唐代楊炎曾言：“財(cái)賦者，邦國(guó)之根本。而生人之吼命，天下治亂輕重系蔫”。自古以來(lái)，稅收就是國(guó)家賴以生存的根本，治理稅收流失的問(wèn)題，必然是國(guó)家法制建設(shè)和經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容。由于造成稅收流失的原因是多方面的，相應(yīng)對(duì)稅收流失的治理也應(yīng)該是多方面的。除了對(duì)違法經(jīng)濟(jì)行為的治理主要依靠司法打擊，不在稅收研究的范疇外，我們應(yīng)該主要從稅收治理的角度，來(lái)探討稅收流失的治理問(wèn)題。

一、完善稅收法律體系，加大執(zhí)法力度

完善的稅收法律和嚴(yán)格的稅收?qǐng)?zhí)法力度，是遏制稅收流失的基礎(chǔ)。要注意解決我國(guó)在稅收立法上層次不高、剛性不夠的問(wèn)題，在現(xiàn)有稅法體系的基礎(chǔ)上，針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的新變化和稅收管理的客觀要求，進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)稅收立法，強(qiáng)化執(zhí)法力度。

1.提高稅收立法層次，增強(qiáng)法律效力。建立以稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系。稅收基本法應(yīng)對(duì)稅法的定義、原則、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)力義務(wù)、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法、稅務(wù)爭(zhēng)議、稅務(wù)中介和代理等進(jìn)行明確的界定，使其真正起到稅收領(lǐng)域的“母法”的作用。健全稅收基本法統(tǒng)領(lǐng)下的各單行法律、法規(guī)，使稅收法律體系內(nèi)部的法律、法規(guī)級(jí)次、隸屬關(guān)系理順配套，形成科學(xué)的體系。

2.加強(qiáng)全社會(huì)的稅收法制宣傳和公民道德教育。要適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，進(jìn)一步把稅收法制宣傳教育作為全社會(huì)法制教育和公民道德教育的基本內(nèi)容，納入社會(huì)宣傳教育體系，作為公民的基礎(chǔ)教育來(lái)抓。讓稅法逃學(xué)校、進(jìn)社區(qū)、進(jìn)企業(yè)，利用媒體手段開(kāi)展深入宣傳，加強(qiáng)對(duì)青少年進(jìn)行納稅意識(shí)教育和企業(yè)人員的稅法培訓(xùn)，在全社會(huì)建立起納稅遵從意識(shí)。

3.強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法，確立“嚴(yán)管重罰”的治稅思想。在嚴(yán)格遵守《稅收征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高對(duì)各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴(yán)格加收滯納金，增加偷逃稅者的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期和機(jī)會(huì)成本；強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立執(zhí)法權(quán)。應(yīng)考慮建立包括稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭在內(nèi)的稅收司法保障體系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)法，不受其他部門(mén)干擾，增強(qiáng)對(duì)各種稅收流失行為的威懾和抑制作用，形成不想偷稅、不敢偷稅的強(qiáng)大法制氛圍。

二、改革完善現(xiàn)行稅制，防止管理缺失。要注意從制度上，堵塞稅收流失的漏洞

1.改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢(shì)，加快實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，擴(kuò)展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。

2.完善個(gè)人所得稅。要隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實(shí)行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過(guò)渡。

3.降低名義稅率，減少稅率檔次，簡(jiǎn)化稅制，加強(qiáng)征管。

4.建立科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)增值稅抵扣憑證方面存在的問(wèn)題，可以考慮采用銷售實(shí)耗扣稅法予以彌補(bǔ)。

三、圍繞提高管理水平，全面加強(qiáng)稅收征管

1.進(jìn)一步建立和完善納稅人稅務(wù)登記制度。在法人認(rèn)定環(huán)節(jié)上首先簽發(fā)稅務(wù)登記證，依此辦理工商登記證、開(kāi)設(shè)銀行賬戶。仿效美國(guó)、意大利等國(guó)的方法，實(shí)行以法人身份證號(hào)碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關(guān)的活動(dòng)都離不開(kāi)這一編碼，從根本上控制納稅人的行為和活動(dòng)。

2.建立規(guī)范有效的納稅申報(bào)制度?？山梃b韓、日等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行有分別的納稅申報(bào)，對(duì)納稅信用良好、會(huì)計(jì)制度健全的企業(yè)或個(gè)人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報(bào)表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對(duì)納稅人形成一種激勵(lì)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全起到一種推動(dòng)作用。

3.嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。國(guó)家制定相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出規(guī)范，嚴(yán)懲披露虛假錯(cuò)誤信息的行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4.繼續(xù)完善和推進(jìn)稅收征管改革。要緊密結(jié)合管理手段的進(jìn)步和信息化水平的提高，總結(jié)前一輪征管改革的經(jīng)驗(yàn)，圍繞加強(qiáng)稅源管理，臺(tái)理區(qū)分各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職能、細(xì)化崗位職責(zé)、完善業(yè)務(wù)流程，繼續(xù)推進(jìn)征管改革。

5.完善稅務(wù)中介組織，全面推行稅務(wù)代理制度，加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)代理人員素質(zhì)，進(jìn)行稅務(wù)代理宣傳，借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)代理經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)稅務(wù)代理制度，使納稅人盡可能通過(guò)稅務(wù)代理進(jìn)行納稅申報(bào)。推行稅務(wù)代理制度，減少由于稅務(wù)人員直接與納稅人接觸，并在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成一種相互制約、彼此監(jiān)督的關(guān)系，避免稅收流失的產(chǎn)生。

