摘要：公共財政的主要作用就是將政府的職能逐步轉(zhuǎn)變?yōu)闉樯鐣峁┕伯a(chǎn)品的范疇中來，以實現(xiàn)建立服務(wù)型政府的目標。而提供公共產(chǎn)品的資源就來自稅收，稅收是公共財政的基礎(chǔ)，因此稅收制度的完善是公共財政發(fā)展的重要前提。

關(guān)鍵詞：公共財政；稅制改革

一、公共財政和稅收制度之間的關(guān)系

新時期在建設(shè)和諧社會和小康社會的思想引導下，政府是公眾服務(wù)的主導，是代表公民治理公共事務(wù)的主要力量和執(zhí)行者。政府實現(xiàn)社會建設(shè)的方式就是為公眾提供必要的公共產(chǎn)品，如：非盈利性的公共基礎(chǔ)建設(shè)等，以此保證公眾的衣食住行的正常運行。在這個過程中支持政府提供公共產(chǎn)品的根本資源就來自公共財政，換句話說公共產(chǎn)品服務(wù)功能的實現(xiàn)就是依靠公共財政。而公共財政的主要來源就是稅收，因此從某種意義上看，稅收是公共財政的根本性來源。因此稅收的制度將關(guān)系到公共財政的持續(xù)性收入和良性循環(huán)，也就是良好的稅收制度可以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和稅收數(shù)量的正比例。當經(jīng)濟發(fā)展快稅收也就增加，增加的稅收可以產(chǎn)出更完善的公共產(chǎn)品，完善的公共產(chǎn)品將促進經(jīng)濟發(fā)展，由此形成一個良性的循環(huán)，而這個循環(huán)的關(guān)鍵就是稅收的制度的合理性，因此稅收制度對公共財政來說是一個重要的基礎(chǔ)性保障。

二、保障公共財政應(yīng)使稅收制度合理化

我國的經(jīng)濟發(fā)展讓公共財政成為了政府實現(xiàn)職能的主要手段，而我國的地域性經(jīng)濟差異導致了公共財政在各個地區(qū)的實現(xiàn)情況略有不同，體現(xiàn)出來的是不平衡的狀況。因此在將公共財政和稅收制度關(guān)聯(lián)起來的時候，就應(yīng)當注意對稅收制度的合理化設(shè)計。一些地區(qū)的發(fā)展速度加快，地方政府已經(jīng)可以實現(xiàn)職能性的轉(zhuǎn)變，按照公共財政的要求進行公共產(chǎn)品的提供和建設(shè)，即實現(xiàn)了公共財政的模式，這時該地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展就會要求稅收的制度能夠提供地方公共財政的經(jīng)常性支出，即建立起完備的稅收和財政的聯(lián)動機制，即地方政府擁有了地方稅收權(quán)利后，就可以根據(jù)自身經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)特征進行合理的、因地制宜的修訂地方性稅收制度和政策，通過培養(yǎng)適應(yīng)本地的稅收種類，擴大稅收的范圍等方法，保證稅收能夠和經(jīng)濟的發(fā)展成比例增長，為公共財政的建設(shè)和發(fā)展提供必要的支持。

三、優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu)，服務(wù)公共財政

1.整體稅制的優(yōu)化

(1)地方性稅收是對政府財政的最主要貢獻，因此在稅收制度改革的時候需要對地方性進行科學的優(yōu)化。從實際的操作上來看就是減少、增加、分離的方式。減少，也就是適當減少低能耗產(chǎn)業(yè)的稅收比例，減少優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的稅收比例，這樣可以保證產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，同時也可帶動上下游的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的增值當然也會帶動稅收。增加，即增加新的稅收種類，拓展稅收的范圍。因為經(jīng)濟的法其經(jīng)營的形式也隨之增多，這樣的情況就需要地方政府針對性的增加稅收種類，在保證原有稅源的同時擴充稅收來源。

