摘要：隨著商業(yè)銀行改革的不斷深化，我國商業(yè)銀行會計也處于重大變革時期?？v觀國內(nèi)外金融市場，近年來的商業(yè)銀行違規(guī)違法案件不斷發(fā)生，特別是會計部門發(fā)案率居高不下，銀行業(yè)正面臨前所未有的風(fēng)險、兼并、倒閉現(xiàn)象日益增加。面對風(fēng)險壓力，加強對會計行為的規(guī)范和約束，已成當(dāng)務(wù)之急。會計如何通過自身的職能去防范與抵御風(fēng)險，是商業(yè)銀行會計面臨的重要課題。本文在分析商業(yè)銀行會計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，提出了一些防范風(fēng)險的有效措施。

關(guān)鍵詞：會計風(fēng)險；表現(xiàn)形式；成因分析；防范策略

一、銀行會計與會計風(fēng)險概述

在研究銀行會計風(fēng)險的防范之前，我們要了解兩個基礎(chǔ)性的概念，即：銀行會計和會計風(fēng)險。

1.銀行會計

從會計職能來看，銀行會計作為一個管理者，不僅要反映銀行的經(jīng)營活動，而且要對銀行的經(jīng)營運作起反映、核算和監(jiān)督的作用：通過對銀行經(jīng)營活動的正確反映、核算、監(jiān)督，將信息提供給需求者，使他們正確地決策，引導(dǎo)資金的正確投向，有利于銀行健康有序的經(jīng)營與發(fā)展；反之，會給銀行帶來巨大的風(fēng)險和損失。

銀行會計與其他部門的會計相比較具有下面幾個突出的特點：

(1)反映情況的綜合性和全面性。銀行會計不僅能反映銀行的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動情況，而且體現(xiàn)了整個社會資金的流向和國民經(jīng)濟各部門間的經(jīng)濟聯(lián)系。

(2)會計核算過程和業(yè)務(wù)處理過程的統(tǒng)一性。銀行會計部門是銀行業(yè)務(wù)部門的第一線，其會計核算過程就是直接辦理和完成銀行業(yè)務(wù)以及實現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的過程。

(3)會計核算方法的特殊性。銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，因此會計核算在采用一般核算方法的基礎(chǔ)上，又形成了一套自己的特殊方法。例如，銀行的會計憑證采用單式憑證的形式，大量采用原始憑證代替記賬憑證。

2.會計風(fēng)險

所謂銀行會計風(fēng)險，就是銀行機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。由于銀行經(jīng)營風(fēng)險存在于銀行各項業(yè)務(wù)活動的始終，而銀行會計工作又貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程，由此看出銀行會計風(fēng)險與銀行風(fēng)險是密不可分的。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多與內(nèi)部管理體制落后、會計政策運用不當(dāng)，會計監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系。

二、我國商業(yè)銀行主要會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

會計風(fēng)險分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險。前者包括票據(jù)詐騙風(fēng)險和搶劫、偷竊風(fēng)險，后者包括會計人員職業(yè)道德風(fēng)險、會計監(jiān)督風(fēng)險、操作環(huán)境風(fēng)險、崗位制約失控風(fēng)險、會計手段風(fēng)險和客觀實體風(fēng)險。

1.銀行會計的核算風(fēng)險

會計核算是會計最基本的職能，銀行的會計核算是銀行部門的主要任務(wù)，也是銀行業(yè)的基礎(chǔ)工作。銀行會計的基礎(chǔ)性工作，在于真實、完整、及時地對銀行業(yè)務(wù)進行核算。從會計核算工作的環(huán)節(jié)上來看，核算非常多，主要分布在資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)及中間業(yè)務(wù)中。銀行會計人員需要對負(fù)債業(yè)務(wù)中的存款業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)，資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的貸款業(yè)務(wù)、債券投資業(yè)務(wù)和現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)，中間業(yè)務(wù)中的清算業(yè)務(wù)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、托管業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、承諾業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)等進行反映和核算。很多銀行的風(fēng)險都是與某個會計核算環(huán)節(jié)的失控有關(guān)，因此，銀行會計的風(fēng)險貫穿于銀行的每一筆實際發(fā)生的會計業(yè)務(wù)中。

