劉麗鴻

摘要:在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)當(dāng)由市場(chǎng)來(lái)自動(dòng)調(diào)節(jié),但由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),要求會(huì)計(jì)信息提供者在沒有任何約束的情況下保持誠(chéng)實(shí)守信顯然只是一種理想,不太可能實(shí)現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)信息使用者十分廣泛,僅靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)也無(wú)法從根本上解決對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)理和對(duì)造假者的懲治,適度和強(qiáng)有力的政府監(jiān)管是治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

Abstract:Under the socialist market economy, the accounting supervisory system should be adjusted by the market. Since a lot of persons are driven by the economic interests, it is just an ideal for the accountant to keep honesty without any restriction. It is difficult to come true. Since there are many accounting information users, the supervision of the information quality and punishment for counterfeit by the market could not solve the problem by the roots. The moderate and strong fiscal management of government regulation is a critical missing link in good faith.

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)監(jiān)管;監(jiān)督

Key words:accounting information;accounting supervision;supervision

中圖分類號(hào):F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)04-0002-01

1 強(qiáng)化政府監(jiān)督體系

1.1 規(guī)范財(cái)政部門的行為,正確行使政府職能。政府,作為社會(huì)管理者和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者,應(yīng)致力于為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造基本條件,為各種企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,建立并完善各生產(chǎn)要素市場(chǎng);作為國(guó)有企業(yè)的出資者,應(yīng)通過(guò)建立健全對(duì)接受出資者的激勵(lì)和約束機(jī)制,實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效控制,切實(shí)保障政府作為出資者的權(quán)益不受侵犯。但不論行使哪種職能,都應(yīng)當(dāng)以不直接參與到企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)行為為前提,這樣政府部門才能正確行使監(jiān)管職能,保證財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)管的主導(dǎo)地位,促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管步入規(guī)范化、經(jīng)?；?、合理化軌道。

1.2 完善中國(guó)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管工作。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司股票上市的審批和上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中財(cái)務(wù)信息的披露負(fù)有監(jiān)管責(zé)任。最近幾年中國(guó)證監(jiān)會(huì)做了大量工作,并對(duì)一些弄虛作假的上市公司進(jìn)行了處罰,取得了一定的成績(jī)。但從近年來(lái)上市公司制造虛假財(cái)務(wù)信息屢禁不止的情況來(lái)看,中國(guó)證監(jiān)會(huì)監(jiān)督力度不夠、工作有所缺陷也是不爭(zhēng)的事實(shí)。學(xué)習(xí)借鑒經(jīng)驗(yàn)多,而結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況創(chuàng)新少。如對(duì)上市公司治理機(jī)制如何加強(qiáng);如何改變獨(dú)立董事的“花瓶”狀態(tài),都需要認(rèn)真研究。美國(guó)設(shè)立獨(dú)立董事的目的,是為了加強(qiáng)外部的獨(dú)立監(jiān)管力量,但由于一些獨(dú)立董事多是名家、學(xué)者,投入力量甚微,根本起不到監(jiān)督作用。這應(yīng)引起我們的深思。中國(guó)證監(jiān)會(huì)如何對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)管工作,目前是眾說(shuō)紛紜,還需要認(rèn)真研究、嚴(yán)肅對(duì)待。結(jié)合我國(guó)具體情況,可以由中國(guó)證監(jiān)會(huì)牽頭,成立一個(gè)由財(cái)政部、審計(jì)署、中注協(xié)、稅務(wù)總局以及國(guó)有資產(chǎn)管理部門共同組成的審計(jì)委員會(huì),必要時(shí)可以吸收一些會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律專家學(xué)者參加,共同研究、領(lǐng)導(dǎo)這項(xiàng)工作。

2 規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制

2.1 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的社會(huì)監(jiān)督主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,充分和有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用,對(duì)促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化、合理化有著重要影響。當(dāng)前必須加大力度,進(jìn)一步規(guī)范和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,大力推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重建與改造,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師敢于客觀公正地揭露企業(yè)虛假行為,切實(shí)有效發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立鑒證作用;健全和完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度,減少政府干預(yù),消除審計(jì)市場(chǎng)中的壟斷行為,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的承接真正做到“雙向自愿選擇”,充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用,保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性,保證審計(jì)質(zhì)量。

