摘要：納稅成本是企業(yè)因納稅給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值流出，是企業(yè)利潤(rùn)的減少因素。正是因?yàn)榧{稅成本的存在，企業(yè)稅務(wù)才成為企業(yè)財(cái)務(wù)的重要組成部分。當(dāng)前，企業(yè)對(duì)于納稅成本缺乏統(tǒng)一的思考與認(rèn)識(shí)，對(duì)于成本管理僅限于企業(yè)的產(chǎn)品成本與費(fèi)用支出，而忽略了納稅成本的合理規(guī)劃，需要在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行相應(yīng)的匹配，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅成本；財(cái)務(wù)管理

一、納稅成本與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系討論

1.納稅成本的理論與現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)的根本目的是生存、發(fā)展、獲利，在為社會(huì)提供物資精神產(chǎn)品的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與擴(kuò)張。利潤(rùn)的高低受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產(chǎn)成本與稅務(wù)成本構(gòu)成。生產(chǎn)成本降低的對(duì)面就可能是管理成本與技術(shù)成本的提高，且在一定時(shí)期達(dá)到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經(jīng)營(yíng)者就把主要的目光轉(zhuǎn)向降低稅務(wù)成本，將其作為重要的渠道來(lái)開(kāi)辟。

當(dāng)前在理論界與實(shí)務(wù)界，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)成本(這里廣義的成本，也包括企業(yè)的期間費(fèi)用)都非常重視，往往也考慮了若干經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的手段來(lái)進(jìn)行成本降低與費(fèi)用節(jié)約，而較多地對(duì)于納稅成本持消極對(duì)待的態(tài)度，如本能地想到逃稅、推遲納稅，最多在態(tài)度上想到合理避稅等方面，但都不系統(tǒng)化，在思路上呈現(xiàn)出短期性、片面性等特點(diǎn)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅成本控制的關(guān)系

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是隨著社會(huì)進(jìn)步的發(fā)展而不斷發(fā)展變化的。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)從片面追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，發(fā)展到企業(yè)價(jià)值最大化，再到如今的追求企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化，經(jīng)歷了一個(gè)從管理科學(xué)和財(cái)經(jīng)科學(xué)進(jìn)步的過(guò)程，也反映了人類(lèi)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的歸宿是要為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，而并不在于虛無(wú)的“利潤(rùn)表”中所體現(xiàn)的“利潤(rùn)”數(shù)據(jù)。做好了納稅成本控制，一方面可以衡量企業(yè)的正常稅負(fù)，評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)與社會(huì)責(zé)任，另一方面由于納稅的對(duì)象是國(guó)家，同為企業(yè)的利益相關(guān)者，并且納稅具有強(qiáng)制性與不對(duì)等性。只有做好企業(yè)的納稅成本控制，才可能達(dá)到企業(yè)所有者、國(guó)家等多方面企業(yè)相關(guān)者的價(jià)值最大化，才能最終確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)對(duì)于納稅成本的認(rèn)識(shí)及控制方式存在誤區(qū)

1.未能正確認(rèn)識(shí)到納稅成本管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理組成部分

就一般企業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理一般包括資金管理、內(nèi)部控制、財(cái)會(huì)核算、成本管理等方面，而對(duì)于納稅方面，往往處于消極應(yīng)付狀態(tài)，也沒(méi)有將納稅管理提升到一個(gè)高度。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)考慮，較多的企業(yè)也設(shè)置了稅務(wù)專(zhuān)員或者稅務(wù)部門(mén)，但其主要工作任務(wù)就是與稅務(wù)局“協(xié)調(diào)關(guān)系”，或者是達(dá)到一定程度的納稅延遲，或者在某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面，通過(guò)與稅務(wù)局的政策討論，達(dá)到一定的納稅降低。雖然從形式上，也可以為企業(yè)節(jié)約相應(yīng)的成本，緩解現(xiàn)金流壓力，但并沒(méi)有將納稅成本控制提升到與企業(yè)資金管理、生產(chǎn)成本控制相當(dāng)?shù)乃?，使得企業(yè)的納稅管理并沒(méi)有一個(gè)長(zhǎng)期的從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的戰(zhàn)略部署。

2.以稅收籌劃或降低稅負(fù)作為納稅成本管理的唯一途徑

當(dāng)前，較多的企業(yè)都比較重視納稅籌劃，以期為企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)降低。節(jié)稅是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側(cè)重點(diǎn)在于減輕稅收負(fù)擔(dān)；而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場(chǎng)不同，納稅人從個(gè)體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本(包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰)而進(jìn)行籌劃的過(guò)程中會(huì)盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國(guó)家財(cái)政收入，貫徹立法精神，必然反對(duì)納稅人避稅的行為。但這種反對(duì)僅限于道義上的譴責(zé)。只要沒(méi)有通過(guò)法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動(dòng)下開(kāi)展此類(lèi)活動(dòng)。正是基于這一考慮，較多的納稅人往往沒(méi)有從企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化的角度出發(fā)，專(zhuān)注一時(shí)一事的稅負(fù)降低，卻為企業(yè)帶來(lái)了納稅風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