2.銀行會計的結(jié)算風(fēng)險

結(jié)算風(fēng)險主要指銀行會計人員在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行的一個重要的中間業(yè)務(wù)，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，票據(jù)的支付數(shù)量日益上升，會計人員在結(jié)算中的風(fēng)險也越來越大。結(jié)算風(fēng)險主要有票據(jù)的結(jié)算風(fēng)險、電子匯劃的結(jié)算風(fēng)險、信用卡的結(jié)算風(fēng)險等。

3.銀行會計的操作風(fēng)險

操作風(fēng)險是指由于不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風(fēng)險，分為人員、系統(tǒng)、流程和外部事件所引發(fā)四類。操作風(fēng)險事件發(fā)生頻率很低，但是一旦發(fā)生就會造成極大的損失，甚至危及銀行的生存。

4.銀行會計的監(jiān)督風(fēng)險

在實際工作中，重賬務(wù)核算，輕賬務(wù)核對，使稽核制度形同虛設(shè)，不利于稽核職能的發(fā)揮，稽核工作也不能達(dá)到預(yù)期的效果，從而不能及時有效地控制會計風(fēng)險的發(fā)生。為了獲得更多的利益，有的銀行超規(guī)模發(fā)放貸款導(dǎo)致，存款準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足，不良資產(chǎn)增加，不僅嚴(yán)重影響銀行的正常運行，而且還給銀行帶來經(jīng)營上的風(fēng)險。

5.報表編制風(fēng)險

報表編制的風(fēng)險最主要的表現(xiàn)是編制報表的數(shù)據(jù)不真實。憑證填制錯誤，憑證匯總上的過失，現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬沒有及時記錄或調(diào)整，少記，漏記或者虛假業(yè)務(wù)的記入都會導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不真實。其中最主要的是利潤反映不真實。由于銀行的特殊性，報表的有些科目很難在其他報表中找到而且有些科目和其他報表的科目方向是相反的，所以銀行會計報表的編制都要多從銀行角度考慮，對其他一些科目(貴金屬、貼現(xiàn)、存放同業(yè)款項等)都需要很好的掌握和了解，這些在報表的編制過程中很容易出錯。

三、銀行會計風(fēng)險的成因分析

會計風(fēng)險的產(chǎn)生原因是多方面的，既有外因又有內(nèi)因，外因方面主要是受社會環(huán)境的影響，不法分子的犯罪苗頭越來越多地指向了銀行，采取各種各樣翻新的不法手段，肆意竊取銀行資金。但從根本上看，會計風(fēng)險的產(chǎn)生與銀行內(nèi)部管理、會計人員守法意識有密切的關(guān)系。具體來講，主要有以下幾個方面。

1.風(fēng)險意識淡薄

商業(yè)銀行在重視業(yè)務(wù)發(fā)展和推廣的過程中，偏重于業(yè)務(wù)操作的靈活、方便、實用，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險防范未做到未雨綢繆，未通盤考慮安全管理系統(tǒng)，特別是在業(yè)務(wù)監(jiān)管新舊更替過程中暴露出許多問題。有些銀行領(lǐng)導(dǎo)以為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關(guān)或關(guān)系不大，對會計的職能作用沒有充分認(rèn)識；監(jiān)管部門對系統(tǒng)的監(jiān)督、控制相對滯后，未從事前、事中、事后實施有效的控制。這些認(rèn)識上的不充分、不完整是導(dǎo)致會計風(fēng)險控制措施難以落實、會計控制難以發(fā)揮應(yīng)有效果的重要原因。

2.會計運作手段相對落后

現(xiàn)代會計手段一方面表現(xiàn)在會計電算化的形式上，它既可以簡化會計人員的手工勞動量，加快會計信息的傳遞，也可以嚴(yán)格會計操作手段，規(guī)范會計核算程序，對于防范銀行在會計核算方面的風(fēng)險尤其重要；另一方面表現(xiàn)在會計核算監(jiān)督制度優(yōu)化的內(nèi)容上，它可以從根本上促進會計核算監(jiān)督工作的完善。但目前我國銀行業(yè)會計電算化仍較落后，應(yīng)用程度不高，覆蓋面不廣，會計軟件的開發(fā)跟不上實踐的需要；在會計核算監(jiān)督制度上，也需要進一步完善，應(yīng)該具備事中和事后控制的能力，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上。