(2)中央性稅收當然不能和地方性稅收完全一致，中央稅制應(yīng)當更加的具有普遍性和穩(wěn)定性。首先，可以大力發(fā)展對第三產(chǎn)業(yè)的潛力挖掘，從宏觀上控制產(chǎn)業(yè)發(fā)展的合理化，并拓寬營業(yè)稅收的基礎(chǔ)。其次，應(yīng)當進行稅收種類的調(diào)整，根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展增加或者停征某些稅收種類，如：對一些非盈利性單位提供的一些有償服務(wù)進行征稅等。再有，應(yīng)當將某些經(jīng)營模式的混合銷售行為進行具體的規(guī)范和劃分納稅義務(wù)，防止利用經(jīng)營模式來逃避稅收責任。最后，對個人所得稅的征收應(yīng)當進一步完善，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展個人收入的水平大幅度提高，但是其納稅的情況卻不容樂觀，中央稅制應(yīng)當進一步規(guī)范個稅的征收制度、方法、方式，以及聯(lián)動機制，以此保證個人所得稅的合理、合法化。

2.建立彈性稅收的機制

稅收是重要的公共財政來源，同時也是重要的調(diào)節(jié)工具，通過稅收制度的導向性是可以實現(xiàn)對經(jīng)濟發(fā)展進行調(diào)節(jié)的，因此在制定稅制的時候應(yīng)當建立彈性稅收機制，也就是可以根據(jù)經(jīng)濟的變化而進行變化的累進制的稅收制度。這樣的稅收制度當經(jīng)濟過熱的時候可以增加稅賦的壓力，適當?shù)目刂迫藗兊馁徺I力膨脹，以防止通貨膨脹的發(fā)生，而當經(jīng)濟出現(xiàn)衰退的時候，稅制也將作出調(diào)整，防止需求萎縮而造成經(jīng)濟的整體蕭條。而且，從扶持產(chǎn)業(yè)的角度看，彈性的稅制可以利用稅收的手段幫助和引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，讓社會資源實現(xiàn)優(yōu)化。在目前節(jié)能減耗的趨勢下，就可以通過對低能耗產(chǎn)業(yè)的扶持性稅收政策，來實現(xiàn)資源向低能耗產(chǎn)業(yè)流動的目標。

3.完善費改稅與稅制的接軌

實現(xiàn)分稅制度后，地方政府強化了其自身的財政管理權(quán)力，同時將辦事權(quán)下放而財政權(quán)收緊，這就給基層政府的財政出現(xiàn)了問題，為了彌補財政不足就出現(xiàn)了一些亂收費的現(xiàn)象。這雖然是一個負面的影響但是也給“費改稅”提供了動力。這樣我們看到，“費改稅”不僅僅是應(yīng)收費形式上的轉(zhuǎn)變，而是稅制和公共財政支出的關(guān)系的理順。在費改稅背后引出的是如何擴大對地片政府公共支出的扶持問題，讓地方政府即能辦事也能資金自己這才是費改稅的目標。因此，費改稅應(yīng)當做到，其一，明確費用的合理性，即將目前的“費”，進行合理的劃分，明確可是收的和不能收的，然后再進行費改稅的調(diào)整。其二，引入市場機制，讓某些“費”從政府手中解放出來，實現(xiàn)市場化運行，這也就實現(xiàn)了變相的費改稅。其三，擴大監(jiān)察力度杜絕亂收費，遏制亂收費的同時改革稅制才能保證費改稅的實效性。

參考文獻：

[1]于中秀：淺談稅收債權(quán)債務(wù)與公共財政之比較[J]，法制與社會，2009，(03)

[2]薛菁：公共財政下稅收理念的轉(zhuǎn)變及其影響[J]，行政論壇，2007，(04)

[3]李煒東：財政·稅收與政治體制改革[J]社會科學論壇，2008，(07)

[4]楊宏成：淺談公共財政和稅收體系[J]，決策探索，2006，(12)

[5]江福：議公共財政下稅收征管總體架構(gòu)的基本走向[J]，涉外稅務(wù)，2009，(09)