6.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的教育和培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，始終是加強(qiáng)稅收征管的根本。要堅(jiān)持對(duì)各級(jí)稅務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的稅收法律、業(yè)務(wù)技能、經(jīng)濟(jì)知識(shí)、信息化管理知識(shí)的培訓(xùn)，開(kāi)展稅務(wù)職業(yè)道德、廉政建設(shè)教育，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，嚴(yán)厲打擊個(gè)別稅務(wù)人員貪贓枉法、以權(quán)謀私的問(wèn)題，不斷提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

四、推進(jìn)稅收信息化建設(shè)。提高稅務(wù)管理效率

適應(yīng)信息社會(huì)發(fā)展的要求，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段跟不上社會(huì)技術(shù)手段發(fā)展的現(xiàn)狀，把推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，建設(shè)電子稅務(wù)作為政府的優(yōu)先目標(biāo)，切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的裝備和手段，及時(shí)建立起稅收征管信息化系統(tǒng)，形成廣域網(wǎng)。各級(jí)政府要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，盡快建立起稅、關(guān)、企、銀、工商等部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅收信息共享，降低稅收征管成本，全方面加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的監(jiān)控，提高征管水平和效率。

五、注重稅源管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控

應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，加強(qiáng)稅源監(jiān)已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。能不能有效進(jìn)行稅源監(jiān)控，是衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職能水平的一個(gè)尺度。如何進(jìn)行稅源監(jiān)控，對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)還是一個(gè)比較新的課題。可喜的是已經(jīng)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)如遼寧地稅系統(tǒng)等，把稅源監(jiān)控作為省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政管理部門(mén)的首要職責(zé)，提出稅政部門(mén)稅源監(jiān)控、組織收入、稅種征管的三大職能，把以往組織收入作為第一位的職能，改變?yōu)槎愒幢O(jiān)控為第一位的職能。同時(shí)，在全系統(tǒng)建立起以稅收管理員制度為基礎(chǔ)、以稅收征管信息系統(tǒng)為平臺(tái)、建立起重點(diǎn)稅源檔案和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與稅源關(guān)系的定期分析制度，對(duì)重點(diǎn)稅源的實(shí)時(shí)監(jiān)控面達(dá)到70％以上，取得了較好效果。從一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗(yàn)看，稅源監(jiān)控要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。應(yīng)根據(jù)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的稅源形態(tài)和特點(diǎn)來(lái)制定監(jiān)控方法，因地制宜地進(jìn)行，而不可來(lái)“一刀切”；同時(shí)又要結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)，重視稅源的源頭監(jiān)控和過(guò)程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實(shí)性；廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮“金稅”工程的優(yōu)勢(shì)，以最大限度地減少稅收流失。

六、加強(qiáng)稅務(wù)稽查體系建設(shè)，強(qiáng)化打擊力度

1.推進(jìn)稽查與征收、管理的外部分離。目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有的實(shí)行“一級(jí)稽查”制度，即某一地區(qū)的稅務(wù)稽查由專門(mén)的稽查機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，實(shí)行稽查機(jī)構(gòu)與管理機(jī)構(gòu)的外部分離；有的實(shí)行“二級(jí)稽查”制度，即除了設(shè)置專門(mén)的稽查機(jī)構(gòu)外，征管一線管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部仍保留稽查職能。不管那種稽查體系現(xiàn)在更適用，但應(yīng)創(chuàng)造條件，逐步向征、管、查外部分離的稅收管理方向發(fā)展，理順職能關(guān)系，以提高管理效率，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的相互監(jiān)督制約。

2.合理劃分稽查管理的層次。省級(jí)稽查機(jī)關(guān)，應(yīng)主要負(fù)責(zé)重大涉稅案件的稽查；市、縣級(jí)稽查機(jī)關(guān)，主要負(fù)責(zé)中小案件的稽查，以劃分稽查職能，提高工作效率和稽查質(zhì)量。同時(shí)，根據(jù)一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦法，稽查機(jī)關(guān)除了進(jìn)行案件檢查外，還可以組織重點(diǎn)對(duì)某一行業(yè)的專項(xiàng)檢查，或某一地區(qū)的重點(diǎn)檢查，以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收管理的整治作用。

3.開(kāi)展異地交叉稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，以避免地方政府干預(yù)和當(dāng)?shù)氐娜饲橐蛩兀勾蟀敢傅募?、專?xiàng)查處和稽查質(zhì)量得以提高，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。

4.加大懲罰力度。加重對(duì)各類違犯稅法行為的懲罰是治理稅收流失廣為各國(guó)所采用的一種做法。如美國(guó)對(duì)查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75％的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。這些作法，應(yīng)該值得我們借鑒，以解決偷逃稅現(xiàn)象普遍，剎而不止的問(wèn)題。

七、綜合治理，打擊地下經(jīng)濟(jì)

防止稅收流失，最終還是要建立規(guī)范的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。各級(jí)政府在推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，要把遏制和打擊地下經(jīng)濟(jì)作為一項(xiàng)重要目標(biāo)，列入議程，加強(qiáng)對(duì)地下經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究，采取多種措施，從法律、金融、稅收、國(guó)際合作等多方面，進(jìn)行綜合治理。當(dāng)前，要突出抓好完善立法，取締地方保護(hù)主義，保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)，推進(jìn)費(fèi)改稅，嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為和黃、賭、毒、假危害社會(huì)治安問(wèn)題等重點(diǎn)，標(biāo)本兼治，壓縮地下經(jīng)濟(jì)的生存空間，從根本上減少稅收流失。