3.沒有形成完整的風(fēng)險控制體系

一是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看，在經(jīng)營中重發(fā)展、輕規(guī)范，管理制度建設(shè)不到位，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于新業(yè)務(wù)的開展，這導(dǎo)致對新業(yè)務(wù)無管理辦法或用老辦法管新業(yè)務(wù)，形成制度對業(yè)務(wù)控制的真空。二是有關(guān)銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強，操作性不足。三是內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于各種會計制度中，未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險防范程序，在很大程度上弱化了內(nèi)控制度的重要性。

4.會計監(jiān)管人員的素質(zhì)需要進一步提高

會計電算化和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的不斷擴展，對會計監(jiān)管人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求。而現(xiàn)有會計監(jiān)督人員大多專業(yè)水平不高、年齡偏大，對新業(yè)務(wù)操作把握不準(zhǔn)，會計監(jiān)督實踐能力相對較弱，在會計監(jiān)管實務(wù)中缺乏識別和防范風(fēng)險的能力，沒有形成正確的風(fēng)險管理理念和操作性強的風(fēng)險管理方法。

四、銀行會計風(fēng)險的防范措施

從銀行業(yè)務(wù)角度來看，銀行的主要業(yè)務(wù)分為負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)。會計業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行最基本的業(yè)務(wù)，銀行會計的工作始終貫穿于整個銀行經(jīng)營管理的全過程，銀行的每一筆經(jīng)營業(yè)務(wù)的運作都要通過會計處理來反映，都要通過會計核算來實現(xiàn)。也就是說，銀行會計的核算過程，就是具體辦理銀行業(yè)務(wù)和實現(xiàn)銀行基本職能的過程?？梢姡y行風(fēng)險的產(chǎn)生、發(fā)展是與銀行會計的經(jīng)營管理密切相關(guān)的。加強銀行會計管理工作，完善會計內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計行為是防范和化解銀行會計風(fēng)險的重要一環(huán)，因此，銀行會計的風(fēng)險管理和防范成為銀行工作的重點。

1.深化銀行會計內(nèi)部控制體制的建設(shè)

(1)構(gòu)建高效會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)控制度，資源的優(yōu)化配制。要根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運用程序，建立起相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機制，如崗位經(jīng)濟責(zé)任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權(quán)力制衡機制、財務(wù)監(jiān)測機制等。建立科學(xué)合理的機制，必須注意樹立三個觀念第一是內(nèi)部控制的設(shè)計要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐糟y行風(fēng)險防范為出發(fā)點。第二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成和中項制度、措施有機結(jié)合，既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)能動調(diào)整的有機整體。第三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強計算機信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。

(2)運行過程中的監(jiān)控。首先，事先控制主要包括銀行風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的制定及對這些指標(biāo)的分析反饋。有效的風(fēng)險指標(biāo)體系主要包括利率風(fēng)險率、資產(chǎn)收益率、貸款收息率、不良貸款率、資本充足率、備付率、流動比率等，分別從市場風(fēng)險、資產(chǎn)狀況、資本情況、流動性狀況等方面反映銀行面臨的風(fēng)險狀況。而要使這些指標(biāo)真正發(fā)揮預(yù)警作用，關(guān)鍵是要建立有效的會計分析和信息反饋制度。其次，事中控制主要指對銀行經(jīng)營過程中的穩(wěn)健性進行動態(tài)監(jiān)控。銀行管理部門應(yīng)樹立企業(yè)價值最大化的經(jīng)營觀念、制定考核指標(biāo)做到考核利潤與監(jiān)督穩(wěn)健經(jīng)營并重，將風(fēng)險指標(biāo)作為主要責(zé)任指標(biāo)之一落實到各個責(zé)任部門?？己瞬块T可根據(jù)各種指標(biāo)、數(shù)據(jù)間的相互對應(yīng)關(guān)系，根據(jù)指標(biāo)值與警戒值的對比情況及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信息，敦促、監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取措施修正。再次，事后控制是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務(wù)檢查制度，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營等情況進行全面復(fù)核檢查，例如考核各單位控制銀行風(fēng)險責(zé)任指標(biāo)的完成情況，并采取相應(yīng)整改措施。

