中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是財(cái)務(wù)管理制度的組成部分。建立健全中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是三位一體(內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì))監(jiān)督的基礎(chǔ)和核心，對完善中小學(xué)法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)教育事業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義。

一、中小學(xué)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義

1.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本職能和任務(wù)的需要

中小學(xué)校會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，其根本任務(wù)是按照我國基礎(chǔ)教育的特點(diǎn)，妥善、科學(xué)地管理和使用好各項(xiàng)財(cái)政性資金，不斷提高學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平，努力為發(fā)展我國基礎(chǔ)教育事業(yè)服務(wù)。中小學(xué)會(huì)計(jì)的基本職能之一是通過會(huì)計(jì)核算及提供會(huì)計(jì)資料作為學(xué)校管理決策的依據(jù)。會(huì)計(jì)的另一基本職能就是依法對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并貫穿于全部會(huì)計(jì)工作之中。要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用，必須夯實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的需要

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的中心內(nèi)容是建立一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位授權(quán)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求做到各盡其職，忠于職守，自我努力地勤奮工作；崗位授權(quán)制則要求做到權(quán)利與義務(wù)均衡分配，崗位之間互相制約，互相監(jiān)督。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位授權(quán)制，能在學(xué)校內(nèi)部產(chǎn)生互相制約、互相聯(lián)系的管理機(jī)制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，防范財(cái)務(wù)漏洞，避免潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失；更能有效地防止貪污、盜竊等違法亂紀(jì)行為的產(chǎn)生。

3.建立健全內(nèi)控會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)全面審計(jì)的需要

我國公有中小學(xué)校均為財(cái)政全額撥款單位，基礎(chǔ)教育的支出占財(cái)政總支出的比重較大。就招遠(yuǎn)市來說教育支出占財(cái)政總支出的12％左右。對教育經(jīng)費(fèi)的使用情況，特別是教育項(xiàng)目的支出，政府每年都需要進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的重要內(nèi)容就是看單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況。如果單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制嚴(yán)密、執(zhí)行嚴(yán)格，則錯(cuò)誤和舞弊就不易發(fā)生，反之則不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力而且容易造成審計(jì)的準(zhǔn)確度偏差，從而給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，在中小學(xué)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對順利開展審計(jì)工作是不可或缺的。

二、中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)較薄弱的表現(xiàn)及成因

1.具體表現(xiàn)

內(nèi)控會(huì)計(jì)制度不健全，有的單位有制度也是流于形式；財(cái)務(wù)人員的配備不完整，職責(zé)分工沒有相互牽制；銀行印鑒的保管沒有互相制約；在現(xiàn)金支付的過程中，沒有相關(guān)健全的手續(xù)；在資產(chǎn)驗(yàn)收的過程中，沒有進(jìn)行入庫、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的把關(guān)。這些管理上的漏洞給了一些不法分子以可乘之機(jī)，造成資金挪用，國有資產(chǎn)流失。

2.究其原因有以下幾點(diǎn)

(1)思想認(rèn)識(shí)不到位

在人們的習(xí)慣認(rèn)識(shí)中，中小學(xué)校的主要任務(wù)是教書育人，相對來說機(jī)構(gòu)規(guī)模較小、人員少，從上至下的工作中心是教學(xué)，與經(jīng)濟(jì)工作關(guān)系不大。財(cái)務(wù)工作只要做到“錢夠用、不出錯(cuò)”就行，甚至相當(dāng)一部分學(xué)校的財(cái)會(huì)人員是由教師轉(zhuǎn)行而來，仍是教師身份，而不是會(huì)計(jì)人員身份，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和研究，多是“依葫蘆畫瓢”、只“知其然，不知其所以然”。對會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)僅限于“把賬做平、把錢對上賬”，認(rèn)識(shí)不到該崗位的重要性，影響了他們工作的積極性和主動(dòng)性，影響了會(huì)計(jì)工作的績效。

