郭 兵

摘要:轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實施的最主要的轉(zhuǎn)移利潤的手法。隨著越來越多的跨國公司將在中國設立并發(fā)展,對于部分跨國公司通過國際轉(zhuǎn)讓定價對我國稅基造成的損害,更應該引起重視。從稅務當局的角度研究轉(zhuǎn)讓定價與反避稅問題,成為稅收研究和企業(yè)管理的一個重要課題。

Abstract:Tax-avoidance is the main method for the multinational corporation to transfer the profits. As there is more and more multinational corporation setting up in China, the damage these multinational corporations bring to our tax base should be paid more attentions to. From the perspective of tax authorities and anti-tax avoidance transfer pricing issues, tax studies and business management are important topics.

關(guān)鍵詞:轉(zhuǎn)讓定價;避稅;反避稅

Key words:transfer pricing;tax-avoidance;anti- avoidance of tax

中圖分類號:F81 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0008-01

0 引言

進入二十一世紀以來,隨著改革開放的不斷深入和經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展,越來越多的跨國投資者和跨國企業(yè)到中國投資,使得我國外資企業(yè)迅速發(fā)展壯大,極大的促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展,成為我國經(jīng)濟的新增長點。但是,長久以來,在中國大陸投資的外資企業(yè)中,一直存在很多企業(yè)“長虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象,與正常的商業(yè)邏輯不相符合。據(jù)統(tǒng)計,相當數(shù)量的在華外企存在嚴重的逃避稅收的行為,中國儼然成為外資企業(yè)的避稅天堂。

1 跨國公司轉(zhuǎn)讓定價在中國的實施特點

在國際上,跨國公司常用的轉(zhuǎn)讓定價避稅手段是“高進低出”,即當高稅率國家的子公司向低稅率國家的子公司出售產(chǎn)品或服務時,采用定低價;當高稅率國家從稅率國家進口產(chǎn)品或勞務時,采用定高價。稅負,這是常見的轉(zhuǎn)讓定價操縱模式。然而,值得注意的是,跨國公司在中國實施轉(zhuǎn)讓定價避稅則具有一定的特殊之處。為了更多更好地引進外資,我國對外商投資企業(yè)實行優(yōu)惠的稅收政策,綜合測算下來,我國外商投資企業(yè)實際承受的稅率僅為11%,相對世界其他各國而言,應該說是較低的。但是,即便如此,他們依然利用轉(zhuǎn)讓定價向境外轉(zhuǎn)移利潤,也就是將應納稅所得額轉(zhuǎn)出到高稅國,這顯然是違背轉(zhuǎn)讓定價正常情況的逆向操作方式。

2 跨國公司轉(zhuǎn)讓定價在中國的操作方式

2.1 實物交易中的轉(zhuǎn)移價格。它主要包括設備、中間產(chǎn)品及產(chǎn)成品交易中的價格轉(zhuǎn)移。

2.2 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價格。鑒于無形資產(chǎn)不具備實物形體的特殊性,在傳統(tǒng)會計中很難對其精確計量和披露。而且,無形資產(chǎn)的專有性和獨占性,也使得在實際工作中,一般較難取得具有可比性的參照物,因此,其轉(zhuǎn)讓定價的運用更有隱蔽性,對其調(diào)整的難度不言而喻。

2.3 勞務轉(zhuǎn)讓中的轉(zhuǎn)移價格。勞務交易不同于商品交易,其價格彈性大、成本和效益難確定,價格轉(zhuǎn)移具有更大的隱蔽性。一方面外方向中方收取高額的服務費,以增大成本費用,減少利潤逃稅避稅;另一方面外方對中方所提供的服務,則少報甚至不報服務費,以減少中方利潤。

3 我國轉(zhuǎn)讓定價反避稅的對策建議

3.1 轉(zhuǎn)讓定價稅制完善。我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的立法層級較低,內(nèi)容過于簡單和抽象,缺乏系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性、可操作性和權(quán)威性。對此,應借鑒國際上在轉(zhuǎn)讓定價稅制立法方面的先進經(jīng)驗,堅持運用正常交易原則,強調(diào)“實質(zhì)重于形式”,明確關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定標準、完善調(diào)整方法、明確納稅人的報告舉證義務、制定嚴格的處罰措施等。(1)增強實施細則的可操作性。一是采納被告舉證原則。世界上大多數(shù)國家的相關(guān)法律都規(guī)定:除非納稅人出具相反的事實依據(jù),否則對避稅港或關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易都應視為采用了轉(zhuǎn)移價格。二是不少跨國公司利用我國優(yōu)惠政策中“開始獲利年度”的規(guī)定,通過轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)移利潤,使企業(yè)假微利、無利甚至虧損。三是對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓作特別的規(guī)定。對無形資產(chǎn)的評估和交易定價等問題確定具體細則。(2)應明確納稅人的報告和舉證責任,加重處罰。在稅務機關(guān)對有轉(zhuǎn)讓定價行為的企業(yè)實施稅務調(diào)整過程中,規(guī)定納稅人負有舉證責任和延伸提供稅收情報的義務。