2.加強銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

(1)完善會計報表體系，加強銀行風(fēng)險防范。主要是在銀行現(xiàn)有報表組成上增加現(xiàn)金流量表，以補充目前報表所難以反映的相關(guān)信息，既能夠向使用者提供銀行在會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入、利潤中含有的應(yīng)收未收成份造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關(guān)信息。這對于我們正確評價銀行經(jīng)營成果，防范會計、風(fēng)險都具有重要意義。

(2)建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。這是有效防范各級機構(gòu)報喜不報憂，隱瞞關(guān)鍵問題、風(fēng)險問題的有效措施之一?？砂凑諘嫼怂愕南嚓P(guān)性、重要性原則，凡對本銀行穩(wěn)健經(jīng)營有影響的因素和事項均以必須按制度要求由會計人員充分揭示。如資產(chǎn)運行質(zhì)量狀況、內(nèi)控制度執(zhí)行情況、債權(quán)的保全情況、擁有的擔(dān)保物、抵押物的現(xiàn)狀以及重大事項的變更等等。另外，要建立相關(guān)的責(zé)任制度，對影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營的主要因素或重要事項逐項落實相關(guān)責(zé)任人，要求其對這些項目的充分揭示負(fù)責(zé)，并通過嚴(yán)格的考核和獎懲來保證有關(guān)信息得到充分揭示。不斷完善銀行會計科目體系。例如將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)、或有負(fù)債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所潛藏的風(fēng)險得到及時、充分的揭示。

3.加強商業(yè)銀行會計隊伍建設(shè)

首先要大力倡導(dǎo)風(fēng)險防范意識，使全體員工樹立“內(nèi)控先行”、“風(fēng)險控制優(yōu)先”的思想，并切實落實到行動中。其次是要加強對會計人員的職業(yè)道德方面的教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺地遵守財經(jīng)紀(jì)律和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。最后要加強教育培訓(xùn)，使每位員工熟悉自身崗位職責(zé)要求，理解和掌握業(yè)務(wù)風(fēng)險點，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險。

會計人員是會計工作的主要承擔(dān)者，高素質(zhì)的會計人員是銀行健康發(fā)展的必要條件。會計核算的性質(zhì)和特點決定了會計人員必須在政策觀念和職業(yè)道德、專業(yè)知識及其他相關(guān)知識方面有較高的素質(zhì)。會計人員必須樹立正確的人生觀和價值觀，增強法律意識、紀(jì)律意識，提高自覺執(zhí)行各項法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定的自覺性，愛崗敬業(yè)，奉獻社會。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的變化，會計人員還必須不斷更新和掌握新技能，樹立會計信息化的觀念，在會計信息化條件下掌握更豐富的常規(guī)知識、信息技術(shù)知識、專業(yè)知識和相關(guān)知識，提高分析、判斷、識別、防范風(fēng)險的能力。

4.提高認(rèn)識，正確把握業(yè)務(wù)發(fā)展和防范風(fēng)險的關(guān)系

不斷擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，增強資金吞吐能力，是商業(yè)銀行的發(fā)展目標(biāo)。但這一目標(biāo)的實現(xiàn)要切實建立在穩(wěn)健的基礎(chǔ)上，要注意風(fēng)險的防范。因為會計風(fēng)險的存在，是造成資金損失的基礎(chǔ)，而通過有效地防范會計風(fēng)險，就相當(dāng)于創(chuàng)造了相對的資金效益。在發(fā)展業(yè)務(wù)，增設(shè)營業(yè)網(wǎng)點時，不僅要考慮業(yè)務(wù)收入和人員及相關(guān)成本的關(guān)系，而且要充分考慮投資成本。這樣，就可撤并那些高險低效的網(wǎng)點，加快集約化經(jīng)營的步伐，切實有效地增強會計防范風(fēng)險的力度。

五、結(jié) 語

防范銀行會計風(fēng)險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作，需要根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化而改變工作方法，需要在實踐中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風(fēng)險的辦法’，才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險，促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。

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