2.2 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)自律與他律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要充分運(yùn)用政府賦予的職能逐步建立行業(yè)自律體系。通過(guò)行業(yè)檢查和政府委托、聯(lián)手檢查等手段,通過(guò)設(shè)立各個(gè)專門委員會(huì)等方式,制定嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)行為違規(guī)處罰措施,提高和樹立自律管理的形象,逐步完成向行業(yè)自律性管理的過(guò)渡。需要說(shuō)明的是,這種自律,不僅是行業(yè)協(xié)會(huì)的自律,還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的自律和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我約束。為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立自律性的運(yùn)作機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部的日?？刂?引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);在業(yè)務(wù)的承接上應(yīng)嚴(yán)格把關(guān),對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的不良行為應(yīng)建立所內(nèi)的懲戒細(xì)則,建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常工作報(bào)告制度,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常工作應(yīng)有跡可查,同時(shí)也起到一定的監(jiān)控作用;有意識(shí)的培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信道德,樹立誠(chéng)信是會(huì)計(jì)師事務(wù)所立所之本,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師“生命”所在的理念。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律不可能是完全意義上的“自律”。完全自律的結(jié)果往往會(huì)形成行業(yè)利益的最大化,這種不均衡必將損害廣大社會(huì)公眾的利益,損害行業(yè)存在的基礎(chǔ)?？梢?問(wèn)題的關(guān)鍵是誰(shuí)來(lái)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及會(huì)員。協(xié)會(huì)的收入來(lái)源是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所交的會(huì)費(fèi),這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處在一個(gè)“維護(hù)與監(jiān)督”的角色沖突中,因此必要的行政監(jiān)管以及社會(huì)公眾輿論的監(jiān)督還是有助于對(duì)自律過(guò)程中出現(xiàn)的偏差行為進(jìn)行及時(shí)的糾正的。

2.3 開展會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。安然事件使我們不得不反思會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信危機(jī)和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的不足。因此,開展會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育應(yīng)該提到議事日程。通過(guò)誠(chéng)信教育,讓會(huì)計(jì)人員懂得誠(chéng)信是會(huì)計(jì)師必備的職業(yè)操守和立足之本,承擔(dān)責(zé)任是一切公共職業(yè)生存和發(fā)展的必備條件。會(huì)計(jì)師職業(yè)肩負(fù)著為市場(chǎng)活動(dòng)參與人提供真實(shí)信息的職業(yè)責(zé)任,會(huì)計(jì)師必須牢記自己所承擔(dān)的為社會(huì)服務(wù)的責(zé)任,必須履行職業(yè)道德責(zé)任和職業(yè)工作責(zé)任,如果沒有盡到這一責(zé)任,那就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

3 借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),建立投資者監(jiān)管的法律訴訟機(jī)制,實(shí)行民事賠償責(zé)任追究

在西方國(guó)家,會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真雖然也無(wú)法完全杜絕,但有一套嚴(yán)厲的處罰制度。違法違規(guī)者最怕的并不是刑事訴訟或監(jiān)管部門的處罰,而是千百萬(wàn)受騙中小股東提出的民事索賠訴訟。在美國(guó),違法者一旦染上民事索賠官司,其下場(chǎng)常常是破產(chǎn)兼身敗名裂,不但變得一窮二白,而且連東山再起的可能性都不再有。小股東的民事索賠訴訟成為美國(guó)證券監(jiān)管的強(qiáng)大力量,是對(duì)證券違法者最具威懾力的重磅炸彈。而在我國(guó),最高法院先于2001年9月會(huì)計(jì)政策選擇監(jiān)管研究宣布“暫不受理”證券民事索賠案,后又在2002年l月15日改為暫只受理虛假陳述案時(shí),又加入需經(jīng)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的前置條件。如何完善民事訴訟賠償機(jī)制,切實(shí)制裁利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)操縱利潤(rùn)的行為,保護(hù)中小投資者合法權(quán)益已成為我國(guó)立法、行政監(jiān)管以及司法機(jī)關(guān)共同面臨的一個(gè)需要盡快解決的重大課題。目前普遍認(rèn)為,廣大中小股東分散,相對(duì)于訴訟成本,每個(gè)股東的利益有限,不利于提起訴訟。所以,要加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的法律處罰中民事法律調(diào)節(jié)的力度,提高民事賠償額度,增加會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)成本。明確民事責(zé)任人,讓承擔(dān)法律責(zé)任者確實(shí)得到懲罰。通過(guò)完善訴訟制度,使追究民事責(zé)任具備可行性。