摘要：本文分析了高校教育成本核算的現(xiàn)狀和存在的問題，針對成本項(xiàng)目設(shè)置問題進(jìn)行了深入的討論，并提出了自己的看法，以期進(jìn)一步深化高校教育成本核算理論，實(shí)現(xiàn)成本核算的制度化。

關(guān)鍵詞：教育成本；成本核算；高校

一、高校教育成本的概念

高等學(xué)校教育成本，是指高校在教育活動(dòng)中用來培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的資源的價(jià)值，它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值，也包括教育機(jī)會成本。從廣義上講，高校教育成本還包括學(xué)生個(gè)人成本。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的，可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值，不包括資源用于高等教育喪失的機(jī)會成本。通過借鑒企業(yè)中生產(chǎn)成本的概念，從會計(jì)學(xué)的角度考慮，本文采用狹義的教育成本概念。

二、高校成本核算現(xiàn)狀

1.現(xiàn)實(shí)的社會要求和高校的社會定位

我國高等教育體制改革滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》是1998年制訂的，沒有涉及有關(guān)運(yùn)行成本核算的內(nèi)容。到目前為止，對于高校運(yùn)行成本核算的研究仍停留在理論層面，尚未建立高等學(xué)校運(yùn)行成本的核算制度。國外高等教育的辦學(xué)成本研究開始于20世紀(jì)60年代的人力資本理論，它是通過辦學(xué)成本的核算來確定辦學(xué)投資的收益率。

2.教育成本核算的復(fù)雜性

眾所周知，辦教育要花錢。但是，全國每年需要多少教育經(jīng)費(fèi)，卻很少有人問津，至于各年級的學(xué)生，每年需要多少教育經(jīng)費(fèi)，也沒有權(quán)威機(jī)構(gòu)或權(quán)威人士發(fā)布，原因在于教育成本核算是很復(fù)雜的。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，我們不能因?yàn)榻逃杀竞怂銖?fù)雜而繼續(xù)粗放管理，在教育經(jīng)費(fèi)短缺的情況下，我們更不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)模糊下去，要使有限的教育資源發(fā)揮最大的作用，就應(yīng)當(dāng)從教育成本核算做起，強(qiáng)化教育成本意識。

3.我國的現(xiàn)階段的國情

從中國現(xiàn)階段的基本國情出發(fā)，國家不可能包辦教育。在各級各類教育階段實(shí)行不同程度的教育成本分擔(dān)機(jī)制，是近年來一項(xiàng)重大的教育改革，方向正確，意義重大。

三、高校成本核算程序

1.確定成本核算對象

由于高等院校培養(yǎng)的學(xué)生包括專、本、碩、博等不同學(xué)歷層次，因而可以通過“約當(dāng)學(xué)生人數(shù)”的概念進(jìn)行核算。可以把本科生作為基本量，其他層次學(xué)生按系數(shù)折算為約當(dāng)學(xué)生數(shù)。用學(xué)年總成本除以約當(dāng)學(xué)生數(shù)，就可以計(jì)算出每學(xué)年每個(gè)學(xué)生負(fù)擔(dān)的教育成本。這就是人們通常說的“生均教育成本”。按照學(xué)校教育活動(dòng)的特點(diǎn)，在計(jì)算教育成本時(shí)應(yīng)按各專業(yè)、類別、層次的學(xué)生作為成本計(jì)算對象，編制成本計(jì)算單，全面反映各部門的成本、各類學(xué)生的教育總成本和單位成本。

生均教育成本＝教育成本總額/在校生折合人數(shù)

其中，在校生折合人數(shù)＝某學(xué)年在校本科生人數(shù)＋某學(xué)年在校碩士生人數(shù)×2＋某學(xué)年博士生

人數(shù)×3＋某學(xué)年在校?？粕虺山躺?夜大生、函授生)×0.5。

2.確定成本計(jì)算期

高等教育成本核算期間是指按成本核算對象確定核算、報(bào)告教育成本的周期。我國《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定“高等學(xué)校會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”，但從準(zhǔn)確核算教育成本的角度來說，以學(xué)期或?qū)W年為成本計(jì)算期限比較合適，通常是當(dāng)年8月1日到次年7月31日。但這樣會使學(xué)校會計(jì)制度與政府財(cái)政年度不一致，不利于政府對教育經(jīng)費(fèi)的年度統(tǒng)計(jì)，不過學(xué)?？梢酝ㄟ^按月來生成財(cái)務(wù)報(bào)表，形成1-12月的公歷年度報(bào)表，成本計(jì)算報(bào)表需要通過教育成本核算(包括歸集、分配結(jié)轉(zhuǎn)等)，按照當(dāng)年8月到次年7月來生成報(bào)表，真實(shí)地反映教學(xué)上所耗費(fèi)資源的進(jìn)程。

四、結(jié) 論

變革高校現(xiàn)行的會計(jì)制度，尋求合理科學(xué)的教育成本核算方法，構(gòu)建嚴(yán)格、規(guī)范的教育成本核算體系，是高校管理改革的必然趨勢和教育經(jīng)濟(jì)學(xué)急需解決的理論難題。高校只有增強(qiáng)成本意識，加強(qiáng)成本核算、控制，科學(xué)管理，才能管好用好教育資源，以質(zhì)量生存，以特色發(fā)展，不斷提高辦學(xué)的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

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