摘要：隨著國內(nèi)審計(jì)市場向國際會計(jì)師事務(wù)所的逐步開放，本土?xí)?jì)師事務(wù)所不斷受到國際大型會計(jì)事務(wù)所的沖擊，那么本土?xí)?jì)師事務(wù)所怎樣才能與國際大型會計(jì)師事務(wù)所相抗衡，并在激烈的競爭中占據(jù)優(yōu)勢?本文通過論述我國會計(jì)師事務(wù)所的資源，并對其進(jìn)行分析比較，得出我國會計(jì)師事務(wù)所的核心競爭力為事務(wù)所文化和人力資本的結(jié)論，并提出了事務(wù)所核心競爭力的培育方法，以期給本土?xí)?jì)事務(wù)所的發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所；核心競爭力

一、核心競爭力理論及其特征

1.核心競爭力理論的概念

核心競爭力的概念是1990年美國學(xué)者普拉哈拉德和加里?哈默爾在《公司核心競爭力》一文中首先提出來的。此書對核心競爭力的定義是：“在一個(gè)組織內(nèi)部經(jīng)過整合了的知識和技能，尤其是關(guān)于怎樣協(xié)調(diào)多種生產(chǎn)技能和整合不同技術(shù)的知識和技能”。

2.企業(yè)核心競爭力的特征

(1)應(yīng)變力和延展性。能夠?yàn)轭櫩吞峁└拘?、關(guān)鍵性的效用和貢獻(xiàn)，是企業(yè)核心競爭力的價(jià)值。顧客的消費(fèi)心理以及價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)是不斷變化的，因此，若企業(yè)核心能力是固化的或者擴(kuò)展空間有限的，就難以產(chǎn)生持久的效力和作用。同時(shí)，企業(yè)的核心競爭力不是僅僅局限于某一領(lǐng)域或某種產(chǎn)品，而是能夠?yàn)槠髽I(yè)在多個(gè)領(lǐng)域和相關(guān)活動中實(shí)施競爭行為提供有力的支持。

(2)難以模仿和學(xué)習(xí)。核心競爭力是企業(yè)特有的，是競爭對手難以模仿的一種能力。對任何一個(gè)企業(yè)來說，領(lǐng)導(dǎo)者的智慧、職工的忠誠和企業(yè)文化、企業(yè)的形象、管理運(yùn)作的機(jī)制等等，看似無形，卻是成為核心競爭力的基礎(chǔ)。

3.戰(zhàn)略價(jià)值

核心競爭力能夠提升企業(yè)的整體價(jià)值并且富有戰(zhàn)略價(jià)值，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)終端產(chǎn)品的客戶做出直接的、關(guān)鍵性的貢獻(xiàn)；第二，能在不斷變化的競爭環(huán)境中為企業(yè)創(chuàng)造長期性的競爭主動權(quán)，并能為企業(yè)創(chuàng)造超過同行業(yè)平均利潤的超值利潤。

4.不可交易性

核心競爭力與企業(yè)相伴而生，隨企業(yè)的成長而逐漸完善變得強(qiáng)大，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，不能通過市場進(jìn)行交易。

二、會計(jì)師事務(wù)所的核心競爭力

1.會計(jì)師事務(wù)所的資源分析

(1)有形資源。有形資源可以分為物質(zhì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)資產(chǎn)。對于會計(jì)師事務(wù)所來說，物質(zhì)資產(chǎn)通常包括事務(wù)所所在的辦公室，以及電腦、辦公桌椅等辦公室設(shè)備。財(cái)務(wù)資產(chǎn)是指事務(wù)所所占有或擁有的貨幣形態(tài)的資本。有形資源只會因事務(wù)所的規(guī)模不同而造成差異性，是可替代可模仿的資源，也不具有稀缺性。所以說，有形資源不能構(gòu)成事務(wù)所的核心競爭力。

(2)無形資源。無形資源是指能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造收益，但不具有獨(dú)立實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。事務(wù)所的無形資源主要包括：品牌、公眾形象、專有知識和經(jīng)驗(yàn)、企業(yè)文化等。每個(gè)事務(wù)所的無形資源都不同，所以這些就屬于差異性資源，可以構(gòu)成事務(wù)所的競爭優(yōu)勢。

(3)人力資源。余玉苗等認(rèn)為事務(wù)所的人力資本可分為通用人力資本和專用人力資本。通用人力資本指事務(wù)所的一般審計(jì)人員，而專用人力資本指對事務(wù)所發(fā)展有重大影響的人，本文定義這部分人為事務(wù)所的核心人力資本。

2.會計(jì)師事務(wù)所的核心競爭力定位

基于上述分析，本文認(rèn)為，會計(jì)師事務(wù)所的核心競爭力是事務(wù)所的企業(yè)文化和人力資本。

三、提高我國會計(jì)師事務(wù)所核心競爭力的途徑

1.事務(wù)所文化建設(shè)

