一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念及其意義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可分為三種控制：即基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制與實(shí)物控制。

1.基礎(chǔ)控制

指通過設(shè)計(jì)程序來保證完整、正確記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)覺察處理過程和記錄中的錯(cuò)誤。通過該種控制以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的完整性、合法性、正確性和一致性的目標(biāo)及保證獲得可靠的財(cái)務(wù)信息。

2.紀(jì)律控制

指為了保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用的控制。紀(jì)律控制具有監(jiān)督、強(qiáng)制和約束會(huì)計(jì)工作的特征。紀(jì)律控制能夠確保會(huì)計(jì)程序和基礎(chǔ)控制程序永遠(yuǎn)按設(shè)計(jì)的那樣去發(fā)揮作用，同時(shí)也能保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)與查明錯(cuò)誤。紀(jì)律控制主要通過職務(wù)分工、監(jiān)督檢查的方法來實(shí)現(xiàn)的。實(shí)行職務(wù)分工，有利于不相容職務(wù)的制衡，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和防止串通舞弊；實(shí)行監(jiān)督檢查有利于查明會(huì)計(jì)制度中的弱點(diǎn)與及時(shí)糾正差錯(cuò)。沒有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督檢查，再好的會(huì)計(jì)制度和基礎(chǔ)控制也會(huì)有發(fā)生差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.實(shí)物控制。指維護(hù)實(shí)物安全與完整的控制

它主要通過限制非授權(quán)人員接近資產(chǎn)，采取有效的防范維護(hù)措施及實(shí)行永續(xù)盤存制等方法實(shí)現(xiàn)的。

從上述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度概念中可以看出，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保證。具有重要意義：

(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是國(guó)家有關(guān)的法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)、規(guī)章制度在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行的有效保證。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能對(duì)企業(yè)內(nèi)部任何部門、任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，能確定所記錄的業(yè)務(wù)是否如實(shí)發(fā)生；其處理過程是否與規(guī)定程序相一致，業(yè)務(wù)處理是否通過授權(quán)與批準(zhǔn)。使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息如實(shí)和及時(shí)地反映企業(yè)狀況。

(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性的有效保證。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以保證會(huì)計(jì)信息有序傳遞，確保合法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生能及時(shí)、正確記載。

(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是堵塞漏洞、消除隱患、查錯(cuò)防弊、維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全完整的有效保證。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，確保財(cái)產(chǎn)物資安全完整，避免和糾正損失浪費(fèi)等問題。

二、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策措施

1.建立貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保全部應(yīng)收進(jìn)的貨幣資金均能收進(jìn)，并及時(shí)正確的予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并得以恰當(dāng)保管；正確預(yù)測(cè)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需的貨幣資金收支額，確保企業(yè)有充足又不過剩的資金余額。基于上述目的，建立良好的貨幣資金內(nèi)控應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：

(1)貨幣資金的收支與記賬的崗位分離。

(2)貨幣資金收入、支出要有核準(zhǔn)手續(xù)，現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過審批。

(3)全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。

(4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。

(5)按月盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金必須有出納和單位主管會(huì)計(jì)人員參加，時(shí)間一般選在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。

(6)對(duì)于零用現(xiàn)金進(jìn)行控制，一般采用定額備用金制度，并重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷憑證的檢查。

2.籌資活動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

對(duì)籌資業(yè)務(wù)的控制，要合理確定籌資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，選擇適當(dāng)?shù)幕I資方式，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低資金成本，確?；I措資金的合理使用。下面以應(yīng)付債券為例說明其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。債券是公司依據(jù)法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。由于債券需要到期還本付息，企業(yè)需在約定的時(shí)間內(nèi)，運(yùn)用債務(wù)資金創(chuàng)造利潤(rùn)以彌補(bǔ)債務(wù)成本，這樣企業(yè)需要承擔(dān)一定的舉債風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須慎重。

(1)企業(yè)發(fā)行債券要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)。

(2)申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件。

(3)應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。

(4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約，以明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義務(wù)。

(5)債務(wù)的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。

(6)記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行。

(7)設(shè)立公司債券存根登記薄，如果發(fā)行記名公司債券，企業(yè)的債券持有人明細(xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬定期核對(duì)相符。如發(fā)行無記名債券，應(yīng)當(dāng)在公司債券存根登記簿上記載債券總額、利率、償還期限和方式、發(fā)行日期和債券編號(hào)。

(8)未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)。

(9)債券的回購(gòu)要有正式的授權(quán)程序。

3.投資活動(dòng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

實(shí)行投資決策的責(zé)任制度：

(1)合理劃分職責(zé)。業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面都應(yīng)明確分工。

(2)健全企業(yè)資產(chǎn)保管制度。實(shí)行嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少由兩個(gè)以上人員共同控制，對(duì)于任何證券的存入或取出，都要將債券名稱、數(shù)量、價(jià)值及存取的日期、數(shù)量等詳細(xì)記錄于證券登記簿內(nèi)，并由所有在場(chǎng)的經(jīng)手人簽名。

(3)建立詳盡的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)企業(yè)投資資產(chǎn)的增減變動(dòng)及投資收益進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。

(4)嚴(yán)格記名登記制度。除無記名證券外，企業(yè)在購(gòu)入股票或債券時(shí)應(yīng)在購(gòu)入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，防止冒名轉(zhuǎn)移及借其他名義謀取私利的舞弊行為發(fā)生。

(5)完善定期盤點(diǎn)制度。企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)，檢查是否確為企業(yè)所擁有，并將盤點(diǎn)記錄與賬面記錄相互核對(duì)以確認(rèn)賬面的一致性。

4.對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

對(duì)實(shí)物的管理，要建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、保管及處置等環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格控制、責(zé)任到人。防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

5.對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

6.對(duì)銷售的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

要制定恰當(dāng)?shù)匿N售政策，明確定價(jià)原則、銷售業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞款損失。

7.工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

要建立科學(xué)的項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、決算、招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、工程質(zhì)量等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防止工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。

8.對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理，及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)，避免和減少可能發(fā)生的損失。

總之，企業(yè)必須針對(duì)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效的控制，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。此外，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身固有的局限性，一方面受人為因素的干預(yù)，一方面隨著時(shí)間的推移、各類控制環(huán)境的變化和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變更，原本完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也相形見絀。因此企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完備性及實(shí)施情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，經(jīng)常對(duì)控制制度進(jìn)行調(diào)整、改進(jìn)，以適應(yīng)各種環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化。