3.2 加大轉(zhuǎn)讓定價反避稅人才培養(yǎng)。要建設高素質(zhì)的稅收隊伍,確保法規(guī)執(zhí)行富有成效。一是建立對轉(zhuǎn)讓定價進行檢查的專門機構(gòu),設立對轉(zhuǎn)移定價進行檢查的工作流程。這樣有助于檢查程序的專業(yè)化和科學性,能運用一些較先進的手段和工具對轉(zhuǎn)移定價進行專業(yè)管理。國家應授予涉外稅收部門對外資企業(yè)更大的監(jiān)管和審查權(quán)力。二是在審查工作中配備國際稅務專家和專業(yè)資產(chǎn)評估師,在對公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價值進行準確評估的同時,增強稅收人員分析和解決新問題的應變能力。三是定期對員工進行培訓,以提高審查人員的整體素質(zhì),建立一支通曉中國稅法、外國稅法、國際貿(mào)易和企業(yè)跨國經(jīng)營、有能力查證轉(zhuǎn)移價格的高水平涉外稅收隊伍。

3.3 積極參與國際合作,共同打擊國際避稅。由于跨國公司轉(zhuǎn)移定價已經(jīng)成為一個國際性的難題,對于國際轉(zhuǎn)移定價必須采取共同行動,從而實現(xiàn)國際市場的信息收集和情報交換。有鑒于此,我國應進一步加強與其他國家在防范轉(zhuǎn)移定價避稅方面的國際合作,建立和擴大與外國稅務部門的協(xié)作關(guān)系,在平等互利的前提下,廣泛締結(jié)雙邊和多邊稅收協(xié)議,以防止跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價進行的國際避稅活動。

4 研究局限與未來研究方向

為了保護國家利益,必須要大力打擊跨國公司利用關(guān)聯(lián)交易避稅的行為。我國目前的轉(zhuǎn)讓定價稅制面臨一些難題:沒有充分考慮交易的復雜性、缺乏審核與調(diào)整所需的數(shù)據(jù)、稅務人員知識經(jīng)驗不足等等。本文在這個問題上作出了一些探索,提出了一些建議,但由于數(shù)據(jù)局限,本文沒有給出實證證據(jù)。

未來的研究方向,就是利用實證研究的方法,考察跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的決定因素和經(jīng)濟后果,給稅務監(jiān)管部門的決策提供依據(jù)。除此以外,為了使我國轉(zhuǎn)讓定價稅制更加完善和規(guī)范,還要充分考慮到影響政府制定轉(zhuǎn)讓定價稅制的因素,包括當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展狀況、國際慣例、外資數(shù)量及質(zhì)量等。鑒于目前研究方法的局限,上述問題都需要在未來進行深入研究。

參考文獻:

[1]陳潔,王方華.跨國公司轉(zhuǎn)讓定價決策研究[M].上海:上海財經(jīng)大學出版社,2005.

[2]徐勤.跨國公司轉(zhuǎn)讓定價與反避稅研究[D].上海:同濟大學,2007.

[3]李明輝.關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價淺析[J].稅務與經(jīng)濟,2001(5).

[4]姚蕾蕾.跨國公司的轉(zhuǎn)移價格[J].東北財經(jīng)大學學報,2003(7).

[5]劉偉.跨國公司在華轉(zhuǎn)讓定價稅收規(guī)制的局限性分析[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào),2009(3).

[6]吳申軍.論我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的改革完善[D].廈門:廈門大學,2004.

[7]高雅青,李三喜.企業(yè)所得稅納稅調(diào)整及匯算清繳業(yè)務操作指南[M].北京:中國審計出版社,2001.

[8]杜莉.國際稅收學[M].上海:上海三聯(lián)書店,2001.

[9]齊立中.跨國公司轉(zhuǎn)移定價導致的稅收流失及對策[J].經(jīng)濟師,2006(31).