(1)事務(wù)所文化的內(nèi)涵。①社會責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所的真正客戶是社會公眾，所以它必須承擔(dān)社會責(zé)任，服務(wù)于社會，通過提高自己在社會公眾中的形象來樹立良好的品牌。②團(tuán)隊(duì)精神。事務(wù)所本身是一個(gè)大的團(tuán)隊(duì)，不僅要有協(xié)作、分工，更需要溝通、理解、合作和凝聚力。④專業(yè)素養(yǎng)與服務(wù)意識。注冊會計(jì)師既需要具備扎實(shí)、廣博的專業(yè)知識，還需要一絲不茍、嚴(yán)肅認(rèn)真的工作態(tài)度。只有不斷提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，建設(shè)一支高素質(zhì)的員工隊(duì)伍，才能保證為社會提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。④以人為本與人和意識。人力資源是事務(wù)所的主要資源，這是會計(jì)師事務(wù)所與一般企業(yè)的主要區(qū)別。只有充分發(fā)揮人的作用，事務(wù)所才能越做越好。這就需要在企業(yè)文化建設(shè)中要突出以人為本的理念，很好地培育人和意識。

(2)事務(wù)所文化的設(shè)計(jì)。事務(wù)所文化通常是由理念文化、制度文化、行為文化和物質(zhì)文化等四個(gè)層次所構(gòu)成。①事務(wù)所理念文化的設(shè)計(jì)。理念文化的內(nèi)容包括整個(gè)事務(wù)所的價(jià)值觀體系。事務(wù)所理念文化的設(shè)計(jì)目標(biāo)是找準(zhǔn)本所在社會中的角色，統(tǒng)一員工意志的思想觀念，增強(qiáng)員工對事務(wù)所的認(rèn)同感，進(jìn)而提高事務(wù)所的競爭力。②事務(wù)所制度文化的設(shè)計(jì)。主要是建立企業(yè)的各種規(guī)章制度，如質(zhì)量控制制度、人力資源管理制度、業(yè)務(wù)管理制度等。③事務(wù)所行為文化設(shè)計(jì)。這是指事務(wù)所員工的活動文化。包括事務(wù)所經(jīng)營、教育宣傳、人際關(guān)系活動、文體活動等活動中產(chǎn)生的文化現(xiàn)象。④事務(wù)所物質(zhì)文化的設(shè)計(jì)。物質(zhì)文化的內(nèi)容包括事務(wù)所的名稱、標(biāo)識、文化體育生活設(shè)施等。

(3)事務(wù)所文化的貫徹落實(shí)。①首先要廣泛宣傳，形成共識。如采取培訓(xùn)、制度規(guī)定、召開會議等方式進(jìn)行廣泛發(fā)動，使員工對本事務(wù)所的文化內(nèi)涵有一個(gè)全新的認(rèn)識。②領(lǐng)導(dǎo)帶頭，樹立榜樣。領(lǐng)導(dǎo)者的行為對員工起著重要的示范作用。事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須深刻領(lǐng)會新文化的內(nèi)涵，率先垂范，并把企業(yè)文化當(dāng)成一項(xiàng)切實(shí)的工作來抓。④完善制度、體制保障。在建設(shè)企業(yè)文化時(shí)應(yīng)“軟硬”兼施。在培育員工整體價(jià)值觀的同時(shí)，必須建立、健全必要的規(guī)章制度，使員工既有價(jià)值的導(dǎo)向，又有制度化的規(guī)范。

2.事務(wù)所人才培育

(I)人力資本專業(yè)素質(zhì)培育。注冊會計(jì)師必須接受后續(xù)教育，這己經(jīng)作為一種要求寫進(jìn)了我國的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。進(jìn)行后續(xù)教育的目的是讓從業(yè)人員熟悉不斷改進(jìn)、頒發(fā)的國家法律法規(guī)，提高核心人力資本的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)能力，使事務(wù)所有能力應(yīng)對不斷激烈的國內(nèi)和國際競爭。

(2)核心人力資本職業(yè)道德建設(shè)。注冊會計(jì)師為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括獨(dú)立、客觀、公證，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為、技術(shù)準(zhǔn)則。其中，獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽詴?jì)師要以自身的信譽(yù)向社會公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。

本文認(rèn)為，事務(wù)所除了對注冊會計(jì)師有業(yè)績考核外，還需要建立一套職業(yè)道德考核標(biāo)準(zhǔn)，對核心人力資本的職業(yè)道德能力進(jìn)行科學(xué)評價(jià)。

可以將上述五個(gè)基本原則列做一個(gè)表格，作為評價(jià)基礎(chǔ)。

根據(jù)這個(gè)評價(jià)基礎(chǔ)，事務(wù)所應(yīng)對每一核心人力資本進(jìn)行打分，得出每一個(gè)人的具體分值，并對職業(yè)道德高的人進(jìn)行獎勵，對低的人進(jìn)行懲罰，對于職業(yè)道德很低的人，事務(wù)所要考慮將其清除注冊會計(jì)師隊(duì)伍。這樣能有效地激勵核心人力資本提高自身的職業(yè)道德。同時(shí)，在對核心人力資本職業(yè)道德進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)上，會發(fā)現(xiàn)所有核心人力資本出現(xiàn)職業(yè)道德問題的共性，從而可以及時(shí)總結(jié)教訓(xùn)，給予糾正。