(jìn)行預(yù)測防范。

企業(yè)在稅務(wù)籌劃實施的過程中，會有各種成本產(chǎn)生，而對企業(yè)來說，投資的主要目的在于盈利，所以在籌劃時，企業(yè)應(yīng)先將預(yù)期的收入與成本進(jìn)行比對，只有在預(yù)期收入大于成本時，稅務(wù)籌劃方案才有實施的必要。

4 稅務(wù)籌劃的發(fā)展

稅務(wù)籌劃作為一個特殊的領(lǐng)域，有著巨大的發(fā)展空間。對一個企業(yè)來說，國家稅收是企業(yè)經(jīng)營的一項附加成本，而納稅籌劃是建立在法律允許的基礎(chǔ)上，在法律范圍內(nèi)可以作出的決定，它對一個企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要。納稅籌劃活動不僅對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極影響，而且促進(jìn)稅制的完善和稅收征管水平的提高，充分發(fā)揮著其杠桿作用。由于納稅籌劃可帶來收益并且符合稅收的立法精神，有法律條款為依據(jù)，包含在法律范圍內(nèi)，所以必然會為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受、重視。我們的市場剛剛起步，還有很多地方需要學(xué)習(xí)借鑒，希望可以組織專業(yè)的技術(shù)培訓(xùn)和交流活動，使從業(yè)人員的整體素質(zhì)有所提高，逐步提升籌劃意識，建立成熟的市場群體，促使稅收工作和納稅籌劃有一個新的發(fā)展，更上一個新的臺階。

Discusses in the Enterprise Investment the Tax Payment Preparation

Feng Tao

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1000-8136(2010)26-0133-02