3.納稅成本管理與偷稅、逃稅等不法行為混同

一些企業(yè)不僅往往沒(méi)有形成健康的納稅成本管理觀(guān)念，除了正常意義上的納稅籌劃外，卻往往把納稅成本管理與偷稅、逃稅混同起來(lái)。認(rèn)為只要達(dá)到了稅負(fù)降低或者稅負(fù)推遲，就達(dá)到了納稅成本管理的目的。殊不知，任何成本管理，都是在法律許可的前提下的正常的經(jīng)濟(jì)行為，納稅成本管理，也必須在法律法規(guī)與財(cái)稅法規(guī)的許可下進(jìn)行。當(dāng)前，一些企業(yè)過(guò)分偏重納稅籌劃給公司帶來(lái)的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)比較典型的例子就是以前房地產(chǎn)企業(yè)拍賣(mài)土地后，其契稅繳納金額高達(dá)數(shù)千萬(wàn)元，甚至上億。為了“節(jié)稅”，某些地產(chǎn)企業(yè)就通過(guò)“籌劃”，也政府簽訂“陰陽(yáng)合同”，降低土地成交標(biāo)的金額，以達(dá)到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為“偷稅”，給企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。又如，某些企業(yè)由于簽批流程麻煩，或者一時(shí)的現(xiàn)金流短缺，對(duì)于代扣代繳境外所得稅不按時(shí)申報(bào)，又不主動(dòng)承擔(dān)滯納金，看起來(lái)一時(shí)形成了現(xiàn)金節(jié)約，但也造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。

三、企業(yè)改進(jìn)納稅成本管理的思路

1.企業(yè)要提高對(duì)于納稅成本管理的認(rèn)識(shí)

稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。從政府征稅至稅負(fù)歸宿是一個(gè)從起點(diǎn)到終點(diǎn)的稅負(fù)運(yùn)動(dòng)過(guò)程：政府向納稅人征稅，我們稱(chēng)為稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀(guān)點(diǎn)分析，稅負(fù)最終是必須轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者的。但是由于競(jìng)爭(zhēng)與可替代產(chǎn)品的存在，往往稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不完整的，這個(gè)“稅負(fù)差價(jià)”就是由企業(yè)額外承擔(dān)的納稅成本。另一個(gè)角度，企業(yè)如果要轉(zhuǎn)移稅負(fù)，必然增加流動(dòng)資金占用，削弱市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值是不利的。因此，要對(duì)稅負(fù)歸宿的進(jìn)行分析，在通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)供求關(guān)系、資金流轉(zhuǎn)、稅費(fèi)增加(如：營(yíng)業(yè)稅金及附加)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析由此引起的連鎖影響，逐步在將納稅分析納稅財(cái)務(wù)分析，如逐步選擇分析商品稅、要素稅和公司所得稅的稅負(fù)歸宿，分析對(duì)企業(yè)預(yù)算完成的影響，從而歸集到企業(yè)凈利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上來(lái)。

2.以企業(yè)的納稅籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心構(gòu)建企業(yè)納稅成本管理體系

降低稅務(wù)成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是通過(guò)不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)、防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節(jié)稅與轉(zhuǎn)稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負(fù)，還有其他積極的意義。納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱(顯性背后的隱性陷阱)。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱(chēng)。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱的圈套(這也是政府反避稅的措施之一)。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。

3.以企業(yè)納稅評(píng)估作為納稅成本管理的比對(duì)手段

為了正確掌握企業(yè)的納稅基本狀況，完成財(cái)政收入任務(wù)，同時(shí)也從宏觀(guān)上把握企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門(mén)近年來(lái)引入了納稅評(píng)估制度。稅務(wù)部門(mén)是財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用人之一，通過(guò)財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是認(rèn)識(shí)過(guò)程，通過(guò)分析通常只能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而不能提供解決問(wèn)題的方法，只能作出評(píng)價(jià)而不能改善企業(yè)的納稅狀況，而納稅評(píng)估恰恰就是利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運(yùn)用約談舉證、實(shí)地核查等手段，確定納稅人納稅申報(bào)中存在的問(wèn)題及原因。納稅評(píng)估實(shí)際上替企業(yè)把住了財(cái)務(wù)關(guān)，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理有不可替代的作用。如，某冶煉公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)按業(yè)務(wù)部門(mén)分別計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、福利費(fèi)等科目，使賬簿上業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)科目反映的招待費(fèi)很小，但實(shí)際發(fā)生數(shù)額并不少，致使業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理松弛，存在一定的管理方面的漏洞，容易造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支大手大腳現(xiàn)象。稅收管理員在納稅評(píng)估后建議，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可實(shí)行定額管理，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)規(guī)定不同的使用定額，平時(shí)由各業(yè)務(wù)部門(mén)在定額范圍內(nèi)開(kāi)支，月末報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)集中統(tǒng)一核算，并進(jìn)行監(jiān)督。

四、結(jié) 論

企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者在財(cái)務(wù)管理中要合理考慮納稅成本因素，既要合理節(jié)稅，又要注重企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系與稅務(wù)管理水平的提高，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅成本與生產(chǎn)成本并列的意識(shí)，樹(shù)立納稅新觀(guān)念，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化的目的。

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