(2)內(nèi)部控制制度不健全、不完善，執(zhí)行制度不到位、不徹底

周圍環(huán)境對學(xué)校的財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)不夠，再加上財(cái)務(wù)人員本身的不足，導(dǎo)致學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，現(xiàn)金管理、采購與付款、資產(chǎn)的驗(yàn)收與使用等涉及到的一些重要部門之間、人與人之間沒有嚴(yán)格的職責(zé)制度，即使有制度，在執(zhí)行過程中也會(huì)存在偏差，或根本不按規(guī)章制度辦事。有些單位的財(cái)務(wù)印鑒由一人保管。

(3)經(jīng)費(fèi)的來源問題

中小學(xué)是全額撥款的事業(yè)單位，日常運(yùn)轉(zhuǎn)的絕大部分資金來自于上級(jí)撥款，改善辦學(xué)條件的大部分物資設(shè)備都來自于上級(jí)調(diào)撥，這是造成“重買輕管”的根本原因。因而淡化了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，使其在保證資產(chǎn)安全，提高管理效益的環(huán)節(jié)中產(chǎn)生很多漏洞。

三、完善健全中小學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

1.努力營造控制環(huán)境

控制環(huán)境是推動(dòng)內(nèi)部控制工作的火車頭，是所有內(nèi)控組成要素的基礎(chǔ)。它主要表現(xiàn)為內(nèi)控核心——人的覺悟及學(xué)校管理層對內(nèi)控的要求?？刂骗h(huán)境包括正確的價(jià)值觀、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、人員的能力、規(guī)章制度、組織結(jié)構(gòu)和人事政策等。學(xué)校要營造積極的控制環(huán)境，使每個(gè)人都具有控制理念和自覺的控制態(tài)度，學(xué)校管理人員的能力與其責(zé)任相匹配，這樣就會(huì)形成良好的控制環(huán)境，取得最佳的工作效果。

2.明確構(gòu)建中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容

中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)學(xué)校的外部環(huán)境和內(nèi)部條件建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，決不能生搬硬套、盲目采用。應(yīng)按照內(nèi)控制度的原則和主要內(nèi)容建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并使其符合學(xué)校的實(shí)際情況，且合法、科學(xué)而有效。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度具體內(nèi)容主要包括：貨幣資金、采購與付款、收款與退費(fèi)、預(yù)算管理、內(nèi)審制度等。

3.強(qiáng)化有關(guān)收費(fèi)的內(nèi)部控制

(1)嚴(yán)格審查收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)

領(lǐng)導(dǎo)審核收費(fèi)項(xiàng)目是否符合國家物價(jià)部門制定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，其他收費(fèi)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員也必須明確收費(fèi)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，相互監(jiān)督，決不能超范圍和標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)生的費(fèi)用。

(2)明確規(guī)定收款環(huán)節(jié)的分工及其職責(zé)

中小學(xué)校的收款工作崗位必須明確不能由一人辦理收款業(yè)務(wù)的全過程。在收取學(xué)生費(fèi)用時(shí)，學(xué)校收費(fèi)必須使用財(cái)政部門規(guī)定的收據(jù)，不能混用。物價(jià)部門規(guī)定的學(xué)生收費(fèi)，必須使用專用收據(jù)，沒有明文規(guī)定的堅(jiān)決不收。

(3)加強(qiáng)收費(fèi)的內(nèi)部監(jiān)督

學(xué)校必須重視學(xué)生費(fèi)用收取后的清查支付工作，全面安排領(lǐng)導(dǎo)或內(nèi)審人員、財(cái)務(wù)部門一起做清查核對工作。清查結(jié)果還要做詳細(xì)記錄，參加清理的當(dāng)事人應(yīng)在記錄上簽字，上報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審核、備案。

綜上所述，中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖然是單位內(nèi)部控制的一部分，也是一個(gè)系統(tǒng)工程。它需要學(xué)校各方面共同關(guān)注或參與并認(rèn)真實(shí)施方能取得成效。它將在學(xué)校內(nèi)管改革中發(fā)揮重要作用，為公辦中小學(xué)的可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。